Особенности учета затрат и калькулирование себестоимости в строительных организациях
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования.
«Российский государственный торгово-
Воронежский филиал
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита.
Контрольная работа
по дисциплине
Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы
на тему:
Особенности учета затрат
и калькулирование
Выполнила: студентка 3 курса
Группа Бз-310
Проверила: ст. преп. Титова Е.А.
г. Воронеж - 2013 г.
Содержание
Введение ………………………………………………………………………….3
1. Порядок
учета затрат в строительстве……
2. Калькулирование себестоимости продукции………………………………7
2.1 Понятие и объекты калькулирования себестоимости продукции…………7
2.2 Классификация методов калькулирования. Виды методов………………9
2.3 Выбор метода калькулирования строительных работ…………………….16
3. Особенности формирования
и калькулирования
3.1. Учет затрат на производство строительных работ и сдача их заказчику.17
3.2. Особенности ведения
раздельного учета в
3.3 Учет НЗП…………………………………………………………
3.4 Сводный учет затрат……………………………
Заключение …………………………………………………
Список литературы…………………………………
Задачи ……………………………………………………………
Введение
Переход от плановой экономики к рыночной был обусловлен расширением самостоятельности организаций, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию. В связи с этим изменились задачи, решаемые с помощью бухгалтерского учета и его подсистемы - калькулирования. Прежде всего, появилась необходимость в установлении фактической себестоимости изделия, причем такой, которая смогла бы принести определенную прибыль организации. В связи с этим возникли вопросы выбора определенных способов калькулирования себестоимости продукции и построения оптимальной системы учета затрат.
Себестоимость продукции является важнейшим показателем, поскольку от его формирования зависит эффективность производственно-хозяйственной деятельности организаций. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены. Во-вторых, информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами. В-третьих, знание себестоимости необходимо для принятия решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.
В России предприятия имеют различный характер деятельности, поэтому существует множество различных методов в отечественной практике для определения себестоимости. Однако общепринятой классификации до сих пор не выработано, поэтому выбранный объект для изучения является предметом постоянных дискуссий, что свидетельствует об актуальности исследуемой темы.
1 Порядок учета затрат в строительстве
Порядок учета затрат строительной организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) и Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету строительных работ, утвержденные во исполнение постановления Правительства РФ N 552 от 05.08.92 постановлением Госстроя РФ от 04.12.95 N БЕ-11-260/7.
Согласно ст.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов. Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.
Подрядчик
может до сдачи заказчику объекта
строительства в целом
Допускается
объединение учета затрат по договорам,
заключенным с одним заказчиком
или с несколькими заказчиками,
если договоры заключаются в виде
комплексной сделки или если договоры
относятся к одному проекту. Если
строительство, осуществляемое по договору,
который охватывает ряд проектов,
и если затраты и финансовый результат
по каждому из них могут быть установлены
отдельно (в рамках договора), то выполнение
работ по каждому такому проекту
может рассматриваться как
Расходы
подрядчика, связанные с получением
(заключением) договоров на строительство,
которые могут быть отдельно выделены,
и существует уверенность в том,
что договор будет заключен, могут
относиться к данному договору и
до его заключения учитываться как
расходы будущих периодов. Данные
расходы могут учитываться
Затраты
подрядчика, производимые в процессе
строительства, включают ожидаемые
неизбежные издержки в тех случаях,
когда они в согласованных
с застройщиком размерах включаются
в договорную стоимость строительства
объекта. В затраты подрядчика могут
также включаться расходы по образованию
резервов на покрытие предвидимых расходов
и потерь, связанных с организацией
и производством подрядных
Для отнесения затрат на себестоимость строительных работ (товаров, услуг) следует руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету строительных работ, утвержденные во исполнение постановления Правительства РФ N 552 от 05.08.92 постановлением Госстроя РФ от 04.12.95 N БЕ-11-260/7. Данными Типовыми методическими рекомендациями могут руководствоваться как строительные организации, так и другие организации, осуществляющие строительные работы хозяйственным способом.
Согласно Типовым методическим рекомендациям под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику.
Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляется по договорам на строительство.
Объектом учета по договору может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту.
В случае, если строительная организация в соответствии с заключенным договором на строительство выполняет собственными силами другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы, работы по обеспечению стройки технологическим и инженерным оборудованием и т.д.), то планирование и учет себестоимости осуществляются ею исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включающего строительные и указанные виды работ. [4,112]
Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.
Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.
Акт приемки является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачислению его в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (здания, сооружения, их очереди, пусковые комплексы, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).
Таким образом, в п.13 акта следует отразить стоимость принимаемых основных фондов в размере 117 млн. руб. В бухгалтерском учете отражается только сумма, указанная в п.13 акта, где отражена стоимость принимаемых основных фондов.
Для учета
источников финансирования следует
открыть соответствующий
В бухгалтерском
учете заказчика-инвестора
Дебет 08,
Кредит 60 - на сумму стоимости выполненных
подрядчиком строительно-
Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости выполненных работ;
Дебет 07, Кредит 60 - на сумму стоимости приобретенного оборудования;
Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости приобретенного оборудования;
Дебет 08, Кредит 07 - на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;
Дебет 08, Кредит счета производственных затрат - на сумму расходов по содержанию аппарата заказчика;
Дебет 10,
Кредит 60 - на сумму стоимости приобретенных
материалов, используемых при выполнении
аппаратом заказчика своих
Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов;
Дебет 01, Кредит 08 - на сумму инвентарной стоимости законченного строительством объекта (117 млн. руб.);
Дебет 68, Кредит 19 - на сумму налогового вычета по НДС. [3,99]
В данном случае никаких бухгалтерских записей, связанных с определением НДС и налога на прибыль с разницы между суммами, выделенными для строительства и фактически использованными, оформлять не нужно.
2. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ,
2.1 Понятие и
объекты калькулирования
Калькуляция есть способ обобщения затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работы, услуги. С помощью калькуляции исчисляется себестоимость. Исходя из отраслевых особенностей отдельных производств, исчисление себестоимости производится различными способами, а сам процесс ее исчисления представляет собой отдельный раздел бухгалтерского учета, который можно назвать калькуляционное дело. В его основе -- способ исчисления себестоимости продукции, работ и услуг путем обобщения издержек в едином денежном измерителе и их группировка в определенной последовательности, регулируемой соответствующими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке.
В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:
- всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
- отдельных видов продукции,
работ, услуг, основного и
- полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;
- продукции, работ, услуг отдельных подразделений;
незавершенного производства.[
Указанные показатели себестоимости используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.
Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции.
В процессе исчисления себестоимости продукции необходимо дать определение таким понятиям как объект калькулирования и калькуляционная единица, элемент затрат и статья затрат.
Объекты калькулирования - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуг, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования.
В учете объектом калькулирования признается продукт производства (деталь, узел, изделие, группы однородных изделий), технологическая фаза (передел, производство), стадия и пр., т.е. продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.
Калькуляционная единица есть измеритель объекта калькулирования. В том случае, когда речь идет о готовой продукции, калькуляционная единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства в натуральном выражении или в стандартах (технических условиях) на соответствующий вид продукции. Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, качестве которой применяют:
- натуральные единицы (тонны, штуки, метры и т.д.)
- условно-натуральные единицы,
исчисляемые с помощью
- стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.)
- трудовые единицы (один нормо-час)
Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей (на перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1кг продукции, а калькуляционной единицей - 1т. или 1ц).
Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.
Необходимость в группировке затрат по элементам обусловлена потребностью в получении информации, позволяющей дать определить что и сколько затрачено в отчетном периоде организацией.
В самом общем виде калькулирование себестоимости можно разграничить на следующие этапы:
1. Распределение затрат
между законченными и
2. При наличии брака
исчислить себестоимость
3. Выявить и оценить величину возвратных отходов производства.
4. Полностью учесть расходы
по каждой статье калькуляции,
относимые на себестоимость
Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляции.
Нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе.
Плановая (сметная) калькуляция есть себестоимость каждого изделия, вида или группы продукции, рассчитанная по отдельным калькуляционным статьям, размер, которого предприятие намерено достичь к концу отчетного периода, предварительно реализовав в отчетном периоде заранее спланированные организационно-технические мероприятия. Поэтому считается, что величина плановой калькуляции себестоимости продукции должна быть ниже нормативной.
Фактическая (отчетная) калькуляция есть результат фактической величины издержек на конкретный вид продукции в отчетном периоде.
Она одновременно характеризует уровень отклонения себестоимости, установленной нормативной или плановой калькуляции.
Все затраты, относящиеся к выпущенной из производства продукции, подсчитываются и делятся на ее количество. Таким путем определяется себестоимость единицы конкретной продукции.
В индивидуальных производствах все затраты на конкретный заказ, выполненный предприятием, представляют его фактическую себестоимость.
2.2 Классификация методов калькулирования. Виды методов.
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - это совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных документах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции.
На производственных предприятиях учет затрат можно организовать личными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.
В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.
При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:
Зф = Кф * Цф
где 3ф -- фактические затраты;
Кф -- фактическое количество использованных ресурсов;
Цф -- фактическая цена использованных ресурсов.
Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие:
- отсутствие нормативов
для контроля количества
- невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;
- проведение расчета затрат
только в конце отчетного
Нормативный метод учета затрат, по сравнению с предыдущим методом, позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.
Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т. п.
В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.
При использовании нормативов только по количеству применяется формула:
З = Цф * (Кн + Ок),
где Ок -- отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.
При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:
З = (Цн +Оц) * Кф,
где Оц -- отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.
При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула:
З = (Цн + Оц) * (Кн + Ок).
Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов калькуляции обновляются.
При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.
При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:
Сф = Сн +Он,
где Сф -- фактическая себестоимость продукции;
Сн -- нормативная себестоимость продукции;
Он -- отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости.
Для успешного применения нормативного метода необходимо:
- строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;
- предварительное составление нормативных калькуляций;
- разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;
- подведение итогов и
принятие оперативных
Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечения складов весоизмерительным оборудованием, а производственных цехов -- приборами для учета потребления воды, газа, пара, электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; качественного оформления первичной документации и других организационно-технических мероприятий.
Нормативный метод в целом, по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:
- возможность контроля
над затратами путем
- возможность контроля
затрат путем сопоставления их
фактических значений с
- возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;
- возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др.
К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.
При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.
В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты и достижимые.
Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т. е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т. п.). Эта цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии.
Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т. д. Такие стандарты позволяют более реально оценить будущие затраты предприятия, но они не могут служить стимулом к их снижению. Поэтому рекомендуется устанавливать стандарты затрат на предприятии таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно.
Стандарты затрат устанавливаются на относительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них в принятии решений. Но чтобы стандарты не теряли актуальности, их необходимо периодически пересматривать. На практике чаще всего это делают в процессе разработки годового плана (бюджета).
Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.
В зависимости от характера производственного процесса учет затрат можно организовать попередельным (попроцессным) или позаказным методами.
Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.
Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.
Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них -- по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные -- по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.[9, с.41]
Существуют два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатами и бесполуфабрикатный.
При полуфабрикатом варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье -- "Полуфабрикаты собственного производства".
При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.
Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.
По этому методу учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.
Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.
В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается, и подсчитываются затраты на его выполнение, которые, за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад, становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.
В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные) методы, сочетающие элементы как попередельного (попроцессного), так и позаказного методов. Гибридные методы используются в серийном и поточном производствах (кондитерском, швейном и т. д.). Наиболее перспективным гибридным методом является пооперационный, при использовании которого основным объектом учета затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в "привязке" калькуляции к технологическому процессу.
В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции, учет затрат в разрезе полной или сокращенной себестоимости.
При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.[8, с.211]
