Особенности управления затратами предприятия

Содержание

     Введение………………………………………………………………………..3

1. Теоретические  основы управления затратами предприятия

1.1 Понятие и сущность затрат предприятия………………………………

1.2 Классификация затрат для принятия управленческих решений………

        1.3 Задачи функции и методы управления затратами ……………………

2. Анализ затрат в строительстве России за период 2000-2008гг. ……………

Введение

Актуальность  данной темы обусловлена тем, что  в  последние годы наблюдается  тенденция к росту затрат производства в связи с подорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста затрат на рекламу, представительных затрат и т.д.

Становление рыночного  отношения требует совершенствование  практики управление затратами производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это разрешит предприятию максимизировать прибыль и минимизировать затраты, обеспечить рентабельную деятельность предприятия.

С переходом  на рыночное отношение повысилась самостоятельность предприятия, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возросло значение финансовой стойкости субъектов хозяйствования, а также повысилась их конкурентоспособности. Умение эффективное хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе. Максимизация прибыли и повышение эффективности производства являются главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирование предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции.¹

Цель работы – проанализировать практику управления затратами на производство и реализацию продукции и разработать предложения по ее совершенствованию.

Для достижения поставленной цели планируется решить следующие задачи:

– определить сущность и понятие затрат предприятия;

– рассмотреть  классификацию затрат для принятия управленческих решений, задачи, функции и методы упраления затратами;

– провести анализ изменения затрат в строительстве  России за период 2000-2008гг.

1. Теоретические  основы управления затратами  предприятия

1.1. Понятие  и сущность затрат предприятия

В отечественных и зарубежных учебных и научных изданиях, в нормативных актах часто используются три термина, отличия и область применения которых строго не определены – это затраты, издержки и расходы.

Наиболее ранними из перечисленных категорий явились издержки. Их появление в экономической литературе можно связать с использованием термина «стоимость» в значении «ценность», что повлекло за собой замену  термина «стоимость производства» термином «издержки производства».²

Многие экономисты внесли существенный вклад в изучении издержек. Их исследовали ещё классики политической экономии: А.Смит ввел понятие абсолютных издержек, Д. Рикардо – автор теории сравнительных издержек. Под термином «издержки» они понимали средние общественные затраты на единицу, т.е. то, чего стоила отдельная единица продукции на среднем предприятии. Большой вклад в анализ теории издержек внес К.Маркс, согласно которому все затраты имеют «трудовой» характер.

В зарубежной специальной литературе издержки трактуются как сумма средств, необходимых для приобретения или производства товара или услуг, или как расходы, денежная оценка которых соответствует основным требованиям составления отчетности.

В экономической энциклопедии издержки трактуются как денежное выражение ценности экономических ресурсов, затрачиваемых при совершении экономическим субъектом каких-либо действий.³

Трактовка понятия «затрат» также неоднозначна. Чтобы понять, каким образом учетные системы вычисляют затраты и эффективно сообщают учетную информацию заинтересованным лицам, требуется четко понимать, что в каждом конкретном случае означает термин «затраты». Он имеет множество значений и в различных ситуациях применяется по-разному.

Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов, задействованных на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Как видно из определения, они характеризуются:

–денежной оценкой различных видов ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных ресурсов;

–целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или какой-то из её стадий);

–определенным периодом времени, то есть должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.⁴

Необходимо отметить ещё одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то они превращаются в запасы сырья, материалов, запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т.д. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости, и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Основными признаками затрат являются: динамизм; многообразие; трудности из измерения и оценки; сложность и противоречивость влияния на экономический результат.⁵

Согласно МСФО, затраты представляют собой расходование или какое- либо другое использование активов или принятие обязательств в течение периода в связи с доставкой и производством товаров, оказанием услуг, выполнением различных работ, ведением другой деятельности, составляющей непрерывную основную деятельность организации (SFAC № 5).

Затраты на производство и реализацию продукции составляют ее себестоимость. Они возмещаются  в каждом производственном цикле  за счет выручки. При неизменном уровне оптовых цен от величины затрат на производство и реализацию продукции  при прочих равных условиях зависит размер прибыли предприятия и уровень рентабельности производства.

Для наиболее точного  учета затрат необходимо выбрать  оптимально обоснованный вариант группировки  расходов по экономическим элементам  и калькуляционным статьям. Группировка  затрат по экономическим элементам производится по однородности их экономического содержания в следующем порядке:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация  основных средств;

– прочие расходы.

Многие специалисты считают, что в основе категорий издержек и затрат положен разный смысл, причем некоторые утверждают, что понятие «издержки» шире понятия «затраты», поскольку издержки – это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции или её частей.

Например, издержки производства – это материальные, трудовые, финансовые и другие виды продукции. Кроме того, издержки включают в себя специфические затраты: на социальные нужды, потери от брака, гарантийный ремонт и т.д.⁶

Известен и такой подход: затраты в управленческом учете – выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени.⁷

Отличие издержек и затрат может быть сформулировано следующими положениями:

1. Затраты и издержки различаются сущностной экономической природой оценки. Затраты имеют расчетную природу оценки, находят свое отражение во внутреннем учете, зависят от применяемой системы учета и не обязательно связаны  с потоками платежей на  предприятии. Издержки не  имеют платежную природу и отражаются в финансовом учете предприятия.

2. У затрат могут отсутствовать признаки издержек: ряд затрат в производственном учете не имеет аналогов среди издержек (расчетные риски, расчетная заработная плата предпринимателя в индивидуальных частных предприятиях).

3. Отсутствие у издержек прямой связи с изготовлением продукции. Хотя они и возникают в отчетном периоде в рамках производственного процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции.

Наиболее полно в нормативных актах раскрыто понятие расходов. Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательства, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.3 ст. 52 _НК).

В п.9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности: признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды; переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.⁸

На уровне расходов непосредственным образом сказываются  множественные производственные факторы: любые незначительные замены в технике  или технологии, материально-техническое  усовершенствование, изменение номенклатуры производимой продукции, а также более серьезные изменения, такие как модернизация и реконструкция, научная организация труда и повышение квалификации работников.

Неизменным  условием деятельности предприятия должно быть возмещение расходов на приобретение сырья и материалов, износ основных фондов, оплату труда, затрат на расширение и модернизацию производства, на социальные программы и многие другие нужды, за счет доходов, полученных от реализации продукции, и прочей деятельности. При этом предприятие должно быть рентабельным. Выставляя ориентиром максимальные доходы и рентабельность, предприятие концентрируется, изыскивает все возможные ресурсы, возможность вовлечения в оборот заемных средств. Все совершаемые действия должны осуществляться с долей осознанного риска, точного расчета и ясного видения конечного результата. Прибыль предприятия также должна служить источником возврата и оплаты кредита. Предприятия, выполняющие  все вышеизложенные условия, являются прибыльными, прогрессирующими, успешными, доминирующими в жестких условиях рынка.

На уровне расходов непосредственным образом сказываются  множественные производственные факторы: любые незначительные замены в технике  или технологии, материально-техническое  усовершенствование, изменение номенклатуры производимой продукции, а также  более серьезные изменения, такие как модернизация и реконструкция, научная организация труда и повышение квалификации работников.

Подавляющее большинство считают, что затраты и расходы – разные понятия. Исходя из приведенных определений, различие между затратами и расходами представляются в следующем. Расходы – это затраты:

- определенного периода времени;

- документально подтвержденные и экономически оправданные;

- полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию;

- возникновение затрат сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности, расходы же отражаются в «Отчете о прибылях и убытках».

Кроме того, в отличие от затрат, расходы не могут быть в состоянии запасоёмкости, относиться к активам предприятия.

Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Разные подходы и интерпретация анализируемых понятий существуют не только в теории, но и на практике. Для бухгалтера затраты – это основная категория, которая отражает стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе деятельности. Специалист по налоговому учету признает не все затраты, а определенные из них - те, которые являются расходами в целях налогообложения. Финансист связывает расходы с платежами или выплатами, легко отслеживаемыми как движение денежных средств  по денежным счетам.⁹

Существенное значение неопределенность терминологии приобретает в связи с тем, что нет строгого деления затрат (расходов, издержек) в зависимости от принципа соответствия, согласно которому расходы уменьшают доходы того же отчетного периода.

Следовательно, решением данной проблемы может стать сформированное соответствие расходов и доходов. Т.е. в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами.

1.2 Классификация затрат для принятия управленческих решений

Эффективный и  достоверный учет, обеспечивающий своевременное  принятие управленческих решений предполагает специфическое разделение затрат на производство продукции.

По отношению  к объему производства затраты делят на переменные, условно-переменные (полупеременные), постоянные и условно постоянные.

Переменными называют затраты, изменение размера которых  происходит пропорционально изменению  размера объема производства продукции. К переменным затратам относят сырье и основные материалы, заработную плату производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели и прочие затраты. Переменными расходами, кроме прямых материальных и трудовых затрат, является часть косвенных материальных и трудовых затрат, таких как вспомогательные материалы, расходы на инструменты, почасовая оплата труда управленческого персонала, имеющего отношение непосредственно   к   производству   продукции.   Переменные  расходы  в   расчете  на   единицу продукции составляют постоянную величину, и рост их происходит вместе с увеличением количественного объема производства. Но практически это равновесие часто нарушается из-за колебаний цен на сырье и материалы, изменений структуры транспортных расходов, которые влияют на стоимость закупаемых сырья и материалов, замены одного вида материалов другим и прочих факторов. Управленческий персонал при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования должен учитывать возможное влияние подобных факторов на размер переменных затрат. Но для целей учета такие экономические факторы значения не имеют.

Примеры переменных затрат:

– сырье, материалы, энергетические затраты и ГСМ для производственных нужд;

– сдельная часть  заработной платы (премии, бонусы);

– косвенные  налоги;

– прочие.

Условно-переменные (полупеременные) затраты также зависят  от объема производства, но не прямо  пропорционально, так как часть  затрат остается неизменной, а часть  меняется вместе с изменением объема производства продукции. Как пример можно привести оплату услуг телефонной связи, когда общая сумма состоит из постоянной части - абонентской платы и переменной части – оплаты междугородних и международных переговоров, связи с Интернетом.

Условно-переменные расходы относятся к следующим калькуляционным статьям: общепроизводственные расходы, расходы на продажу и другие, в составе которых часть затрат является  постоянными по  отношению к объему  производства,  а часть изменяется  вместе  с объемом производства. Для планирования и оценки условно-переменных расходов пользуются коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства, определяемыми обычно методами корреляционного анализа.¹⁰

Величина постоянных затрат практически не зависит от изменения объема производства продукции.  Постоянными расходами являются  амортизационные отчисления  по  зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи и прочие затраты. Калькуляционная статья учета постоянных расходов - общехозяйственные расходы.

Примеры постоянных затрат:

– основная часть  заработной платы (оклады);

– затраты на охрану, освещение территорий, поддержание микроклимата в помещениях;

– земельный  налог;

– прочие.

Постоянные  расходы изменяются вместе с изменением объема производства только в расчете  на  единицу  продукции,  образуя  обратно  пропорциональную  зависимость. 

Условно-постоянные расходы образуются, когда в составе  общехозяйственных расходов некая  их часть оказывается зависящей  от объема производства продукции. К таким затратам относятся  суммы поощрения  работникам  при  значительном повышении объема  производства, затраты на улучшение технического оснащения работников, могут также возрасти сумма расходов на канцелярские товары, увеличиться счета за телефонные переговоры, представительские и командировочные расходы и т.п.

Влияют на постоянные расходы и другие факторы, как, например, рост цен при инфляции, но независимость  от роста объема производства при  этом сохраняется.

Важно не забывать, что затраты могут быть постоянными только относительно устоявшегося уровня деловой активности – объема производства и реализации продукции. Если уровень деловой активности - релевантный уровень – изменяется существенно, с ним изменяются и постоянные  расходы. При анализе  постоянных  расходов  за  период в  несколько  лет можно заметить ступенчатый характер изменения уровня постоянных расходов.

Принимаемые и  не принимаемые в расчет затраты – это затраты, которые имеют отношение к принимаемому решению либо не имеют.

Например, при расчете технической документации на внедрение в производство нового изделия перед предприятием встает выбор: использовать покупной полуфабрикат или изготовить запасную часть собственными силами. Для анализа ситуации делается плановый расчет себестоимости изготовления детали в собственном производстве и сравнивается с ценой покупного аналогичного изделия.

В данном случае в расчет принимаются затраты, непосредственно  связанные с изготовлением детали, и игнорируются затраты, связанные  с заключением договора поставки партии покупных деталей, затраты на погрузку, доставку, хранение материальных ценностей. Такие сведения условно считаются не принимаемыми в расчет.

Таблица 1

Классификация затрат в управленческом учете¹¹

В данном случае в расчет принимаются затраты, непосредственно связанные с изготовлением детали, и игнорируются затраты, связанные с заключением договора поставки партии покупных деталей, затраты на погрузку, доставку, хранение материальных ценностей. Такие сведения условно считаются не принимаемыми в расчет.

Явные (расчетные) затраты — это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Примеры явных  затрат:

– сырье и материалы;

– топливо и энергия;

– зарплата.

Альтернативные (или временные) затраты появляются при ограниченных ресурсах в процессе выбора из нескольких вариантов самого оптимального. Эти затраты означают упущенную выгоду в условиях ограниченных ресурсов.¹²

Альтернативные затраты носят расчетный характер, в первичных бухгалтерских документах не отражаются и называются иногда "воображаемые затраты".

Примеры альтернативных затрат:

– альтернативная ценность времени предпринимателя;

– альтернативная ценность собственного капитала при годовой ставке процента.

В зависимости  от специфики принимаемых решений  затраты подразделяются на релевантные  и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами  можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные –  это производительные затраты, в  результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты – это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые.

К планируемым  относятся производительные расходы  предприятия, обусловленные его  хозяйственной деятельностью и  предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые – это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными  и не вытекают из нормальных условий  хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

В управленческом учете важное значение имеет классификация  затрат в зависимости от их отношения  к действующим на предприятии  нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

По местам возникновения  затраты группируются и учитываются  в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных  подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет затрат к организационной структуре предприятия. Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры.

С вышеприведенной  классификацией тесно связана группировка  затрат в зависимости от сфер и  функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка  затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале  собираются в разрезе сфер и функций  деятельности предприятия, и только потом – по объектам калькуляции.

По составу  затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты  независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными  называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в  состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

1.3 Задачи, функции и методы управления затратами

Практически на каждом предприятии  имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что  и позволяет добиваться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности. Снижение затрат на выпуск единицы продукции позволяет предприятию устанавливать более низкие и гибкие цены, что даёт важное преимущество перед конкурентами. Поэтому для каждого предприятия важен анализ затрат и эффективное управление ими для достижения высокого экономического результата.

Важнейшими задачами управления затратами являются:¹³

• повышение эффективности деятельности предприятия;
• определение затрат по основным функциям управления;
• расчет затрат по отдельным структурным подразделениям и предприятию в целом;
• расчёт затрат на единицу продукции (работ, услуг) – калькулирование себестоимости продукции;
• подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
• выявление технических способов и средств контроля и измерения затрат;
• поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
• выбор методов нормирования затрат;
• приведение анализа затрат с целью принятия управленческих решений по совершенствованию производственных процессов, формированию ассортиментной и ценовой политики, оптимизации загрузки производственных мощностей, выбору вариантов инвестирования, прогнозированию объёмов производства и сбыта продукции.

Все вышеперечисленные  задачи управления затратами должны решаться в комплексе – только такой поход принесет плоды и будет способствовать резкому росту эффективности работы предприятия. Таким образом, управление затратами на предприятии объединяет в единую систему комплекс следующих управленческих воздействий: прогнозирование и планирование, организация, координация и регулирование, активизация и стимулирование, учёт, анализ и контроль затрат и производственных инвестиций с целью выработки управленческих решений по оптимизации расходов, связанных с производственно-коммерческой деятельностью предприятия.