Особенности современной налоговой системы РФ

Содержание

3

3

12

16

21




 

Задание №1.

      Особенности современной налоговой системы РФ

Задание №2

Задание №3

Список используемых источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание №1. Вариант № 13 «Особенности современной налоговой системы РФ»

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Первый признак налога - признак обязательности. Даже в прежнем законодательстве Российской Федерации, которое существовало не только до Налогового кодекса, но и до Конституции, признак обязательности неизменно присутствовал в определении налоговых платежей. В соответствии со статьей 2 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог определялся как «обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами». Такая преемственность в налоговом нормотворчестве предопределяется не столько традициями российской правовой науки, сколько неизменностью правовой природы специфической финансово-правовой категории - налога. Таким образом, обязательность уплаты налога является следствием необходимости государства и общества в централизации финансовых ресурсов. Как верно заметил французский ученый П.М. Годме: «Налог - одно из проявлений суверенитета государства». Налоги являются одним из наиболее значимых источников финансовых ресурсов государства, и именно налоги позволяют публичному субъекту аккумулировать достаточные финансовые ресурсы для выполнения своих функций. Таким образом, взимание налогов представляет собой условие существования государства, и именно поэтому государство обязывает всех налогоплательщиков платить налоги независимо от их воли. Признак обязательности налога напрямую закреплен в Конституции РФ. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Рассматривая правовую природу обязанности уплачивать налоги, Конституционный Суд указывал, что «данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти, по смыслу статей 1 (часть 1), 3, 4 и 7 Конституции Российской Федерации».

Следующий признак, определяющий правовую природу налога, - признак индивидуальной безвозмездности. Задача любого государства заключается в удовлетворении коллективных потребностей общества. Эти коллективные потребности общества государство удовлетворяет путем предоставления определенных «услуг». К таким услугам относятся оборона, поддержание общественного порядка, содержание государственного аппарата и так далее. При этом получателем этих услуг выступают не отдельные индивиды и даже не группа индивидов, а все общество в целом как единый субъект. Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоги уплачиваются налогоплательщиком государству за предоставление последним определенных услуг.

Налог взимается в целях покрытия потребностей общества, которые в значительной мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика. Налогоплательщик же уплачивает налог, не ожидая взамен какой-либо компенсации от государства. В этом состоит один из важнейших признаков налога - признак индивидуальной безвозмездности. Результаты теоретических исследований природы налоговых платежей нашли свое отражение и в практике Конституционного Суда России. Впервые развернутое определение налога, данное Конституционным Судом в своем Постановлении от 11 ноября 1997 года №16-П, содержало указание на то, что налоговый платеж взимается на началах «индивидуальной безвозмездности». Таким образом, признак индивидуальной безвозмездности еще до принятия Налогового кодекса рассматривался Конституционным Судом как существенный признак налога.

Налог взимается путем отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Переход прав на предмет налогового платежа от частного субъекта к публичному традиционно рассматривается в качестве признака налога. Уплачивая налог, плательщик тем самым отказывается от своего права собственности на объект налогового платежа и в этот момент происходит смена собственника. Переход права собственности на объект налогового платежа имеет огромное значение, поскольку этот переход позволяет отграничить налоговые отношения от бюджетных отношений. Бюджетные отношения возникают по поводу аккумуляции, распределения и потребления государственных финансовых ресурсов, то есть по поводу того имущества, которое находится в собственности государства.

Переход прав собственности как признак налога имеет огромное правовое значение с точки зрения защиты имущественных интересов налогоплательщика в налоговых отношениях. Признавая, что при уплате налога меняется собственник денежных средств, государство вынуждено считаться с тем, что любое взимание налога есть ограничение прав собственника, а следовательно, допустимо к реализации только в особом порядке. Учитывая это, в цивилизованных государствах нормативные правовые акты по вопросам налогообложения принимаются по особой процедуре, как правило, значительно более жесткой, чем принятие нормативных актов по другим вопросам. В Российской Федерации особый порядок установления налогов (только законами) во многом объясняется тем, что налог рассматривается как известное ущемление права собственника.

Наконец, последним в определении (но не по значению) признаком налога является цель его взимания - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Рассматривая признаки налога, Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 11.11.97 №16-П указал, что налог взимается «с целью обеспечения расходов публичной власти». Налог - это платеж, производимый налогоплательщиками для финансирования государственных нужд. Именно с помощью налогов образуется большая часть денежных фондов, необходимых для функционирования государства. В доходах бюджетов всех уровней развитых государств преобладают налоги. Они достигают в доходах центрального бюджета 80 - 90%, а в бюджетах местных - более 50%. Финансирование государственных нужд есть один из главнейших признаков налога, который предопределяет фискальную функцию налога в качестве основной. Таким образом, аккумуляция финансовых средств, необходимых для финансирования государственных нужд, является основной задачей налогов, и это во многом позволяет провести различие между налогами и платежами, имеющими компенсационное значение.

Так, например, компенсационный характер платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам позволил Конституционному Суду РФ сделать вывод об отсутствии налоговой природы у данного вида платежа и, как следствие, отсутствии необходимости в правовой регламентации взимания этого платежа, присущей налоговым платежам.

Рассматривая цель взимания налога, следует также отметить, что налог взимается именно в пользу самих публичных субъектов, а не в пользу органов государственной власти или местного самоуправления. То есть бенефициарами налоговых платежей является государство или иной публичный субъект в целом, в то время как органы государственной власти только лишь организуют сбор налога, выполняя по сути представительские функции от имени публичных субъектов.

На основании изложенного можно сделать вывод, что основная цель налога есть финансирование публичных субъектов (государства, региональных и муниципальных образований) и этим налог отличается от сходных платежей.

В своем Постановлении №20-П, характеризуя обязанность уплачивать налоги, Конституционный Суд подчеркивал, что суммы налога перечисляются именно «в пользу государства», а неисполнение обязанности уплатить налог могло бы нарушить «права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства». Конституционный Суд не рассматривает государственные органы как бенефициара налогового платежа, но только как представителя государства, не имеющего самостоятельного интереса на взимание налогового платежа.

Исходя из этого, независимо от того, кто в налоговых отношениях выступает от лица государства, права и обязанности налогоплательщика реализуются по отношению к государству в целом. Именно поэтому Кодекс допускает зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей даже в том случае, когда зачитываемые налоги контролируются разными государственными органами (статья 61 НК РФ).

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя условиями:

. федеральные налоги и  сборы;

. региональные налоги  и сборы, то есть налоги и сборы субъектов

  Российской Федерации, краев, областей, автономной области,

  автономных округов;

. местные налоги и сборы.

Выделение трех уровней системы налогов и сборов в Российской Федерации позволяет четко дифференцировать полномочия представительных органов различных уровней в отношении конкретных видов налогов и сборов.

Под федеральными налогами и сборами понимаются налоги и сборы, отвечающие одновременно двум условиям:

1) устанавливаются Налоговым кодексом РФ;

2) обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы в соответствии с комментируемой статьей характеризуются следующими чертами:

1) устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ;

2) вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ        законами субъектов РФ;

3) обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;

Законодательные органы субъектов РФ при установлении регионального налога определяют:

а) налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности по региональному налогу;

г) (факультативно) налоговые льготы и основания для их использования

налогоплательщиком.

Законодательство запрещает устанавливать региональные налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК).

Местные налоги и сборы:

  1. устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными актами представительных органов местного самоуправления;
  2. вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления;
  3. обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований - городских или сельских поселений, муниципальных районов, городских округов либо внутригородской территории города федерального значения (ст. 2 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления»);

Представительные органы местного самоуправления при установлении местного налога определяют:

а) налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности по местному налогу;

г) (факультативно) налоговые льготы и основания для их использования

    налогоплательщиком.

Так же, как и в отношении региональных налогов, законодатель запрещает установление местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК).

Для местных налогов и сборов в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург) законодатель устанавливает особенность, состоящую в том, что такие налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие законами городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Налоги и сборы, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерации, подразделяются на виды в соответствии с несколькими критериями - порядком установления, порядком введения в действие, территорией, на которой налоги и сборы обязательны к уплате.

Сущность налогов проявляется через их функции. Выделяют три основные функции налогов: фискальную, регулирующую, контрольную. 

Фискальная функция является исторически первой и основной. Она отражает предназначение налогов, причину их появления. Фискальная функция заключается в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создается материальная основа самого существования государства и его функционирования.

Название данной функции происходит от латинского слова (fiscus), что буквально означает «корзина».

Через фискальную функцию государство обеспечивает: достижение баланса между доходами и расходами бюджета государства; равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы; установление высокого уровня социальной инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном регионе; выполнение всех экономических, политических и социальных задач.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительного процесса оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-рыночными отношениями. Эти отношения предполагают свободу хозяйствующих субъектов. С помощью регулирующей функции осуществляются: регулирование спроса и предложения; стимулирование сбережений граждан; выравнивание доходов отдельных социальных групп; развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуальной предпринимательской инициативы; регулирование экспортно-импортной деятельности; стимулирование научно-технического прогресса.

Контрольная функция заключается в том, что налоги выступают своеобразным «зеркалом» экономических процессов. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы, о ее влиянии на национальное хозяйство, о достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных мероприятий.

Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание №2. Используя систему абсолютных и относительных показателей определить ликвидность и платежеспособность предприятия за последние 2 года. Сделать выводы.

Организация: Общество с ограниченной ответственностью «Объединённые энергосистемы» (Бухгалтерский баланс в приложении)

 

Таблица 1 – Оценка ликвидности

Актив

Пассив

Платежный излишек/недостаток

Группировка активов по степени ликвидности

На начало

2014г

На конец

2015г

Группировка пассивов по срочности погашения

На начало

2014г

На конец

2015г

На начало

2014г

На конец

2015г 

А1

9178

9893

П1

37047

10866

-27869

-973

А2

37082

10359

П2

10000

-

+27082

+10359

А3

1989

1742

П3

-

-

+1989

+1742

А4

47206

31888

П4

48408

43016

-1202

-11128

Итого активы

95455

53882

Итого пассивы

95455

53882

Х

Х


 

Актив

1)А1 –наиболее ликвидные  активы :

Финансовые вложения + денежные средства и денежные эквиваленты

Начало 2014г.: А1=9178

Конец 2015г.: А1 = 2435+7458=9893

2) А2-быстрореализуемые активы:

Дебиторская задолженность

Начало 2014г.:А2=37082

Конец 2015г.: А2=10359

3)А3-медленно реализуемые  активы:

Начало 2014г.: А3=1173+369+447=1989

Конец 2015г.: А3=1658+0+84=1742

4)А4-труднореализуемые активы

Начало 2014г.: А4=47206

Конец 2015г.: А4=31888

 

Пассив

  1. П1 наиболее срочные обязательства

Кредиторская задолженность

На начало 2014г: П1=37047

На конец 2015г.: П1=10866

  1. П2-краткосрочные пассивы

«Краткосрочные кредиты и займы», «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Прочие краткосрочные обязательства»

На начало 2014г: П2=10000

На конец 2015г.: П2=0

  1. П3-долгосрочные пассивы

В балансе отсутствуют

  1. П4 –постоянные пассивы

На начало 2014г: П3=48408

         На конец 2015г.: П3=43016

 

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

 

А1

П1;

А2

П2;

А3

П3;

А4

П4.


Неравенство первое не соблюдается, наиболее ликвидные активы меньше суммы наиболее срочных обязательств. Второе неравенство соблюдаются, быстрореализуемые превышают краткосрочные обязательства.

Третье неравенство соблюдается, так как медленно-реализуемые активы больше суммы долгосрочных обязательств.

 Четвертое неравенство  соблюдается, то есть наличие              труднореализуемых активов не               превышает стоимость собственного капитала.

1.Вычислим показатель текущей ликвидности.

ТЛ= (А1+А2)-(П1+П2)

ТЛ(2014)= (9178+37082)-(37047+10000)=46260-47047=-787

ТЛ(2015)=(9893+10359)-10866=20252-10866=9383

Отсюда делаем вывод, что организация является платежеспособной в 2015 году, а в 2014 году способность предприятия погашать свои обязательства в краткосрочном периоде недостаточна.

2. Вычислим  перспективную ликвидность.

ПЛ =А3-П3

ПЛ(2014)=1989

ПЛ(2015)=1742

Это говорит о том, что предприятие способно погашать задолженность в будущем.

Произведем расчет относительных показателей ликвидности

Коэффициент абсолютной ликвидности

Ка.л = (ДС+КФВ)/КО, где

ДС – денежные средства;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

КО – краткосрочные обязательства

Ка.л =9178/37047+10000=0,195

Ка.л =9893/10866=0,9

Коэффициент абсолютной ликвидности является близким к оптимальному (>0,2) в 2014г. А к концу 2015г. показатель оптимальный.

Коэффициент срочной (критической) ликвидности

Кс.л. = (ДС+КФВ+ДЗ)/КО, где

ДЗ –дебиторская задолженность.

Кс.л. =(9178+37082)/(37047+10000)=46260/47047=0,98

Кс.л. =(9893+10359)/10866=1,86

Значение коэффициента срочной ликвидности  в 2014г является близким к оптимальному (>1), а в 2015г является оптимальным.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)

Кт.л. = ТА/КО, где

ТА – текущие активы (итог II раздела актива баланса «Оборотные активы»).

Кт.л. =48249/(37082+10000)=1,02

Кт.л. =21994/10866=2

Значения оптимальные

Занесем значения в Таблицу 2

Таблица 2-Коэффициенты ликвидности ООО «Объединённые энергосистемы» за 2014-2015гг.

Коэффициент

Норма

__2014__ г.

_2015_ г.

Абсолютное отклонение

Динамика, %

Абсолютной ликвидности

≥0,2-0,5

0,2

0,9

0,7

350

Срочной ликвидности

≥1

0,98

1,86

0,88

90

Текущей ликвидности

≥1-2

1,02

2,0

0,98

96


 

 

 

 

 

 

 

 

Задание №3. Используя систему абсолютных и относительных показателей определить финансовую устойчивость предприятия за последние 2 года. Сделать выводы.

1. Наличие собственных  оборотных средств:

СОС = СК – Ос.К,

где СОС - собственные оборотные средства;

СК - собственный капитал (итог III раздела пассива баланса «Капитал и резервы»);

Ос.К – основной капитал (итог I раздела актива баланса «Внеоборотные активы»).

СОС(2014)=48408-47206=1202

СОС(2015)=43016-31888=11128

Все значения СОС >0 и еще они со временем увеличиваются. Это говорит о том, что платежеспособность ООО «Объединённые Энергосистемы» растет.

2. Наличие собственных  и долгосрочных заемных источников  формирования запасов и затрат:

СОСд = СОС + ДК,

где СОСд - собственные оборотные средства и долгосрочные заемные источники для формирования запасов и затрат;

ДК - долгосрочные кредиты и займы (итог IV раздела пассива баланса «Долгосрочные пассивы»).

СОСд(2014)=1202

СОСд(2015)=11128

Заемных источников формирования запасов на данный период не выделено.

 3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат:

ОИС = СОС + ДК + КК,

где ОИС - общая величина основных источников для формирования запасов и затрат;

КК – краткосрочные кредиты и займы. 

ОИС(2014)=1202+10000=11202

ОИС(2015)=11128

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

Исос = СОС – З,

где З – запасы и затраты.

Исос(2014)=СОС-З=1202-(1173-447)=476

Исос (2015)=11128-(1658-84)=9554

Наблюдается излишек оборотных средств. Причем происходит увеличение к концу 2015г

Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат:

Иоис = ОИС – З.

Иоис(2014)=11202-726=10476

Иоис(2015)=11128-1574=9554

Наблюдается излишек общей величины основных источников, к концу 2015 года эта величина уменьшается.

Таблица 3-Характеристика составляющих трехкомпонентного показателя финансовой устойчивости ООО «Объединенные Энергосистемы»

Показатели, тыс. р.

_2014___г.

2015_ г.

1

2

3

Собственный капитал

48395

43016

Основной капитал

47206

31888

Наличие собственных оборотных средств

1202

11128

Долгосрочные заемные средства

-

-

Наличие собственных и долгосрочных заемных источников

1202

11128

Краткосрочные заемные средства

10000

-

Общая величина основных источников

11202

11128

Общая величина запасов и затрат

726

1574

Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств

476

9554

Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат

476

9554

Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат

10476

9554

Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости

S (f) = {1,1,1}

S (f) = {1,1,1}


 

 

Делаем вывод: на предприятии наблюдается абсолютная финансовая устойчивость, предприятие не зависит от кредиторов и у него высокая платежеспособность. Это говорит о том, что предприятие не использует внешние источники финансирования в своей хозяйственной деятельности.

Таблица 4-Расчет и анализ относительных коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Объединённые Энергосистемы» за 2014-2015гг.

Коэффициент

Норма

2014_ г.

2015 г.

Абсолютное отклонение

Динамика, %

1

2

3

4

5

6

Автономии

≥0,5

0,5

0,8

0,3

60

Соотношения заемных и собственных средств

≤1

0,2

0

0,2

100


 

 

Продолжение таблицы 4

1

2

3

4

5

6

Обеспеченности собственными оборотными средствами

≥0,1

-1,53

1,2

2,73

178

Маневренности

0,2-0,5

0,03

0,3

0,27

900

Соотношения мобильных и иммобилизованных средств

-

-0,02

0,3

0,32

1600


 

Коэффициент автономии

Ка = СК/В

Ка (2014)=48395/95455=0,51

Ка (2015)=43016/53882=0,8

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 

Кз/с = ЗК/СК

Кз/с (2014) = 10000/48395=0,2

Кз/с (2015) =0

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

Ксос = СОС/ТА

Ксос (2014)=1202/-787=-1,53

Ксос (2015)=11128/9383=1,2

Коэффициент маневренности

Км = СОС/СК

Км (2014)=1202/48395=0,03

Км (2015)=11128/43016=0,3

Особенности современной налоговой системы РФ