Особенности прямых налогов и их виды в Украине

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………………………………2

1. Особенности прямых налогов и их виды в Украине………………………………….3

2.Сущность  прямых налогов и их функции…………………………………………………….7

3.Ставки налогов согласно нормам Налогового Кодекса Украины………………11

Выводы…………………………………………………………………………………………………………….15

Литература……………………………………………………………………………………………………….16

ВВЕДЕНИЕ

Налоги  являются одним из важнейших финансовых категорий. Исторически это важнейшая  форма финансовых отношений между  государством и членами общества. Именно возникновение государства  повлекло и появление платежей и  взносов в государственную казну  для финансового обеспечения  использования государством его  функции. Сначала эти взносы проводились  в натуральной форме, а с развитием  товарно-денежных отношений произошел  постепенный переход к денежной форме налогообложения. По экономическому содержанию - это финансовые отношения  между государством и налогоплательщиками  с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных средств, необходимых для выполнения государством его функций.

Прямые  налоги являются весомым средством  формирования доходов государственного и сводного бюджетов в Украине. Всего  налоговые поступления занимают наибольшую долю в доходной части  среди всех поступлений. Реформирование прямого налогообложения позволит максимально наполнять бюджет за счет прямых налогов.

Вопросу исследования особенностей механизма  налогообложения на сегодняшний  посвящено немало научных исследований и работ.  В то же время в  Украине недостаточно исследованы  вопросы, касающиеся проблем особенностей реформирования прямого налогообложения  формирования и развития прямых налогов  в условиях рыночной экономики. Именно это объясняет актуальность исследования данной темы.

Актуальность  исследования обусловлена необходимостью развития и совершенствования прямых налогов с целью поддержки  экономического роста путем внедрения  новых принципов построения налоговой  системы.

1. Особенности прямых налогов и их виды в Украине

Прямыми являются налоги, которые устанавливаются  непосредственно на доходы и имущество  плательщиков и платятся ими из собственных  поступлений денежных средств.

Виды  прямых налогов, их плательщики, размер и порядок взыскания устанавливаются  в законодательном порядке.

В настоящее  время в Украине установлены  такие виды прямых налогов:

-  на  прибыль предприятий;

-  на доходы физических лиц;

-  плата (налог) на землю;

- с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

-  плата  за воду;

-  фиксированный  налог и др.

Рассмотрим  некоторые из них подробнее.

Налог на прибыль.  Балансовая прибыль предприятия - это общая сумма его прибыли  от всех видов деятельности за отчетный период, полученная как на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической  зоне, так и за ее границами, которая  отображена в его балансе и  включает прибыль от реализации продукции(работ, услуг), в том числе продукции  вспомогательных и обслуживающих  производств, которые не имеют отдельного баланса, основных фондов, не материальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей, других видов финансовых ресурсов и  материальных ценностей, а также  прибыль от арендных операций, а  также от внереализационных операций .

Налогоплательщики:

1.   Субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные организации в части осуществления хозрасчетной деятельности, банки (кроме Национального банка Украины и его учреждений, за исключением хозрасчетных заведений), которые являются юридическими лицами согласно законодательству Украины, международные организации, которые не имеют иммунитета и дипломатических привилегий и осуществляют предпринимательскую деятельность в Украине.

2.Национальный  банк Украины и его учреждения (за исключением хозрасчетных) платят  в государственный бюджет сумму  превышения валовых доходов над расходами согласно смете расходов, утвержденной Верховной Радой Украины. В структуре налоговых систем большинства развитых стран мира важное место принадлежит личному подоходному налогу.

Поступления от корпоративного подоходного налога составляют незначительную частицу  в доходной части бюджетов большинства  развитых стран, однако, этот вид налогов  играет важную регулирующую роль.

Структурные изменения, которые состоялись и  происходят в налоговых системах большинства цивилизованных стран, касаются в основном перераспределения  роли таких прямых налогов, как подоходный налог с граждан и налог  с прибыли предприятий (корпораций). Причем их роль зависит, главным образом, от уровня экономического развития страны.

Распределение поступлений подоходных налогов  между физическими и юридическими лицами в странах с различными экономическими системами неодинаково.

На Западе налог с прибыли корпораций (акционерных  обществ) имеет высокий уровень  развития. С развитием акционерной  формы собственности прибыль  стала важным объектом налогообложения, а поэтому требует особых форм обложения. При этом в настоящее  время учитывается ее последующее  распределение на дивиденды и  прибыль, которая направляется на развитие корпорации или в резервные фонды. При частной форме собственности  как к владельцу, так и к  наемным рабочим и служащим применяется  индивидуальный подоходный налог (соответственно объектом налогообложения выступает  прибыль владельца или заработная плата рабочих и служащих).

Действующий в данное время в Украине налог  на прибыль предприятий имеет  значительное внешнее подобие налога на прибыль корпораций зарубежных стран. И действительно, фактически все  действующие предприятия теперь по организации несут в себе в  большей мере признаки коллективной формы собственности, то есть их прибыль  имеет явные признаки коллективной прибыли. Однако в отличие от Европейских  государств прибыль предприятий, основанных на частном капитале, облагается налогом  с прибыли также, как и акционерных  обществ. В Украине отношения  собственности еще не приняли  такого уровня развития, чтобы можно  было четко определить объект налогообложения, исходя из применяемого подхода в  странах с развитой рыночной экономикой.

В основном мероприятия, проведенные как нашей  страной, так и большинством цивилизованных стран, направлены на реформирование налоговой  системы и сосредоточение именно на прибыльном налогообложении, потому что оно исполняет роль важнейшего фискального и регулирующего  института государства.

В странах  с развитой рыночной экономикой основным прямым средством централизации  ВНП в бюджет является личный подоходный налог. Но одним из главных регуляторов  производственно-хозяйственных процессов  является налог на прибыль корпораций. При этом существует устойчивая тенденция к уменьшению удельного веса данного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Но во многих постсоциалистических странах  Восточной Европы и странах СНГ  доля налога на прибыль предприятий  в доходной части бюджета превышает  долю подоходного налога с граждан.

Аналогичная ситуация наблюдается и в Украине. В сравнении с подоходным налогом  с граждан налог с прибыли  предприятий имеет в прибылях бюджета Украины большой удельный вес. Кроме того, стоит обратить внимание, что доля налога с прибыли и  бюджетных поступлений имеет  тенденцию к увеличению, а доля подоходного налога с граждан, напротив, - к уменьшению.

Подоходный  налог с граждан. Плательщиками  подоходного налога являются граждане Украины, иностранные граждане и  лица без гражданства как те, которые  имеют, так и те, которые не имеют  постоянного места проживания в  Украине.

Объектом  налогообложения у граждан, которые  имеют постоянное место проживания в Украине, является совокупный облагаемый налогом доход за календарный  год, полученный ими из разных источников как на территории Украины, так и  за ее границами.

У граждан, которые не имеют постоянного  места проживания в Украине, объектом налогообложения являются доходы, получаемые из источников в Украине.

Налог на промысел. Плательщиками налога на промысел являются граждане Украины, иностранные  граждане и лица без гражданства, если они не зарегистрированы как  субъекты предпринимательства и  осуществляют несистематическую (не более  четырех раз на протяжении календарного года) продажу произведенной, переделанной и купленной продукции, вещей, товаров.

Плата за специальное использование недр при добычу полезных ископаемых. Плательщиками  являются субъекты предпринимательской  деятельности независимо от форм стоимости, включая предприятия, которые осуществляют добычу полезных ископаемых. Плата  введена с целью обеспечения  рационального, комплексного использования  недр для удовлетворения потребностей в минеральном сырье, охраны недр, гарантирования при пользовании  недрами безопасности людей, имущества  и окружающей естественной среды.

Плата за специальное использование лесных ресурсов. Леса Украины являются ее национальным богатством и по своему назначению и местонахождению выполняют  преимущественно экологические, эстетичные, воспитательные и другие функции, имеют  ограниченное эксплуатационное значение и подлежат государственному учету  и охране. Все леса Украины являются собственностью государства. От имени  государства лесами распоряжается  Верховная Рада Украины. Верховная  Рада Украины делегирует свои полномочия относительно распоряжения лесами соответствующим  Советам народных депутатов. Советы народных депутатов в пределах своей  компетенции предоставляют земельные  участки лесного фонда в постоянное пользование. С целью рационального  и бережливого пользования лесными  ресурсами Лесным кодексом Украины  введена плата за специальное  использование лесных ресурсов. К  лесным ресурсам относятся: древесина, техническое сырье, кормовые, пищевые  и другие продукты леса, которые  используются для удовлетворения потребностей населения и производства.

Плата за специальное использование пресных  водных ресурсов. Плату за специальное  использование пресных водных ресурсов вносят все субъекты предпринимательской  деятельности-водопользователи независимо от форм собственности, в том числе  предприятия гидроэнергетики и  водного транспорта.

Плата за землю. Использование земли в  Украине является платным. Плата  за землю начисляется в виде земельного налога или арендной платы, что определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка, исходя из кадастровой  оценки земель.

2. Сущность прямых налогов и их функции.

 История  человечества создала разнообразные  способы налогообложения и виды  налогов. Каждый вид налогов  имеет свои специальные черты  и функциональное назначение  и занимает отдельное место  в налоговой системе. Исходя  из формы налогообложения все  налоги можно поделить на две  группы: прямые и непрямые.

Исторически прямое налогообложение появилось  ранее, чем непрямое.

 Первоначальными  видами прямых налогов являлись: десятина, подушная либо поголовная  подать. Следует отметить, что прямые  налоги исторически можно разграничить  на три основных вида. Объектом  первого вида налогов является  вещественный капитал, при этом  обложению подлежат отдельные  виды доходов (налог на землю, налог на имущество, налог с наследств и дарений). Объектом второго вида налогов выступает самостоятельное проявление личного капитала, такового как личный заработок, жилье, профессия (подоходный налог, налог на имущество людей, дивиденды). Объектом налогов третьего вида является совокупная деятельность вещественного, денежного и личного капитала в производстве (налог на прибыль, налог на промысел).

 Как  видим, прямые налоги имеют  в собственной базе или личность, или доходы, независимо от источников, или имущество, независимо от  доходов.

 Исходя  из этих качеств, прямые налоги  в экономической литературе подразделяют  на две подгруппы: настоящие  и личные.

 Разница  меж ними состоит в приоритетности  плательщика и объекта налогообложения.  При личном налогообложении первичным  выступает плательщик, а вторичным  — объект налогообложения. При  настоящем налогообложении, напротив, первичным является объект налогообложения,  а вторичным — плательщик.

 Личные  налоги — это налоги, которые  инсталлируются персонально для  конкретного плательщика и зависят  от его доходов. В современных  условиях наибольшее распространение  получили такие личные налоги  как налог на прибыль, подоходный  налог, налог на промысел.

 настоящие  налоги — это налоги, которые  предугадывают налогообложение  имущества, исходя из внешних  признаков; плательщиками выступают  владельцы этого имущества независимо  от их доходов. К этим налогам  можно отнести налог на землю, рентные платежи, налог с владельцев транспортных средств, имущественные налоги.

 В  настоящее время прямые налоги  составляют базу налоговых систем  стран с развитой рыночной  экономикой, так как они имеют  ряд преимуществ по сравнению  с другими видами налогов. Главные  достоинства прямого налогообложения  состоят в следующем:

1. Экономические  — прямые налоги дают возможность  установить прямую зависимость  меж доходами плательщика и  его платежами в бюджет.

2. Регулирующие  — в странах с развитой рыночной  экономикой прямое налогообложение  является принципиальным денежным  рычагом регулирования экономических  действий (инвестиций, скопления капитала, совокупного потребления, деловой  активности и т. Д.).

3. Социальные  — прямые налоги способствуют  распределению налогового бремени  таковым образом, что огромные  налоговые расходы имеют те  члены общества, у которых более  высокие доходы. Таковой принцип  налогообложения большинством экономистов  мира считается более справедливым.

 Но следует отметить и недочеты прямых налогов:

1. Организационные  — ровная форма налогообложения  просит сложного механизма взимания  налогов, так как связана с  довольно сложной методикой ведения  бухгалтерского учета и отчетности.

2. Контрольные  — контроль поступления прямых  налогов просит существенного  расширения налогового аппарата  и разработки современных способов  учета и контроля плательщиков.

3. Полицейские  — прямые налоги соединены  с возможностью уклонения от  уплаты налогов из-за несовершенства  денежного контроля и наличия  коммерческой тайны.

4. Бюджетные  — прямое налогообложение просит  определенного развития рыночных  отношений, так как лишь в  условиях настоящего рынка может  формироваться настоящая рыночная  стоимость а следовательно, и  настоящие доходы

(прибыль), но с таковой же вероятностью  могут иметь место и убытки.

 Поэтому  прямые налоги не могут являться  стабильным источником доходов  бюджета.

Социально-экономическая сущность и роль налогов и сборов проявляется  в их функциях. Рассмотрим функции  в наибольшей степени присущие прямым налогам.

Одна из основных функций — фискальная. Реализация данной функции направлена на обеспечение государства и  местного самоуправления финансовыми  ресурсами .

Посредством фискальной функции реализуется  главное назначение налогов —  формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов  средства расходуются государством на содержание административно-управленческого  аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Регулирующая функция налогов  находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение  экономических субъектов — физических и юридических лиц. Государство  может устанавливать разные условия  налогообложения для различных  категорий плательщиков, для осуществления  одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут  либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую  активность в отдельные периоды.

Налоги влияют на уровень и структуру  совокупного спроса, они могут  способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить  его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит  соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

При использовании налоговых  льгот для смягчения социального  неравенства проявляется социальная функция налогов. Ее суть состоит в перераспределении доходов и богатства в обществе. Посредством прогрессивного налогообложения изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, тем самым сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан).

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

Налоговый механизм выполняет в экономике роль регулятора макроэкономических пропорций и включает механизм централизованно устанавливаемых финансовых нормативов (ставки налогов, учетная ставка национального банка и его резервные требования к коммерческим банкам, платежи за ресурсы, амор­тизационные отчисления).

   Необходимость создания и совершенствования  налогового законодательства продиктована  рядом особенностей современной  ситуации. Среди них становление  рыночных отношений и снижению  и без того невысокого жизненного  уровня населения; глубокий кризис  экономики; непрекращающееся воздействие  последствий катастрофы на Чернобыльской  АЭС на Украину; сокращение  армии, ликвидация ядерного оружия  на территории Украины, конверсия  оборонных средств.

 К  важнейшим задачам, решению которых  призвана способствовать налоговая  система, следует отнести: замедление  темпов инфляции, прекращение экономического  спада, достижение устойчивого  быстрого роста производства, сокращение  дефицита государственного бюджета,  приватизацию государственной собственности,  развитие предпринимательства, в  первую очередь бизнеса, в том  числе фермерства, рациональное  использование производственных  ресурсов, привлечение иностранного  капитала в отечественную экономику.

 Оценивая  структуру налоговых поступлений,  следует отметить, что прямые  налоги оказывают более активное  воздействие на интересы производителей  или отдельных граждан, так  как являются вычетом из их  доходов. 

3.Ставки налогов согласно нормам Налогового Кодекса Украины.

Ставка  налога составляет 15 процентов базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.5 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных  выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в  связи с трудовыми отношениями  и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и  негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного  от организатора азартной игры. (Пункт 167.1 статьи 167 с изменениями, внесенными 
согласно Закону от 07.07.2011 г. N 3609-VI;  
в редакции Закона от 24.04.2012 г. N 4661-VI)

Если  база налогообложения, определенная с  учетом норм пункта 164.6 статьи 164 этого  раздела относительно доходов, отмеченных в абзаце первом этого пункта, в  календарном месяце превышает десятикратный  размер минимальной заработной платы, установленной Законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме  такого превышения применяется ставка 17 процентов.(Абзац второй пункта 167.1 статьи 167 в редакции 
Закона от 24.04.2012 г. N 4661-VI)

Плательщики налога, которые подают налоговые  декларации за налоговый (отчетный) год  согласно статьям 177 и 178, применяют  ставку налога 17 процентов к части  среднемесячного годового налогооблагаемого  дохода, превышающего десятикратный  размер минимальной заработной платы, установленной Законом на 1 января налогового (отчетного) года. Размер среднемесячного  годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих  месячных налогооблагаемых доходов, отмеченных в абзаце первом этого пункта, разделенная  на количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который  осуществляется декларирование.

(Пункт 167.1 статьи 167 дополнен новым абзацем  согласно Закону от 07.07.2011 г. N 3609-VI; с изменениями, внесенными согласно 
Закону от 24.05.2012 г. N 4834-VI)

Установленные в абзацах первом и втором этого  пункта ставки налогов не применяются  к доходам, определенным в пунктах 167.2 - 167.4 этой статьи.

 Ставка  налога составляет 5 процентов базы  налогообложения относительно дохода, начисленного как:

процент на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет;

процентный  или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату;

процент на вклад (депозит) члена кредитного союза  в кредитном союзе;

доход, выплачиваемый  компанией, которая управляет активами института общего инвестирования, на размещенные активы в соответствии с Законом, включая доход, выплачиваемый (насчитываемый) эмитентом в результате выкупа  (погашения) ценных бумаг института общего инвестирования, в соответствии с Законом, который определяется как разница между суммой, полученной от выкупа, и суммой средств или стоимостью имущества, оплаченного плательщиком налога продавцу (в том числе эмитенту) в связи с приобретением таких ценных бумаг, как компенсация их стоимости;

(Абзац пятый  пункта 167.2 статьи 167 с изменениями, внесенными Законом от 07.07.2011 г. N 3609-VI)

- доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) в соответствии с Законом;

- доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигаций от их эмитента в соответствии с Законом;

- доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный плательщиком налога в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов;

- доходы в виде дивидендов;

- доход в виде инвестиционной прибыли от операций с облигациями внутренних государственных займов, в том числе от изменения курса иностранной валюты;(Пункт 167.2 статьи 167 дополнен новым абзацем 
согласно Закону от 05.07.2012 г. N 5083-VI)

- доходы в других случаях, прямо определенных соответствующими нормами этого раздела.

Ставка  налога составляет двойной размер ставки, определенной абзацем первым пункта 167.1 этой статьи, базы налогообложения  относительно доходов, начисленных  как выигрыш или приз (кроме  выигрыша в государственной и  негосударственной денежной лотерее  и выигрыша игрока (участника), полученного  от организатора азартной игры) в пользу резидентов или нерезидентов.(Абзац  первый пункта 167.3 статьи 167 с изменениями, внесенными согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI)

Как исключение из абзаца первого этого пункта денежные выигрыши в спортивных соревнованиях (кроме вознаграждений спортсменам - чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, определенным в подпункте "б" подпункта 165.1.1 пункта 165.1 статьи 165 данного Кодекса) облагаются налогом по ставке, определенной в пункте 167.1 этой статьи.

 Ставка  налога составляет 10 процентов базы  налогообложения относительно дохода  в форме заработной платы, определенного  согласно пункту 164.6 статьи 164 данного  Кодекса, шахтеров - работников, добывающих  уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганец и урановые руды, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50 процентов и более рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), в том числе центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере гражданской защиты, в угольной промышленности, - по Списку N 1 производства, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, утвержденным Кабинетом Министров Украины.

(Пункт 167.4 статьи 167 с изменениями,  внесенными согласно Закону от 05.07.2012 г. N 5083-VI)

 Ставка  налога может составлять другой  размер, определенный соответствующими  нормами этого раздела.

Налог за земельные участки (в пределах населенных пунктов), занятые жилищным фондом, автостоянками для хранения личных транспортных средств граждан которые  используются без получения прибыли, гаражно-строительными, дачно-строительными  и садоводческими обществами, индивидуальными  гаражами, садовыми и дачными домами физических лиц, а также за земельные  участки, предоставленные для потребностей сельскохозяйственного производства, водного и лесного хозяйства, занятые производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными и другими зданиями и сооружениями, взимается в размере 3 процентов суммы земельного налога, исчисленного в соответствии со статьями 274 и 275 данного Кодекса.