Особенности учета и налогооблажения в бюджетных организациях

Бюджетная отчетность

Виды, состав бюджетной отчетности учреждений, ее содержание, формы и сроки представления. Правила формирования сводной отчетности. Контрольные соотношения при формировании форм бюджетной отчетности. Пояснительная записка. Состав и сроки предоставления налоговой отчетность.

Органы государственной  власти, органы управления государственных  внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения  составляют годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность (далее - бюджетная отчетность) по формам документов. [2]

Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств бюджетов; органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты: квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным, месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным.

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации.

Главные распорядители средств бюджета, органы, организующие исполнение бюджета, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, могут вводить дополнительные специализированные формы отчетности, представляемые в составе форм годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности, отражающие специфику деятельности распорядителей, получателей средств бюджетов; органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

В случае если бюджетный  учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), бухгалтерская отчетность подписывается руководителем главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущим бюджетный учет.

Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе данных Главной книги, а также иных регистров бюджетного учета. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

 Бюджетная  отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Получатели средств бюджета составляют бюджетную отчетность и представляют ее своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки.

Главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании представленной бюджетной отчетности составляют сводную бюджетную отчетность для представления ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю), в установленные им сроки.

Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, составляет и представляет отчет  о кассовых поступлениях и выбытиях органу, организующему исполнение соответствующего бюджета.

Орган, организующий исполнение бюджета, на основании представленной сводной бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета и отчета о кассовых поступлениях и выбытиях соответствующего бюджета составляет консолидированную отчетность об исполнении соответствующего бюджета.

В состав бюджетной  отчетности включаются следующие формы документов:

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);

Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140);

Баланс по операциям  кассового обслуживания исполнения бюджета (ф. 0503150);

Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);

Пояснительная записка (ф. 0503160);

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123);

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);

Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503122);

Месячный отчет  об исполнении бюджета (ф. 0503128);

Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129);

Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);

Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126).

Формы бюджетной  отчетности составляются на отчетную дату и представляются соответствующему главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, органу, организующему исполнение бюджета.

В случае наличия у  организации дочерних и зависимых  обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли).

Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах организациями (союзов, ассоциаций), предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она представляется по правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов Российской Федерации, Министерству экономики Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике:

• по унитарным предприятиям - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;
• по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), - не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая бухгалтерская  отчетность объединения юридических  лиц, созданного на добровольных началах  организациями, представляется в порядке  и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. [4]

Сводная бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации. Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Контрольные соотношения

между показателями форм бюджетной отчетности

главного распорядителя, распорядителя

и получателя средств  бюджетов [2]

 Пояснительная записка  оформляется главным распорядителем (распорядителем), получателем средств бюджета, органом, организующим исполнение бюджета; органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, и составляется по приведенной ниже структуре.[2]

Орган, организующий исполнение бюджета, и главный распорядитель самостоятельно могут определить количество приложений к Пояснительной записке из состава годовых таблиц и форм документов, а также установить сроки их представления.

Организационную структуру  бюджетного учреждения следует представить схематично с указанием основных направлений деятельности структурных подразделений и изменений за отчетный период. Задачи и функции бюджетного учреждения должны иметь нормативное и правовое обоснование.

Сведения о количественном составе сети бюджетных учреждений, подведомственных главному распорядителю (распорядителю) в соответствии с направлением их деятельности (по разделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации), следует представить в приложении к пояснительной записке (ф. 0503161).

В приложении к пояснительной записке  приводятся обобщенные сведения, представляемые главными распорядителями (распорядителями), по подведомственной сети бюджетных учреждений.

При этом следует привести сведения:

• о количестве уровней управления средствами бюджета в системе главного распорядителя средств бюджета и характеристику этих уровней;
• о составе распорядителей и получателей средств бюджета;
• о наличии государственных (муниципальных) унитарных и казенных предприятий;
• об изменениях в системе получателей средств бюджета, находящихся в ведении главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета, за отчетный период.

Отчетность  по налогу на добавленную стоимость [3]

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (ст. 174) налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог  поквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Отчетность по налогу на доходы физических лиц [3]

Глава 23 Налогового кодекса РФ (ст. 230) предписывает налоговым агентам, от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщики — физические лица получали доходы, вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отчетность  по страховым взносам [3]

Согласно главе 24 Налогового кодекса РФ (ст. 243) налогоплательщики, т. е. лица, производящие выплаты физическим лицам, обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики представляют в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты):

• о начисленном налоге в Фонд социального страхования Российской Федерации;
• об использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
• о направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
• о расходах, подлежащих зачету;
• об уплачиваемых налогах в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный  счет и начисляющие выплаты и  иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Отчетность по налогу на прибыль [3]

Глава 25 Налогового кодекса  РФ (ст. 289) устанавливает, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и местонахождению каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

Налоговые агенты по истечении  каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, обязаны представлять налоговые расчеты в налоговые органы по месту своего нахождения. Причем налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые  агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Отчетность  по транспортному налогу [3]

Исходя из положений главы 28 Налогового кодекса РФ (ст. 356) законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации устанавливают форму отчетности по транспортному налогу и сроки ее представления.

В случае если форма налоговой  декларации не утверждена законом субъекта Российской Федерации, налогоплательщик — юридическое лицо представляет в налоговый орган по месту уплаты налога налоговую декларацию по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ).

Отчетность  по земельному налогу [3]

Порядок представления налоговой декларации по земельному налогу определен главой 31 Налогового кодекса РФ (ст. 398), в соответствии с которой налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по местонахождению земельного участка налоговую декларацию.

Налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода  авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода  представляют в налоговый орган по местонахождению земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым  платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Тестовые задания

1 К полномочиям  Минфина России относятся:

1. установление порядка ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета;
2. осуществление методологического руководства по бухгалтерскому учету и отчетности юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм
3. установление единого Плана счетов бюджетного учета и единой методологии бюджетного учета
4. установление единой методологии отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

2 Ко второму уровню нормативного  регулирования бюджетного учета  относятся:

1. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н.
2. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации
3. Методические указания, инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств
4. Учетная политика бюджетного учреждения

3 В учетной  политике бюджетного учреждения  должны быть определены:

1. критерии, по которым актив признается основным средством, нематериальным активом, непроизведенным активом, материальным запасом
2. правила оценки нефинансовых активов
3. порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам
4. порядок определения стоимости используемых материалов

4 Учетная политика  бюджетного учреждения состоит  из частей:

2. Организационной
3. Методической
4. Мотивировочной
5. Резолютивной

5 Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

1. федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов
2. бюджеты субъектов Российской Федерации
3. бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
4. местные бюджеты;
5. семейные бюджеты

6 Концепция реформирования бюджетного  учета основана на управлении:

2. результатами бюджетов
3. доходами бюджетов
4. расходами бюджетов
5. бюджетными
6. обязательствами

7 Концепция  реформирования бюджетного учета  регламентируется:

1. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"
2. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180)
3. МСФО общественного сектора
4. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах (одобрена постановлением Правительства РФ от 22 мая 2004 г. N 249)

8 Суть концепции  бюджетирования, ориентированного  на результаты в рамках среднесрочного финансового планирования заключается в:

1. распределении бюджетных ресурсов между администраторами бюджетных средств в прямой зависимости от достижения конкретных результатов;
2. распределении бюджетных ассигнований между администраторами бюджетных средств в прямой зависимости от достижения конкретных результатов;
3. распределении бюджетных доходов между администраторами бюджетных средств в прямой зависимости от достижения конкретных результатов;
4. ответы а,б

9 Направлениями  реформирования бюджетного процесса являются:

1. реформирование бюджетной классификации Российской Федерации и бюджетного учета;
2. выделение бюджетов действующих и принимаемых обязательств;
3. совершенствование среднесрочного финансового планирования;
4. совершенствование и расширение сферы применения программно-целевых методов бюджетного планирования;
5. упорядочение процедур составления и рассмотрения бюджета

10 К первому уровню нормативного  регулирования бюджетного учета  относятся: 

1. Бюджетный кодекс РФ
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете"
3. Гражданский кодекс РФ
4. Постановления Правительства РФ
5. Приказы министерства финансов

11. Остаток  по счету 1 105 06 000 "Прочие материальные  запасы" на начало года составил 20 000 руб. На конец года обороты по дебету счета 1 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" составили 200 000 руб., а обороты по кредиту счета 1 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - 210 000 руб. Сальдо по счету учета материальных запасов на конец года:

а) Ск Дт 1 105 06 000 - 10 000 руб.

б) Ск Дт 1 105 06 340 – 200 000 руб. Ск Кт 1 105 06 440 – 210 000 руб.

в) Ск Кт 1 105 06 000 - 10 000 руб.

г) Свой ответ

12. Двадцатизначный код классификации доходов бюджетов Российской Федерации состоит из следующих частей:

1. Администратор
2. Вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент).
3. Программа (подпрограмма).
4. Экономическая классификация доходов
5. Ведомственная классификация доходов

13 Код предпринимательской деятельности  в счете бюджетного учета:

2. 1
3. 2
4. 3
5. 0

14 Регистры  бюджетного учета для бюджетных  учреждений:

2. Унифицированные
3. Рекомендованные
4. Свой ответ

15 Регистры  бюджетного учета для органов  государственной власти Российской Федерации, федеральных государственных учреждений:

2. Обязательные
3. Рекомендованные
4. Свой ответ

16 Федеральная  таможенная служба (код администратора - 153) является администратором поступления в бюджет таможенных сборов (код вида дохода 1 10 02000 01 0000 180). Бухгалтерская запись по начислению таможенных сборов:

1. Дт 1 205 10 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" Кт 1 401 01 180 "Прочие доходы".
2. Дт 153 1 10 02000 01 0000 1 205 10 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" Кт 153 1 10 02000 01 0000 1 401 01 180 "Прочие доходы"
3. Дт 1 205 10 560 153 1 10 02000 01 0000 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" Кт 1 401 01 180 153 1 10 02000 01 0000 "Прочие доходы"

17 ГОУ ВПО  КГТЭИ безвозмездно получило  от коммерческой организации компьютерную технику. Код доходов, используемый при отражении данной операции, - 000 3 03 02010 01 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления в федеральный бюджет". Проводка без кодов: Д 2 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кт 2 401 01 180 "Прочие доходы". Запишите проводку с использованием КБК:

Дебет 073 3 03 02010 01 0000 2.106.01...310

Кредит 073 3 03 02010 01 0000 2.401.01..180

18 Для бухгалтерского  учета сумм лимитов бюджетных  обязательств, принятых бюджетных  обязательств, бюджетных ассигнований  предназначены счета:

1. 0 501 00 000 "Лимиты бюджетных обязательств"
2. 0 502 01 000 "Принятые бюджетные обязательства текущего года"
3. 0 503 01 000 "Бюджетные ассигнования"

19 Бюджетная  роспись по распорядителям и  получателям бюджетных средств  на основе утвержденного бюджета  в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов РФ с поквартальной разбивкой составляется:

1. главным распорядителем бюджетных средств
2. администратором доходов бюджета
3. администратором расходов бюджета
4. федеральным казначейством

20 Порядок санкционирования  расходов бюджетов утвержден:

1. Бюджетным кодексом РФ
2. Минфином РФ
3. Федеральным казначейством
4. Органами власти соответствующего уровня бюджетной системы РФ

21 Система нормативного  регулирования бюджетной отчетности  состоит из:

1. Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете"
2. Приказ Минфина России от 21 января 2005 г. N 5н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности"
3. Методические рекомендации, приказы и письма Минфина России и Федерального казначейства