Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Особенности учета

Содержание

1. Введение 3

2. Особенности учета 4

3. Классификация юридических лиц 5

4. Обязательные документы в учете, ведение журналов, структура плана счетов 8

5. Представление собственного капитала и прибыли. Особенности учета доходов и расходов 9

6. Особенности составления периодической финансовой отчетности 10

7. Особенности учета валютных и финансовых операций 10

8. Годовой отчет 11

9. Специальные ограничения, накладываемые законодательством на деятельность компаний 11

10. Отношение стран к МСФО 12

11. Заключение 13

12. Список ипользованной литературы 15

1. Введение

Бухгалтерский учёт, как и политика, и идеология, не знает национальных границ. Учётные технологии экспортируются и импортируются, что доказывает сходство существующих систем учёта в разных странах.Факторы, определяющие уровень развития бухгалтерского учёта, взаимосвязаны. Так, в большинстве стран, имеющих жёсткое правовое регулирование экономической деятельности, банки или правительство исторически рассматривались в качестве основных кредиторов, в то время как в странах общеправовой направленности в обеспечении финансовых запросов бизнеса больше полагались на расширение акционерной собственности и рынков ценных бумаг.

Организация правовых форм бизнеса в разных странах имеет свои особенности. Принято выделять несколько различных моделей бухгалтерского учета.
Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учёта взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учёта имеют много общего.

В данной работе приведен сравнительный анализ континентальной и англо-саксонской модели на примере Германии и Ирландии.

Подробно рассмотрены ключевые факторы, по которым проведен подробный анализ с целью выявления сходств и различий в организации бухгалтерского учета в данных странах.

2. Особенности учета

В Торговом кодексе Германии устанавливаются минимальные требования по ведению учета и составлению финансовой отчетности для всех компаний, осуществляющих коммерческую деятельность, возможные исключения из правил для юридических лиц, не превышающих определенных размеров деятельности (малый и средний бизнес), основные требования к консолидированной отчетности. Причем эти требования различаются в зависимости от величины предприятий, которые делятся на малые, средние и крупные.

Стандарты, разрабатываемые Немецким комитетом по стандартам финансовой отчетности, регулируют все вопросы консолидированной отчетности, не рассматриваемые в ТК. Как правило, эти стандарты касаются консолидированной финансовой отчетности, дополняют и детализируют требования ТК.

Комитет разработал следующие стандарты по консолидированной отчетности:

• отчет о движении денежных средств;

• сегментная отчетность;

• приобретение дочерних компаний;

• промежуточная отчетность;

• чистые активы и результат деятельности в консолидированной отчетности;

• раскрытие рисков в отчетности;

• отражение зависимых компаний в консолидированной отчетности;

• отражение совместных предприятий в консолидированной отчетности;

• отсроченные налоги;

• связанные стороны;

• нематериальные активы;

• пересчет валюты.

В Ирландии разрешено вести любой вид деятельности, не запрещенный законодательством. Исключение составляют виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию (услуги страхования и перестрахования, кредитные союзы и инвестиционные фонды).

Формы бухгалтерской отчётности были введены в Закон о компаниях 1985 г. в соответствии с Директивой ЕС об унифицированных формах бухгалтерской отчётности стран Европейскою Союза.

Одной из важнейших форм бухгалтерской отчётности является отчёт о движении денежных средств. Правом не включать его в состав годовой бухгалтерской отчётности обладают лишь малые предприятия. Стандарт FRS требует, чтобы отчёт о движении денежных средств составлялся на основе баланса и отчёта о прибылях и убытках, и его данные полностью соответствовали данным, представленным в этих двух документах и приложениях к ним. Отчёт обязательно должен включать в себя следующие разделы:

• доходы от операционной деятельности;

• доходы от финансовых вложений;

• налоговые выплаты;

• инвестиционная деятельность;

• источники финансирования.

Стандарты регулирования практически всегда разрабатываются с ориентацией на большие компании, а для малых предприятий ограничительные рамки становятся одним из самых проблемных моментов ведения бизнеса

3. Классификация юридических лиц

Требования к финансовой отчетности в Германии различаются в зависимости от величины предприятия.

Малыми считаются юридические лица, если:

• сумма валюты баланса (без учета накопленных убытков) составляет менее 4015 тыс. евро;

• сумма выручки за год не превышает 8030 тыс. евро;

• среднесписочная численность сотрудников за год не превышает 50 человек.

Средними считаются компании, если:

• сумма валюты баланса (без учета накопленных убытков) составляет менее 16 060 тыс. евро;

• сумма выручки за год не превышает 31 120 тыс. евро;

• среднесписочная численность сотрудников за год не превышает 250 человек.

Крупными являются компании, показатели которых превышают соответствующие показатели малых и средних компаний.

Малые предприятия могут публиковать отчетность в сокращенном виде, а также освобождаются от ряда общих требований относительно состава и глубины детализации финансовой отчетности, в частности от составления пояснительной записки. Так, они могут не формировать отчет о движении основных средств, отчет о движении денежных

Немецкий комитет по стандартам финансовой отчетности (Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee, DRSC, или German Accouting Standards Committee, GASC) - это независимая профессиональная организация, финансирующаяся за счет взносов ее членов, публикаций, спонсорских средств, предоставления лицензионных прав и т. д. Ее членами могут быть физические и юридические лица, имеющие соответствующий опыт и квалификацию: бухгалтеры, аудиторы, налоговые консультанты, адвокаты и соответствующие организации, которые способны обеспечивать выполнение задач Комитета. В состав Комитета входят: правление, Совет по разработке стандартов и Комитет по интерпретациям.

Для средних компаний также существует ряд «послаблений», которые касаются как состава финансовой отчетности, так и ее содержания, сроков и объема публикации.

Компания, имеющая дочерние и зависимые компании, в общем случае должна составлять консолидированную финансовую отчетность. Однако материнская компания освобождается от составления консолидированной отчетности, если:

• сводная сумма валюты баланса (без учета накопленных убытков) составляет менее 19 272 тыс. евро;

• сумма выручки за год не превышает 38 544 тыс. евро;

• среднесписочная численность сотрудников за год не превышает 250 человек.

Ирландские компании могут иметь следующие виды собственности:

Private Limited Company - частная компания с ограниченной ответственностью
Public Limited Company - открытая компания с ограниченной ответственностью
Unlimited Company - компания с неограниченной ответственностью

Company Limited by Guarantee not having a share capital – компания без акционерного капитала, в которой ответственность члена в случае банкротства компании ограничена суммой, на которую он заведомо согласился

Unlimited Company:

ответственность акционера по долгам и обязательствам компании - не ограничена и распространяется на всё имущество акционера;
минимальное число акционеров компании - 2;
компания не обязана проходить аудит в Ирландии, за исключением случая, когда 100% акций компании с неограниченной ответственностью принадлежат компании с ограниченной ответственностью.

Company limited by guarantee not having a share capital учреждается, как минимум семью. членами. Минимальная ответственность каждого члена, как правило, устанавливается в сумму € 1. Такие компании, как правило, учреждаются для некоммерческих организаций, как клубы, профсоюзы, общества по интересам или защите прав и т.п.

Процедура регистрации компаний включает представление Меморандума и статей ассоциации вместе с формой A1, содержащей информацию о первых директорах, секретаре и местоположении зарегистрированного офиса компании. Зарегистрированный офис должен находиться в Республике Ирландия. Отчеты, содержащие аудиторскую проверку, должны быть представлены вместе с годовым финансовым отчетом налоговым властям.

Все ирландские компании обязаны назначить секретаря в Ирландии – физическое или юридическое лицо.

Кроме компаний с неограниченной ответственностью (за исключением вышеописанного случая), все предприятия обязаны проходить аудит и сдавать ежегодный финансовый отчёт в Ирландии.

4. Обязательные документы в учете, ведение журналов, структура плана счетов

В Германии не существует общего плана счетов, нет четких предписаний относительно вида и структуры журналов хозяйственных операций, бухгалтерских книг и т. д. Каждая компания может определять состав, содержание плана счетов, журналов и аналитики исходя из своих конкретных потребностей. Однако существует ряд промышленных стандартов, образцов планов счетов и прочих норм, которыми предприятия пользуются для организации своего учета. Структура отчетности материнской компании также оказывает влияние на отчетность, учет, план счетов и аналитику дочерних компаний. Кроме того, часто программное обеспечение систем учета, используемое материнской компанией, распространяется и на дочерние компании, которые применяют и план счетов, и единую учетную политику, и аналитику, принятую в холдинге.

Каждая компания обязана вести бухгалтерский учёт, хранить соответствующую документацию в зарегистрированном офисе и подавать ежегодную финансовую отчётность в государственные органы. Отчётность подлежит аудиторской проверке. Исключение предоставляется при подаче отчётности новой компании за первый отчётный период или при соответствии следующим требованиям:

• оборот компании не должен превышать 7,3 млн. евро;

• валюта баланса не более 3,65 млн. евро;

• среднее количество работников не более 50;

• отсутствие головных или дочерних предприятий;

• своевременная подача отчётности.

Отчетность утверждена Законом о компаниях и учетными стандартами. Она включает:

• баланс (форма отчета в двух вариантах: для компаний с ограниченной ответственностью и частных);

• отчет прибыли и убытков в четырех вариантах для разных типов компаний (затратного и функционального типов);

• отчет о движении денежных средств (кроме малых предприятий);

• пояснения;

• отчет руководителя.

Небольшие компании могут готовить и предоставлять бухгалтерские отчеты по сокращенной форме, которая не включает в себя показатель оборота.

5. Представление собственного капитала и прибыли. Особенности учета доходов и расходов

В Германии допустимым является использование двух методов составления отчета о прибылях и убытках: метода полных затрат по элементам затрат (Gesamtkostenverfahren) и метода функциональных затрат по статьям калькуляции (Umsatzkostenverfahrеn).

Раздел собственного капитала в пассивах баланса в основном соответствует привычной для отечественных бухгалтеров форме, за исключением специальных статей, в которых может отражаться прибыль, полученная при выбытии определенных активов, но необлагаемая налогом и поэтому невклю-ченная в отчет о прибылях и убытках. Цель данных статей – показать, что определенная часть прибыли не отражается в прибыли текущего периода, а возникает раньше в связи с ростом рыночной стоимости активов, вне сферы влияния руководства компании. Однако такая прибыль должна быть реинвестирована в активы компании.

Одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности в Ирландии является отчет о движении денежных средств. Правом не включать его в состав годовой бухгалтерской отчетности обладают лишь малые предприятия. Стандарт FRS 1 требует, чтобы отчет о движении денежных средств составлялся на основе баланса и отчета о прибылях и убытках, и его данные полностью соответствовали данным, представленным в этих двух документах и приложениях к ним. Отчет обязательно должен включать в себя следующие разделы: доходы от операционной деятельности; доходы от финансовых вложений; налоговые выплаты; инвестиционная деятельность; источники финансирования.

Так как собственный капитал является основным источником финансирования деятельности ирландских компаний, в бухгалтерском балансе и приложениях к нему он представлен наиболее подробно. Помимо акционерного добавочного капитала, оценка которых достаточно проста и которые составляют лишь небольшую часть собственного капитала фирм, большое внимание уделяется статьям, связанным с нераспределенной прибылью и резервами.

Так как собственный капитал является основным источником финансирования деятельности британских компаний, в бухгалтерском балансе и приложениях к нему он представлен наиболее подробно. Помимо акционерного добавочного капитала, оценка которых достаточно проста и которые составляют лишь небольшую часть собственного капитала фирм, большое внимание уделяется статьям, связанным с нераспределенной прибылью и резервами. Из прибыли производится резервирование средств на покрытие будущих обязательств, объем которых известен и которые можно предсказать лишь с определенной степенью точности, а также на непредвиденные расходы и условные обязательства.

В британской системе бухгалтерского учета и отчетности считают внеоборотными активами основные средства, нематериальные активы, инвестиции в другие предприятия и гудвил. Законодательство не содержит никаких предписаний относительно способов оценки внеоборотных активов и способов их списаний, оставляя это целиком в компетенции профессиональных институтов. Такие вопросы регулируются стандартами SSAP 12, 13, 19, FRS 10 и FRED 17.

6. Особенности составления периодической финансовой отчетности

В Германии нет официального требования составления промежуточной отчетности. Другими словами, теоретически компания обязана составлять отчетность лишь один раз в год. Однако на практике такое возможно нечасто, так как существуют требования бирж, акционеров, владельцев и банков о представлении отчетности не раз в год, а чаще, причем во все более короткие сроки. Поэтому Комитет по стандартам финансовой отчетности Германии недавно выпустил специальный стандарт по составлению промежуточной отчетности, ограничивающий такие требования.

В Ирландии также нет официального требования составления промежуточной отчетности. Каждая компания вольна самостоят

7. Особенности учета валютных и финансовых операций

Валютные операции учитывается по курсу на дату осуществления сделок, а курсовая разница, возникающая в момент платежа, учитывается в прибыли или убытке текущего периода.

8. Годовой отчет.

Годовая финансовая отчетность состоит из баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснительной записки и отчета руководства о состоянии компании и перспективах ее развития. Последний представляет собой описание руководством предприятия основных фактов (внешних и внутренних), влияющих на развитие компании в отчетном периоде, а также раскрытие оценки перспектив развития в обозримом будущем. Данный отчет дополняет финансовую отчетность и должен предоставлять ее пользователям дополнительную к чисто финансовой информацию о наиболее вероятном развитии компании в ближайшее время.

Годовой финансовый отчет должен составляться до конца 5-го месяца года, следующего за отчетным, и публиковаться до конца 12-го месяца. Налоговую декларацию следует представлять до конца 9-го месяца, следующего за отчетным периодом.

Годовая отчетность всех компаний, за исключением малых, подлежит аудиту независимыми аудиторами.

Штрафные санкции за нарушения, связанные с составлением и представлением финансовой отчетности, различные – начиная от административных штрафов за непубликацию или опоздание с публикацией отчетности до 5 тыс. евро вплоть до лишения свободы сроком до трех лет и крупных денежных штрафов в случае искажения отчетности должностными лицами компании или ее аудиторами.

9. Специальные ограничения, накладываемые законодательством на деятельность компаний

В Германии основой для определения дивидендов, выплачиваемых акционерам, и расчета налогов может служить только отчетность, составленная по национальным стандартам. Поэтому дочерние компании – резиденты Германии, отчетность которых консолидируется по МСФО или иным национальным стандартам на уровне материнской компании, все равно обязаны составлять финансовую отчетность по немецким стандартам (HGB). Исключением может быть случай, когда все акционеры дают согласие на то, чтобы компания не представляла индивидуальную финансовую отчетность по национальным немецким стандартам. Такое согласие должно даваться ежегодно, о чем необходимо указывать в консолидированной отчетности материнской компании. На практике подобные ситуации фактически отсутствуют.

10. Отношение стран к МСФО

Компании в Германии теоретически имеют право выбора, какую индивидуальную финансовую отчетность публиковать – составленную по национальным стандартам или по МСФО. Однако на практике большинство компаний, не котируемых на биржах, составляют отчетность по немецким стандартам, поскольку основой для выплаты дивидендов и для налогообложения является финансовая отчетность по немецким стандартам, а МСФО достаточно сложны.Однако процесс сближения национальной отчетности с МСФО развивается. Так, немецкое правительство пообещало освободить компании, составляющие отчетность по МСФО, от подготовки отчетности по национальным стандартам. Но в настоящее время компании освобождаются лишь от публикации отчетности по немецким стандартам (но составлять ее обязаны) в случае публикации отчетности по МСФО.

Система учета и отчетности в Германии является объектом постоянных дискуссий. Их острота объясняется как раз тем фактом, что финансовая отчетность немецких предприятий находится в постоянном противоборстве интересов составления отчетности по международным стандартам, с одной стороны, и налоговой отчетности – с другой.

Согласно общему мнению в Германии, составление финансовой отчетности по МСФО в нынешнем виде для малого и среднего бизнеса не эффективно и не нужно. Поэтому участию в обсуждении нового проекта стандарта МСФО для мелкого и среднего бизнеса уделяется особое внимание.

МСФО не имеют большой популярности в Ирландии. Публичные компании обязаны их использовать для консолидированной отчетности, но при этом для индивидуальной отчетности большинство выбирает национальные стандарты (благо, закон разрешает это делать). Примерно та же ситуация с группами: если, скажем, материнская компания применяет МСФО, для дочерней используются ирландские стандарты.

С 2005 году все публичные (имеющие биржевой листинг) компании Ирландии обязаны подготавливать консолидированную финансовую отчетность с использованием МСФО. У всех других групп имеется в наличии свобода выбора: они могут применять международные стандарты финансовой отчетности, они могут использовать «ирландский GAAP». Наконец, если они относятся к этой категории предприятий, они могут использовать национальные стандарты отчетности для малых предприятий (FRSSE – financial reporting standards for smaller entities).

Однако уже с 2012 года ситуация должна измениться. Ожидается, что на место национальных стандартов придут МСФО для малых и средних предприятий («IFRSs for SMEs»), в связи с чем ирландский офис Deloitte публикует документ, в котором раскрываются детали плана финансовых регуляторов – Совета по стандартам финансовой отчетности (ASB). Изменения точно должны коснуться следующих четырех групп компаний. Во-первых, это компании с биржевым листингом, которые пока не используют МСФО в своей индивидуальной отчетности. Во-вторых, это не внедрившие у себя МСФО дочерние предприятия компаний с биржевым листингом. В-третьих, это ООО, не имеющие публичной отчетности. Наконец, это все частные компании и группы.

11. Заключение

Германия и Ирландия являются странами Евросоюза и имеют ряд общих признаков в способах организации предприятий и их типах. Также схожи механизмы осуществления бухгалтерского учета на их территории. Но также имеется ряд различий, что обусловлено, прежде всего, применяемой моделью бухгалтерского учета.

Для континентальной, ярким представителем которой является Германия, характерен консерватизм,влияние гос. органов и высокая степень сокрытия информации. Но в свете мирового финансового кризиса эта тенценция пошла на спад, т.к. привычная схема управления отчетностью не всегда приемлема в сложившихся условиях.

Что же касается англо-саксонской модели, к которой принадлежит Ирландия, то в ней лидирующую роль в организации бухгалтерского учета играют специализированные организации и поэтому для нее характерная гибкость в принятии управленческих решений.

Таким образом, каждая из стран имеет свою специфику ведения бухгалтерского учета, но не лишена общих черт, присущих для всех стран ЕС.

12. Список использованной литературы

Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П.: учебник. -М.: ИНФРА-М, 2001. -555 с
Теория бухгалтерского учета / Кириянова З.В.: учебник. -М.: Финансы и статистика, 2001. -192 с.
Международные стандарты бухотчетности «общая характеристика нормативной базы», Захарин В.Р. // Бухучет и налоги, 2000, №3.
Экономикс. Макконнелл, Брю. М. 1998.
Электронный ресурс - http://allmsfo.ru/modeli-bux-ucheta.html : Модели бухгалтерского учёта. Классификация.
Губачова О.М., Мельник С.І./ Облік у зарубіжних країнах - Підручник. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 432 с.
Єфіменко В. І., Лук’яненко Л. І. Облік у зарубіжних країнах: Навч. -метод. посіб. для самост. вивч. дисц. / За ред. В. І. Єфіменка. — К.: КНЕУ, 2005. — 211 с.
Н.А.Миславская Бухгалтерский учет в Германии, Журнал «Финансовый менеджмент», 2004, №3
Лучко М. Р., Бенько І. Д. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навчальний посібник. – Тернопіль: Економічна думка, 2004.
Шульгина И.А., Кальницкая И.В. Основные модели бухгалтерского учета в зарубежных странах , Учебное пособие.