Особенности ревизии в торговле аптечными товарами на предприятиях общественного питания

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине "Контроль и ревизия"

На тему:

"Особенности ревизии  в торговле аптечными товарами, на предприятиях общественного  питания»

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Контроль и ревизия  наряду с планированием, учетом и  анализом хозяйственной деятельности является составляющей управления любым хозяйствующим субъектом.

В достоверной информации заинтересованы администрация, сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страховщики. Интересы пользователей  этой информации не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в контроле, позволяющем выявить различные виды нарушений.

Ревизия – форма  последующего контроля, состоящего в  углубленной и тщательной проверке деятельности организации с целью  установления законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности совершенных хозяйственных операций.

Целью моей контрольной  работы является раскрытие темы «Особенностей ревизии в торговле аптечными товарами и на предприятиях общественного питания».

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- раскрыть цель задачи, последовательность и источники ревизии в торговле аптечными товарами и на предприятиях общественного питания;

- изучить программу проверки ревизий, основные положения;

- рассмотреть основные нарушения, выявляемые в ходе ревизии.

1. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ В ТОРГОВЛЕ АПТЕЧНЫМИ ТОВАРАМИ

1.1 Цель, задачи, последовательность и источники ревизии

Основной целью ревизии  торговли аптечными товарами является проверка соответствия организации торговли товарами аптечного ассортимента, их бухгалтерского и налогового учета законодательным и нормативным документам, действующим в Российской Федерации, а также выявление фактов искажения учетных и отчетных данных, хищений кооперативной собственности, злоупотреблений должностных лиц.

Проверки в аптечных пунктах потребительского общества могут быть плановыми или внезапными. По объему проверяемого материала они  делятся на: фронтальные (комплексные), тематические (целевые) и оперативные.

При фронтальных проверках проводится полное обследование по всем видам фармацевтической деятельности аптечного пункта; при тематических (целевых) проверках контролируется выполнение одного какого-либо вопроса в работе аптек (например, реализация товаров аптечного ассортимента пайщикам); при оперативных проверках - одного, двух вопросов (например, условия хранения лекарственных средств). Все виды проверок предполагают оценку состояния дела, выявление недостатков в работе, а также предупредительный контроль.

Периодичность и виды ревизии определяются состоянием дел  в аптеке, от этого зависит и  длительность обследования.

Наряду с традиционными  объектами ревизии розничной  торговли, учитываемыми на счетах бухгалтерского учета 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 90 "Продажи" и отражаемых в бухгалтерской отчетности формы № 1 "Бухгалтерский баланс", формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", специфичными объектами ревизии фармацевтической деятельности аптечных пунктов потребительской кооперации являются:

- процесс организации торговли аптечными товарами (лицензирование, соблюдение санитарных условий при реализации и хранении лекарственных средств, обеспечение сохранности собственности, выполнение социальной миссии при продаже аптечных товаров);

- технология аптечных продаж, технология хранения лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

- подготовленность аптечных работников к осуществлению процесса торговли (фармацевтическое образование, переподготовка, состояние здоровья).

Источники ревизии в торговле аптечными товарами:

1) при анализе записей в трудовых книжках сотрудников, занимающих материально ответственные должности, ревизор делает выводы о возможности (или невозможности) работы конкретного лица на материально ответственной должности;

2) при проверке личных дел ревизор обращает внимание на образование и аттестацию аптечных работников;

3) источником информации для проверки ревизором операций по реализации товаров аптечного ассортимента являются данные по аналитическим счетам к счету 90 "Продажи";

4) источниками информации для проверки сдачи торговой выручки являются: книга кассира-операциониста по аптечному пункту; корешки приходных кассовых ордеров, приложенных к товарно-денежным отчетам по аптечному пункту; отчеты кассира потребительского общества.

1.2 Программа проверки, основные положения

Ознакомление ревизоров  с работой аптечных пунктов -- одно из условий качественной ревизии. При  обследовании аптечного пункта ревизором  проверяются: содержание помещения  аптеки, оборудование, инвентарь; проводится ли перед началом работы влажная уборка помещений с применением дезинфицирующих средств; проводится ли генеральная уборка не реже одного раза в неделю; моются ли стены, двери, оборудование, полы, потолки; проводится ли в аптеке санитарный день не реже одного раза в месяц и когда проводился последний санитарный день.

В соответствии с приказом № 309 Минздрава России от 21 октября 1997 г. «Об утверждении инструкции по санитарному режиму аптечных организаций (аптек)» к персоналу аптек предъявляются определенные санитарно-гигиенические требования. Поэтому ревизор проверяет наличие медицинских книжек аптечных работников, обращает внимание на наличие специальной одежды (халаты, шапочки, косынки, тапочки), ее чистоту, эстетичность, на оригинальный пошив халатов, украшения (значок «змея и чаша»).

В процессе обследования аптечного пункта ревизор проверяет  порядок хранения лекарственных  средств и изделий медицинского назначения, обладающих огнеопасными и взрывоопасными свойствами. Все фармацевтические организации должны иметь и хранить в надлежащем месте первичные средства тушения пожара.

Особенностью инвентаризации аптечных товаров является оформление отдельной описи по товарам, срок годности которых составляет менее 12 месяцев со дня проведения инвентаризации. На основании данной инвентаризационной ведомости заполняется журнал для оперативного учета реализации аптечных товаров с истекающими сроками годности, который находится в аптечном пункте. Осуществляя инвентаризацию, ревизор изучает организацию материальной ответственности, документальное оформление поступления и выбытия товаров аптечного ассортимента и порядок составления отчетности по аптечному пункту.

В программу проверки аптечного пункта входит:

1. Организация работы аптечного пункта (наличие вывески, с указанием часов работы, наличие лицензии на фармацевтическую деятельность, наличие ассортиментного минимума и т.д.);ревизия торговля общественное питание

2. Оформление витрин (наличие  ценников на лекарственные средства, выкладка лекарственных средств);

3. Работа ККМ (наличие в аптеке ККМ, наличие свидетельства о прохождении курсов по работе ККМ, наличие книги-операциониста и порядок ее ведения, наличие книги жалоб и предложений);

4 Персонал аптеки (внешний вид, квалификация сотрудников, наличие медицинских книжек);

5. Хранение лекарственных средств (наличие холодильного оборудования, наличие стеллажей, наличие огнетушителей, наличие охранной сигнализации, наличие книги инструктажа по технике безопасности);

6. Санитарные условия (проводится ли влажная уборка, генеральная уборка не реже 1 раза в неделю, хранение уборочного инвентаря, проводиться ли санитарный день не реже 1 раза в месяц);

7. Ценообразование (проверка правильности формирования продажных цен по приходным накладным);

8. Сертификация лекарственных средств (проверка наличия сертификатов на лекарственные средства, порядок их хранения, проверка наличия фальсифицированных лекарственных средств).

1.3 Основные нарушения,  выявленные в ходе ревизии

Выявленные факты нарушений в организации работы аптечного пункта, оформления витрин, применения контрольно-кассовой машины, хранения лекарственных; средств, санитарных условий, порядка ценообразования, сертификации лекарственных средств ревизор должен отразить в акте обследования аптечного пункта.

К выявленным нарушениям, к примеру, можно отнести:

1. Отсутствие подписи  кассира, суммы прописью, исправления  в сумме выручки в корешке  к приходно-кассовому ордеру;

2. Несвоевременность оприходования товаров аптечного ассортимента;

3. Недостатки в оформлении товарно-денежных отчетов;

4. Ошибки при определение налогооблагаемой базы при расчете НДС;

5. Неполнота сдачи торговой выручки материально-ответственными лицами и т.д.

При анализе записей  в трудовых книжках сотрудников, занимающих материально ответственные должности, ревизор делает выводы о возможности (или невозможности) работы конкретного лица на материально ответственной должности. По результатам проверки договоров о полной материальной ответственности ревизор составляет справку об имеющихся договорах.

Выявление достоверной  кредиторской задолженности поставщикам  за товары аптечного ассортимента является одной из задач ревизии. При выявлении  отклонений фактической задолженности  от учетных данных ревизор выясняет причины их возникновения. Выявленные нарушения ревизор отражает в акте ревизии.

При проверке порядка  документального оформления и сдачи  торговой выручки аптечными пунктами ревизор должен изучить способы  сдачи торговой выручки. Если ревизором  установлено, что выручка аптечных пунктов сдается в объединенную кассу потребительского общества, то необходимо проверить полноту ее сдачи материально ответственными лицами аптечного пункта, а также полноту ее оприходования кассиром потребительского общества.

В соответствии с действующим законодательством операции по реализации товаров аптечного ассортимента облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как ошибки при определении налогооблагаемой базы для расчета указанного налога могут привести к начислению штрафов и пени, проверка правильности начисления НДС должна обязательно включаться в программу ревизии.

При ревизии налогообложения  по товарам аптечного ассортимента необходимо проверить правильность:

- начисления НДС от реализации товаров аптечного ассортимента и отражения сумм НДС в книге продаж;

- определения НДС к возмещению и отражения налоговых вычетов в книге покупок;

- составления расчетов по налогу на добавленную стоимость.

При реализации товаров  в розничной торговле непосредственно  населению за наличный расчет с использованием контрольно-кассовых машин счета-фактуры не выписываются, а книга продаж ведется на основании контрольно-кассовых лент ККМ. При проверке книги продаж по аптечному пункту ревизор должен установить правильность ее заполнения с учетом раздельного отражения товарооборота по различным ставкам НДС.

2. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

2.1 Цель, задачи, последовательность и источники ревизии

В соответствии с ГОСТ/Р 50762 – 95 предприятие общественного питания предназначено для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, реализации и организации потребления этой продукции. Основные виды таких предприятий: ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная.

Организация общественного питания должны руководствоваться Правилами оказания услуг общественного питания, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997г. №1036.

Предприятия общественного питания обязаны использовать типовые формы, разработанные для торговли, т.е. все первичные документы от № ТОРГ – 1 до № ТОРГ – 31.

К основной нормативной базе регулирующей порядок ведения кассовых операций и проведения ревизии можно отнести:

1. Положения ЦБР за N 318-П от 24.04.2008 года «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»

2. Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

3. Разъяснения ЦБР от 22 октября 1997 г. О некоторых вопросах, связанных с проведением кассовых операций

4. Письмо ЦБР от 14 мая 1997 г. N 02-14/213 О порядке ведения кассовых операций

5. Порядок ведения кассовых операций в РФ (утв. Решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)

6. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 26 ноября 2001 г.)

При ревизии материальных ценностей ревизор руководствуется ПБУ «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом МФ России от 09.06.01 № 44н.

Приступая к ревизии  предприятий общественного питания, ревизор должен знать не только особенности  учета товаров, но и типы предприятий общественного питания, и общие требования к ним.

При определении типа предприятий учитывают следующие  факторы: ассортимент реализуемой  продукции, ее разнообразие и сложность  изготовления; техническую оснащенность; методы обслуживания; квалификацию персонала; качество обслуживания.

Начиная ревизию, проверяющие  лица обязаны ознакомиться с деятельностью  предприятий общественного питания  и выяснить, правильно ли они отнесены к определенному типу, имеются  ли лицензии сертификаты на пищевые продукты и продовольственное сырье, гигиенические сертификаты.

Проверяющие лица должны знать, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13 августа 2000 г. № 1013 "Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечне работ, услуг, подлежащих обязательной сертификации" обязательной сертификации подлежат услуги питания; услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий; услуги по реализации кулинарной продукции.

В соответствии с "Правилами производства и реализации Продукции (услуг) общественного питания" (п.23), утвержденными постановлением Правительства РФ от 13 апреля 1993 г. № 332, каждая партия продукции общественного питания, реализуемая вне торгового зала предприятия изготовителя, должна иметь удостоверение качества с указанием: наименования предприятия-изготовителя, нормативной документации, в соответствии с которой она производилась, даты изготовления, конечного срока реализации, массы упаковочной единицы, документа, содержащего информацию о цене одной штуки (килограмма) изделия.

Кроме того, при отпуске  продукции магазинам розничной  торговли в товарно-транспортной накладной  должна быть отметка о сертификате  соответствия и перечне услуг, оказываемых  предприятием общественного питания.

Предприятия общественного питания должны иметь еще гигиенический сертификат продукции. Он выдается на пищевое сырье, продукты питания, пищевые добавки, консерванты, материалы и изделия из них, контактирующие с пищевыми продуктами.

На кулинарные изделия, приготовляемые с применением нетрадиционных способов холодной и тепловой обработки пищевых продуктов, а также на новые торгово-технологические проекты разрабатывают стандарты. Построение и изложение стандартов должно соответствовать ГОСТ 1.5-92. Проекты стандартов предприятия согласовываются с санитарно-эпидемиологической службой. Стандарты предприятия должны содержать: титульный лист, содержание, наименование и область применения. Стандарт имеет разделы:

- наименование изделия (торгово-технологического процесса, области применения);

- перечень сырья, применяемого для изготовления блюда (изделия);

- требования к качеству сырья;

- нормы закладки сырья с массой брутто и нетто, выход полуфабриката и готового изделия;

- технологический процесс приготовления продукции и торгового обслуживания;

- требования к оформлению, подаче, реализации и хранению;

- транспортирование;

- упаковка и маркировка;

- показатели качества и безопасности;

- методы испытаний;

- требования охраны окружающей среды;

- информационные данные о пищевой и энергетической ценности.

2.2 Программа проверки, основные положения

При ревизии предприятий  общественного питания проверяется  правильность ценообразования. При  этом необходимо знать, что в учете  товары могут оцениваться по нескольким вариантам.

На предприятиях общественного питания сырье, покупные полуфабрикаты, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц, а также от структурных подразделений, находящихся на одном или отдельном балансе для производства собственной продукции, оцениваются в учете по фактической себестоимости.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) под фактической  себестоимостью материально-производственных запасов следует понимать затраты  на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Однако согласно п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п.13 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, приобретенные предприятиями общественного питания в качестве товаров для последующей их продажи, могут отражаться в бухгалтерском учете:

- по стоимости их приобретения;

- по продажной стоимости.

Продажная цена покупных товаров складывается из покупной стоимости (без НДС) и торговой наценки (надбавки) предприятия общественного питания и НДС по установленным ставкам.

Проверяя цену реализации на блюда, ревизор должен знать, что  сырье, необходимое для производства блюд, приобретают по различным ценам, поэтому продажная цена будет ежедневно изменяться на одни и те же блюда. В целях сокращения объема работ по калькулированию продажных цен и упрощению учета сырья и материалов используют в качестве учетных цен средневзвешенные покупные цены.

Осуществляя ревизию  обоснованности ценообразования, следует  проверить:

- соблюдается ли порядок установления наценок на продукты, сырье, расходуемые на изготовление продукции собственного производства, для предприятий различных категорий;

- покрывают ли наценки возмещение транспортных расходов, уровень издержек обращения и обеспечивают ли они плановые накопления;

- соответствуют ли цены на продукты, указанные в расходных документах на отпуск продуктов в кухню, ценам, которые приняты для калькуляции блюд; ведется ли заведующим кладовой количественный учет продуктов, товаров и тары;

- правильность составления калькуляций на отдельные блюда и другую продукцию (провести выборочную проверку); соблюдается ли в рецептурах на приготовление блюд вес брутто овощей и плодов, имеющих в зависимости от сезона различный процент отходов. Для проверки правильности составленных калькуляционных карточек формы № ОП-1 сопоставляют данные записей с рецептурами на определенные блюда;

- при применении средневзвешенных цен на продукты, нормы закладки брутто которых для получения массы нетто и выхода готовой продукции, установленного сборниками рецептур, могут изменяться (мясо, рыба, картофель, овощи), ревизор должен проверить, применяется ли коэффициент выравнивания кондиций, который определяется как частное от деления нормы выхода сырья (продуктов) нетто неосновной кондиции на норму выхода сырья (продуктов) нетто основной продукции;

- включается ли в калькуляцию блюд средневзвешенная цена с добавлением наценки. Средневзвешенная цена на сырье, полуфабрикаты определяется следующим образом: производственная (нормативная) себестоимость продукции + нормативная прибыль + НДС по установленным ставкам;

- правильность применяемых цен по книгам регистрации окончательных продажных цен на продукты, товары и калькуляционным карточкам готовых изделий.

3. Основные нарушения, выявленные в ходе ревизии

В процессе ревизии, аудитор проверяет следующие данные организации и выявляет нарушения:

- как оформлены первичные документы, на основании которых принимаются на склад товары (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, грузовые квитанции – если груз принимается от железной дороги);

- приложены ли к накладным, если это необходимо, сертификаты качества или анализы;

- правильно ли ведется аналитический учет товаров в бухгалтерии;

- имели ли место претензии поставщика в случае расхождения фактического наличия с указанным в сопроводительных документах, в случае товаров несоответствующего качества;

- весовое хозяйство в соответствующих специализированных предприятиях;

- правильно ли учитываются товары в розничной торговле (стоимостное выражение, кроме товаров, которые должны учитываться по количеству, цене и сумме);

- правильно ли списывается естественная убыль;

- правильно ли установлены розничные цены на реализуемые товары;

и т.д.

Задача 1

В феврале 200_ г. в результате проведенной ревизии на продовольственном  складе у кладовщика Т.Т. Генералова, с которым был заключен договор  о полной материальной ответственности, обнаружили недостачу товара.

Размер ущерба, причиненного работодателю, в соответствии со ст.246 ТК РФ определили по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен. Он составил 15 000 руб. Стоимость имущества по данным бухгалтерского учета – 12 000 руб.

В этом же месяце работник уволился, представив работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба в течение 3 месяцев равными долями, то есть по 5 000 руб. ежемесячно с марта по май включительно.

Задание

1. Какие записи будут сделаны в бухгалтерском учете?

Решение:

Задача 2

На складе ООО "Факир" произошел пожар, в результате которого были уничтожены строительные материалы.

В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате пожара пришли в негодность пиломатериалы  на сумму 10 000 рублей.

Органы пожарной инспекции  дали заключение, что возгорание произошло  в результате удара молнии, то есть виновные лица отсутствуют.

Задание

1. Какие записи будут сделаны в бухгалтерском учете?

Решение:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с поставленными  задачами можно сделать выводы.

Основной целью ревизии торговли аптечными товарами является проверка соответствия организации торговли товарами аптечного ассортимента, их бухгалтерского и налогового учета  законодательным и нормативным документам, действующим в Российской Федерации;

Проверки в аптечных пунктах потребительского общества могут быть плановыми или внезапными. По объему проверяемого материала они  делятся на: фронтальные (комплексные), тематические (целевые) и оперативные;

Приступая к ревизии  предприятий общественного питания, ревизор должен знать не только особенности  учета товаров, по и типы предприятий  общественного питания, и общие  требования к ним;

Источниками информации для проверки сдачи торговой выручки являются: книга кассира-операциониста по аптечному пункту; корешки приходных кассовых ордеров, приложенных к товарно-денежным отчетам по аптечному пункту; отчеты кассира потребительского общества;

Выявленные факты нарушений  в организации работы аптечного пункта, оформления витрин, применения контрольно-кассовой машины, хранения лекарственных; средств, санитарных условий, порядка ценообразования, сертификации лекарственных средств ревизор должен отразить в акте обследования аптечного пункта;

Приступая к ревизии предприятий общественного питания, ревизор должен знать не только особенности учета товаров, по и типы предприятий общественного питания, и общие требования к ним;