Особенности учета в строительстве
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА
Учебная практика
Студентки 3-го курса, заочного отделения, индивидуалы
факультет экономики и
Мазуркевич Инна Антоновна
По дисциплине: Бухгалтерский учет, анализ и аудит.
На тему: Особенности учета в строительстве.
Руководитель практики
_____________________
МОСКВА 2012
Тема 2. Особенности оформления договорных отношений при осуществлении строительной деятельности.
Вопрос 1. Каковы основные положения, которые необходимо учесть при заключении договора подряда? Как они влияют на порядок учета строительной деятельности?
Стороны в договоре подряда – заказчик и подрядчик. Заказчиком является сторона, которая поручает другой стороне выполнение определенной работы, а подрядчиком – сторона, которая обязуется выполнить работу. И заказчиком и подрядчиком могут выступать, как граждане, так и юридические лица.
Договор подряда может быть двусторонним, взаимным, консенсуальным и возмездным. Предметом договора подряда является результат выполненной работы. При заключении договоров подряда на строительство объектов за счет всех источников финансирования необходимо руководствоваться основными положениями. Приведенные в настоящих Рекомендациях формы договоров являются примерными и при составлении договоров некоторые условия, закрепленные в этих примерных формах, могут варьироваться в зависимости от особенностей объекта строительства, вида строительных работ и др.
1. Условия договора должны соответствовать действующему законодательству, ГОСТам и строительным нормам и правилам.
2. Договор является
основным документом, регулирующим
отношения его сторон в
3. Наличие договора при выполнении строительных, монтажных и других подрядных работ при строительстве объектов является основанием защиты прав хозяйствующих субъектов.
4. Договорные отношения строятся на основе юридической и экономической самостоятельности сторон, равных прав и свободного волеизъявления при взаимном интересе в выполнении договора. При заключении договора стороны, кроме прав, закрепленных за ними в Гражданском кодексе, приобретают обязанности, определенные в договоре, исходя из признания прав каждой из сторон.
5. Договор может быть двусторонним и многосторонним (более двух сторон). Многосторонний договор, заключается при необходимости увязки в одном документе нескольких участников инвестиционной деятельности, при невозможности регулирования их отношений в двусторонних договорах.
6. При составлении текста договора каждая из сторон учитывает собственный опыт составления договоров, особенности нового предмета договора и старается максимально обеспечить защиту своих интересов.
7. При составлении текста договора следует руководствоваться следующими принципами:
- предметность
и объективность условий
- полнота содержания договора, предусматривающая все возможные изменения внешних и внутренних обстоятельств;
- необходимость
и достаточность
- уважение требований
другой стороны и
- возможность
внесения изменений и
- стоимость работ и структура стоимости;
- источники финансирования;
- порядок сдачи-приемки
объекта (или работ по
- гарантии качества по сданным работам;
- порядок взаиморасчетов.
- определение
материальной и иной
- разрешение
разногласий и конфликтных
- точное определение того, кто несет вспомогательные по отношению к производству работ расходы, в том числе таможенные расходы, связанные с ввозом и/или вывозом (в том числе временным) материалов, машин, механизмов и оборудования, необходимых для производства работ;
- точное распределение обязательств по страхованию различных строительных рисков (в т.ч. по страхованию оборудования, отдельных строительных конструкций и персонала);
- согласованный
выбор арбитражного суда, которым
воспользуются стороны в
- согласованный
порядок взаимодействия сторон
- наименование договора;
- наименование объекта строительства и его местонахождение;
- дату подписания
договора (договор считается
- место подписания договора;
- полные фирменные
наименования сторон договора, под
которыми они зарегистрированы
в реестре государственной
- название стороны договора ("Заказчик", "Подрядчик", "Субподрядчик" и др.) для того, чтобы не повторять каждый раз в договоре фирменное название стороны;
- наименование
должности, фамилия, имя,
Следует иметь в виду, что заключать договоры без доверенности может руководитель организации или органы юридического лица в соответствии с учредительными документами (уставом, положением). Полномочия других лиц организаций должны быть подкреплены доверенностью.
8. Договор подписывается сторонами в количестве экземпляров, необходимых для каждой стороны (не менее двух). Это могут осуществлять лица, уполномоченные каждой из сторон.
В договоре указывается, что после его подписания теряют силу все предварительные переговоры, переписка, предварительные соглашения и протоколы о намерениях, предметом которых являлись отдельные аспекты данного договора и совместные решения по данному договору. Доход по договору строительного подряда признается на отчетную дату. Предусматривая, что выручка и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату. Они отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны они или нет предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору. Организация в течение всего срока выполнения строительных работ по договору признает в бухучете в каждом отчетном периоде финансовый результат в размере части нормативной (запланированной) прибыли по договору в целом пропорционально степени завершенности работ на отчетную дату. Обязанности комиссии устанавливаются учетной политикой и могут включать в себя:
- определение
объектов бухучета по
- определение степени
завершенности работ на
- оценку возможности
достоверного определения
- оценку неопределенностей в отношении оплаты выполненных работ заказчиком;
- другие функции,
связанные с принятием решений
в отношении долгосрочных
По окончании месяца расходы, учтенные на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», списываются в дебет основного счета. Действующая практика предлагает расходы на содержание заказчика, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывать в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как незавершенное строительство, в состав которого, кроме затрат но счету 08, входят также остатки по счету 07 «Оборудование к установке», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов, выданных поставщикам и подрядчикам для осуществления строительства).
Вопрос 2. Как формируется цена на строительную продукцию?
Ответ. Согласно п. 16 Правил № 1450, цена договора (работ, объекта) устанавливается по результатам проведения подрядных торгов. По объектам, по которым проведение подрядных торгов не является обязательным, договорная (контрактная) цена определяется по соглашению сторон с учетом законодательства Республики Беларусь.
Основным актом
белорусского законодательства, касающимся
формирования цены договора строительного
подряда, является Положение о порядке
формирования договорной (контрактной)
цены и расчетов между заказчиком
и подрядчиком при
Данное положение предусматривает, что цена заказчика (инвестора) и цена предложения подрядчика формируются на основании:
- проектно-сметной документации, утвержденной в установленном порядке;
- ведомости объемов и стоимости работ;
- графика производства работ;
- графика платежей.
Цена заказчика (инвестора) и цена предложения подрядчика определяются в ценах на дату принятия решения о проведении подрядных торгов с учетом налогов, сборов (пошлин) и иных отчислений в доходы соответствующих бюджетов согласно действующему законодательству.
Факторы, влияющие на установление цены
1) издержки
на изготовление и сбыт
2) конъюнктура целевого рынка и соотношение спроса и предложения на товар фирмы;
3) ценовая политика фирмы.
Первые два
фактора учитываются при
Существует три метода определения цены предложения подрядчика:
1. базисно-индексный
метод - путем применения к
базисной сметной стоимости
2. ресурсный
метод - путем применения
3. ресурсно-индексный
метод - путем сочетания ресурсного
метода с системой
При строительстве объектов с нормативным сроком строительства до 18 месяцев (за исключением реконструкции, ремонта, реставрации объектов) цена предложения подрядчика может определяться с учетом прогнозных индексов цен в строительстве, утверждаемых в установленном порядке.
Цена заказчика (инвестора) определяется одним из указанных выше методов и может использоваться для объявления стартовой цены при проведении подрядных торгов.
Договорная (контрактная) цена определяется по результатам подрядных торгов на основании цены предложения подрядчика - победителя торгов с оформлением протокола согласования договорной (контрактной) цены на строительство.
Договорная цена корректируется в случаях:
- внесения в
установленном порядке изменени
- изменения налогового законодательства;
- изменения
стоимости материалов, изделий и
конструкций, эксплуатации
- изменения прогнозных индексов цен в строительстве, утверждаемых в установленном порядке.
Расчеты за выполненные
работы осуществляются на основании
справки о стоимости
Вопрос 3. Какими первичными документами следует оформлять расчеты между заказчиком и подрядчиком за выполненные строительные работы?
Ответ. Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11.04.2005 № 13. Акт приемки выполненных строительно-монтажных работ служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ и применяется для приемки заказчиком (генподрядчиком) выполненных подрядчиком (субподрядчиком) строительно-монтажных работ. Данный первичный документ является одним из основных документов, применяемых в строительной отрасли. Особенность этого документа заключается в том, что он выполняет одновременно несколько функций.
Во-первых, он является своеобразной калькуляцией цены работ, выполненных подрядчиком за определенный период.
Во-вторых, калькуляция, подписанная как заказчиком, так и подрядчиком, выполняет функцию протокола согласования цен на данный вид (виды) работ.
В-третьих, в акте содержатся сведения не только о стоимости (цене) выполненных подрядчиком работ, но и об их количестве. Таким образом, акт, подписанный заказчиком и подрядчиком, является основанием для утверждения о том, что подрядчиком выполнен, а заказчиком принят конкретный объем работ. При этом подразумевается, что качество выполненных работ соответствует требованиям СНиП.
Справка формы С-3. Справка о стоимости выполненных работ и затрат служит основанием для расчетов за выполненные работы между заказчиком и генподрядчиком и между генподрядчиком и субподрядчиками.
Акт на передачу электроэнергии, воды, газа, теплоэнергии составляется участниками строительства, между которыми возникают отношения, связанные с передачей и потреблением ресурсов от одного источника снабжения при отсутствии их раздельного учета согласно приборам учета. Акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения составляется комиссией по каждому возводимому (сооружаемому)
нетитульному временному зданию и сооружению (далее - объект).
Акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения составляется комиссией в момент разборки объекта.
Перечень первичных документов.
С-1 «Дефектный акт» ;
С-2 «Акт приемки
выполненных строительно-
С-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;
С-4 «Акт на передачу электроэнергии, воды, газа, теплоэнергии»;
С-5 «Акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения»;
С-6 «Акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения» ;
С-7 «Акт переработки материалов»;
С-8 «Акт на списание специальной одежды и средств индивидуальной защиты»;
С-9 «Акт на списание строительного инструмента, хозяйственного инвентаря»;
С-10 «Коллективный авансовый отчет»;
С-11 «Акт о браке, недоделках».
С-12 «Справка о времени аренды строительной машины»;
С-13 «Накладная на внутреннее перемещение»;
С-14 «Акт оприходования материалов, полученных от разборки» ;
С-15 «Реестр
актов сдачи-приемки
С-16 «Накладная на передачу технической документации»;
C-17 «Акт на передачу затрат, произведенных при создании объекта» ;
С-18 «Сменный рапорт»;
С-20 «Путевой лист строительной машины».
- документы об отводе
земельных участков, а также разрешение
органов Госархстройнадзора на выполнение
строительно-монтажных
работ;
- заключения органов
государственного надзора о соответствии
законченного строительством объекта
законодательству, действующим
стандартам, нормам и правилам;
- документы о геологии и гидрогеологии строительной площадки, о результатах испытания грунта и анализах грунтовых вод;
- паспорта на оборудование и механизмы
Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.
Журналы учета выполненных работ (формы №№ КС-6 и КС-6а);
Акты приемки выполненных работ по форме № КС-2;
Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3;
- Акт приемки законченного
строительством объекта по
- Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме № КС-14.
Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения по форме КС-8 ;
Акт разборке временных (нетитульных) сооружений по форме КС-9 ;
Акт об оценке
подлежащих сносу (переносу)
и насаждений по форме КС-10.
Тема 3. Учет источников финансирования инвестиционной деятельности.
Вопрос 1. В чем, на Ваш взгляд, состоят преимущества и недостатки финансирования капитальных вложений за счет собственных и привлеченных средств, строительной организации? Как бы Вы расположили эти средства по степени их целесообразности и значимости?
Ответ. В финансах предприятия под внутренними и внешними источниками финансирования понимают соответственно собственные и привлеченные (заемные) средства. Источниками собственных средств являются:
- уставный капитал (средства от продажи акций и паевые взносы участников);
- резервы, накопленные предприятием;
- прочие взносы юридических
и физических лиц (целевое
К основным источникам привлеченных средств относятся:
- ссуды банков;
- заемные средства;
- средства от продажи облигаций и других ценных бумаг;
- кредиторская задолженность.
Принципиальное различие между источниками собственных и привлеченных средств, кроется в юридической причине — в случае ликвидации предприятия его владельцы имеют право на ту часть имущества предприятия, которая останется после расчетов с третьими лицами.
Основными источниками финансирования являются собственные средства. Приведем краткую характеристику этих источников.
Уставный капитал представляет собой сумму средств, предоставленных собственниками для обеспечения уставной деятельности предприятия. Содержание категории “уставный капитал” зависит от организационно-правовой формы предприятия:
- для государственного предприятия — стоимостная оценка имущества, закрепленного государством за предприятием на праве полного хозяйственного ведения;
- для товарищества с ограниченной ответственностью — сумма долей собственников;
- для акционерного общества — совокупная номинальная стоимость акций всех типов;
- для производственного кооператива — стоимостная оценка имущества, предоставленного участниками для ведения деятельности;
- для арендного предприятия — сумма вкладов работников предприятия;
- для предприятия иной формы, выделенного на самостоятельный баланс, стоимостная оценка имущества, закрепленного его собственником за предприятием на праве полного хозяйственного ведения. В рыночной экономике возрастает разнообразие привлеченных источников финансирования фирмы. Фирма в зависимости от ее положения может выбрать наиболее подходящий из них. Внешнее финансирование – использование средств государства, финансово-кредитных организаций, нефинансовых компаний и граждан. Внешнее финансирование за счет собственных средств, предполагает использование денежных ресурсов учредителей (участников) предприятия. Финансовое обеспечение предпринимательской деятельности данного вида часто бывает наиболее предпочтительным, так как обеспечивает финансовую независимость предприятия и облегчает условия получения банковских кредитов (в случае дефицита ликвидных средств).
Финансирование за счет привлеченного капитала – это предоставление денежных средств кредиторами на условиях возвратности и платности. Содержание данного способа состоит не в участии своими денежными средствами в капитале предприятия, а в обычных кредитных отношениях между заемщиком и заимодавцем.
Предоставление
предприятию кредита
Финансирование за счет првлеченных средств подразделяется на два вида:
-за счет краткосрочного кредита;
-за счет долгосрочного кредита. По сравнению с финансированием через займы, получаемые с фондового рынка (эмиссия корпоративных облигаций), использование долгосрочных ссуд под долговое обязательство обеспечивает заемщику следующие преимущества:
-не расходуются средства на печатание ценных бумаг или их учет на электронных носителях, на эмиссию, рекламу и размещение;
-правовые отношения между заемщиком и кредитором известны ограниченному кругу лиц;
-условия предоставления кредита определяются партнерами по каждой сделке;
-короче период между подачей заявки и получением ссуды по сравнению с поступлением средств с фондового рынка;
-ограничения на выпуск облигаций акционерного общества. Так, выпуск облигаций без обеспечения имуществом допускается не ранее третьего года его существования и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых бухгалтерских балансов и полной оплаты уставного капитала. Общество не в праве эмитировать облигации, если количество объявленных акций определенных категорий и типов меньше количества категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют данные ценные бумаги.
Таким образом, анализ показывает, что из всего многообразия источников формирования инвестиционных ресурсов при разработке инвестиционной стратегии компании (фирмы) учитываются лишь основные из них:
амортизационные отчисления;
прибыль;
долгосрочные кредиты банков;
инвестиционный лизинг;
эмиссия акций;
увеличение уставного капитала.
При подрядном способе - строительство ведется силами привлеченных по договору подряда строительных организаций и отражается в бухгалтерском учете застройщика следующими проводками:
1. Получены
согласования и разрешения на
строительство от
2. Оплачена
задолженность уполномоченным
3. Приняты у подрядчиков по акту изыскательские работы и счет-фактура по выполненным работам
4. Оплачены
услуги изыскательских
5. Приняты
по акту выполненные проектные
работы и счет-фактура по
6. Оплачены проектные работы
7. Получено оборудование, требующее монтажа, и счет-фактура поставщика
8. Оплачена задолженность поставщику за оборудование
9. Сдано подрядчику в монтаж оборудование
10. Перечислен подрядчику аванс
11. Приняты
у подрядчика строительно-
12. Оплачена
задолженность по подрядным
13. Начислены проценты за кредит
14. Введен
в эксплуатацию законченный
15. Предъявлены к вычету, уплаченные подрядчикам и поставщикам, суммы НДС.
Важнейшим источником финансирования инвестиций все же остаются собственные средства предприятия.
Вопрос 2. Какие формы долевого строительства Вы знаете? Как ведется учет долевого строительства у инвестора-дольщика при переуступке права инвестирования?
Ответ. Существует договора долевого строительства и инвестиционные договора. В чем отличие договора долевого строительства и инвестиционного договора и какие они имеют правовые последствия; что делать дольщику или инвестору, если заказчик на одно и то же помещение заключил два договора; в каком случае стороны имеют право на односторонний отказ от исполнения договора.
Итак, чем же отличаются инвестиционный договор и договор долевого строительства?
Несмотря на то, что они имеют один объект материального мира (объект недвижимости, который должен быть построен) и одни обязательства (одна сторона платит деньги, другая обеспечивает строительство и ввод финансируемого первой стороной объекта), договор долевого строительства и договор инвестиционный - не одно и то же. Они имеют разные юридические последствия, разные системы защиты, ограничений и гарантий и т.д.
Здесь следует отметить, что договоры долевого строительства, или создания объекта долевого строительства, это договоры, не предусмотренные законодательством, но в силу ст. 7 ГК РБ не противоречащие ему. Договоры долевого строительства представляют собой самостоятельный тип договора. В свое время и в нашей республике, как и в РФ, данный тип договора получил свою законодательную регламентацию.
При этом договоры долевого строительства можно разделить на два вида в зависимости от специфики возводимого объекта: договоры создания объектов долевого строительства (жилых и нежилых помещений, в том числе встроенных и пристроенных, в многоквартирном жилом доме), которые подпадают под действе Указа Президента № 396 от 15 июня 2006 года, и договоры долевого строительства всех прочих нежилых помещений и зданий, на которые не распространяется действие данного Указа. К объектам договоров второго вида относятся помещения в отдельно стоящих административных зданиях, бизнес-центрах, торговых, промышленных и складских объектах, имеющих чисто нежилые функции.
Причем если первый вид договоров регулируется, как уже было сказано указом президента № 396, то в отношении второго вида в законодательстве нет никаких конкретных регламентаций. То есть, можно сказать, что в законодательстве вообще нет такого понятия, как договор долевого строительства нежилого помещения в нежилом отдельно стоящем здании. И регулирование договоров данного вида идет через общую часть обязательственного права Гражданского кодекса (ГК).
Инвестиционным договором можно назвать любую сделку, где есть обменный элемент: деньги – товар - деньги. Покупая апельсин, мы уже совершаем инвестиционную деятельность. С моей точки зрения, говорить об инвестиционном договоре и выделять, его в какой-то самостоятельный тип договора нет юридической перспективы. Инвестиционные отношения - это по сути гражданско-правовые отношения, поэтому и выделить в этих отношениях какой-то новый тип договора (инвестиционный) не возможно. Инвестиционный договор - сделка, не предусмотренная законом, как и договор долевого строительства, но не противоречит ГК и может применяться. Об участии в долевом строительстве прямо направлены на регулирование отношений, связанных с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве (далее — участники долевого строительства) и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства. в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета полученные средства целевого финансирования отражаются проводкой: Д-т 76 - К-т 86. Очевидно, что эта запись будет иметь место в случае начисления задолженности инвесторов организации-заказчику. Далее при фактическом внесении платежей следует сделать запись: Д-т 51, 55 - К-т 76.