Особенности управления затратами промышленных предприятий

 

 

 

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Челябинский государственный  университет»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа по дисциплине «Управление затратами»

на тему: «Особенности управления затратами промышленных предприятий»

 

 

 

 

 

                            Проверила: К.э.н., доцент                              Клейман А.В.

                                     

Выполнила: студентка гр. 17ФС-301             Жуковец О. А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Челябинск 2011

 

 

 

 

 

 

                                                          Содержание

 

 

 

1.Состав затрат предприятия………………………………………3

 

2.Планирование затрат  предприятия……………………………..11

 

3.Методы калькулирования  и учета затрат предприятия……….13

 

4. Влияние затрат предприятия на финансовый результат

     деятельности  предприятия…………………………………….13

 

5.Принятие управленческих  решений в управлении затратами 

     предприятия…………………………………………………….14

 

6. Список литературы  …………………………………………….16

 

7.Приложения……………………………………………………...17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Состав затрат предприятия

 

ООО «Технология РПА» специализируется на изготовлении пластичных смазок типа «Униол» - это смазка СМ-1, эмульсии для  прокатных станов и топливных  эмульсий на основе обводненных мазутов, омазученных вод, жидких отходов производства, содержащих органические примеси.

ООО «Технология РПА» - малое предприятие, сформированное в соответствии с  «Положением об акционерных обществах  и обществах с ограниченной ответственностью».

Согласно учетной политике предприятие формирует общепроизводственные расходы на счете 25, а общехозяйственные — на счете 26.

Управленческие расходы распределяются между объектами калькулирования  и списываются с дебет счета 20 «Основное производство».

Пример прямых затрат представлен в Приложении А, а общепроизводственные и общехозяйственные затраты — в Приложении Б.

Прямые затраты на предприятии  делятся по видам продукции согласно техническому отчету:

— солидол;

 — смазка ГЖ;

— Смазка НС;

— Печное топливо;

— УНИОЛ –МАГ;

—  СМ-1;

— СМ-1М.

 

В таблице 1.1 представлена динамика общепроизводственных затрат ООО «Смазки» за 1 квартал 2010г.

Таблица 1.1 — Динамика общепроизводственных затрат ООО «Смазки» за  
1 квартал 2010г.

Наименование затрат	январь	февраль	март	Темп роста, %
				февраль/ январь	март/ февраль
Амортизация	9711,72	9711,72	9711,72	100,0	100,0
Аренда	151228,45	19152,00	19152,00	12,7	100,0
Затраты на сертификацию и лицензирование	1528,33	1528,33	1528,33	100,0	100,0
Компенсация отпуска при увольнении	33760,92		4178,99	0,0
Налоги с ФОТ		7480,44	12839,54		171,6
Обязательное страхование		281,95	265,13		94,0
Оплата труда		19842,00	58311,75		293,9
Прочие другие	255,00	3178,71	255,00	1246,6	8,0
Транспортные услуги		188295,22	82371,15		43,7
Услуги по хранению	23075,60	26241,38	26645,56	113,7	101,5
Списание материалов		313,55	420,50		134,1
Услуга по погрузо-разгрузочным работам		4151,04	4151,04		100,0
Энергоресурсы	24413,66	17984,96	13947,46	73,7	77,6
ИТОГО,	243 973,68	298 161,30	233 778,17	122,2	78,4

 

В феврале 2010г. произошел рост общепроизводственных затрат на 22%, однако в марте 2010г. наблюдается  их снижение на 22,6% по сравнению с  прошлым месяцем.

Рост затрат вызван в большей  степени увеличение затрат на оплату труда, а также налогов с ФОТ.

На рисунке 1.1 представлена структура  общепроизводственных затрат ООО «Смазки», из которой видно, что в январе наибольшую долю в затратах занимала аренда, а в феврале и марте — транспортные услуги.

 

 

Рисунок 1.1 — Структура общепроизводственных  
затрат ООО «Смазки» в 1 квартале 2010г.

 

В таблице 1.2 представлена динамика общехозяйственных  затрат 
ООО «Смазки» за 1 квартал 2010г.

Общехозяйственные затраты предприятия  уменьшались следующим образом:

- в феврале 2010г. по сравнению  с январем они снизились на 21,7%;

- в марте 2010г. по сравнению  с прошлым месяцем они снизились  на 1,7%.

В наибольшей степени наблюдается  снижение затрат на энергоресурсы (-24,9%), почтовых расходов (-24,7%), а также  расходов на охрану (-22,7%).

Следует отметить, что амортизация основных средств, аренда офиса и затраты на сертификацию и лицензирования остались неизменными в 1 квартале2010г. 

Таблица 1.1 — Динамика общехозяйственных  затрат ООО «Смазки» за  
1 квартал 2010г.

Наименование затрат	январь	февраль	март	Темп роста, %
				февраль/ январь	март/ февраль
Амортизация ОС	23820,96	23820,96	23820,87	100,0	100,0
Аренда	81400,00	81400,00	81400,00	100,0	100,0
Затраты на сертификацию и лицензирование	15574,20	15574,20	15574,20	100,0	100,0
Инф. услуги и консультационные	254,24
Канцтовары		693,22			0,0
Компенсация отпуска при увольнении	32291,54		2852,62	0,0
Материалы		2789,47	1332,02		47,8
Охрана	4110,83	4861,23	3756,40	118,3	77,3
Почтовые расходы	64,45	358,7	273,65	556,6	76,3
Прочие другие	423,73	423,73	423,73	100,0	100,0
Списание ОС в материальные расходы	292,44	292,44	292,44	100,0	100,0
Услуги связи	22403,64	10148,98	9784,98	45,3	96,4
Энергоресурсы	6747,80	6352,1	4769,61	94,1	75,1
ИТОГО	187 383,83	146 715,03	144 280,52	78,3	98,3

 

На рисунке 1.2 представлена структура общехозяйственных расходов.

В структуре данных расходов преобладают  затраты, связанные с арендой  офиса, а также амортизация основных средств.

Следует отметить, что в январе 2010г. значительный удельный вес также  занимает компенсация отпуска при увольнении и услуги связи.

В таблице 1.3 приведена калькуляционные статьи, используемые при расчете себестоимости смазки СМ-1 в ООО «Смазки», из которой видно , что продукция является материалоемкой, т.к. удельный вес материалов составляет максимальную величину.

 

Рисунок 1.2 — Структура общехозяйственных  
затрат ООО «Смазки» в 1 квартале 2010г.

 

Таблица 1.3 — Себестоимость смазки СМ-1 ООО «Смазки» по калькуляционным статьям

Статьи затрат	Структура, %
1. Материалы	64,2
2. Цеховые расходы:	21,7
— основная зарплата	3,4
— отчисления на социальное страхование	1,3
— вспомогательные материалы	0,4
— текущий ремонт	3,5
— амортизация	0,8
— транспортные расходы	1,0
— прочие расходы	11,3
Итого цеховая себестоимость	85,9
3. Общехозяйственные  расходы	14,1
Итого полная себестоимость	100

 

На рисунке 1.3 представлена структура себестоимости смазки СМ-1 по калькуляционным статьям.

Рисунок 1.3 — Структура себестоимости  
смазки СМ-1 по калькуляционным статьям

 

По способу отнесения на себестоимость определенного вида продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны  с производством определенного  вида продукции и непосредственно включаются в себестоимость конкретной продукции (зарплата производственных рабочих, основные материалы и другие).

 Косвенные затраты  связаны с работой цеха или  предприятия в целом и не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретной продукции (затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, на содержание аппарата управления и другие).

В ООО «Смазки» к прямым затратам относятся только материалы, все остальные затраты, включая цеховые и общехозяйственные расходы, относятся к косвенным.

На рисунке 1.4 представлена структура затрат по смазке СМ-1 по способу отнесения на себестоимость.

Рисунок 1.4 — Структура затрат по   
смазке СМ-1 по способу отнесения на себестоимость

Таким образом, наибольший удельный вес в затратах на производство смазки СМ-1 приходится на прямые затраты (64,2%).

По степени зависимости  от объема производства все расходы  делят на условно-переменные и условно-постоянные.

К условно-переменным относятся  затраты, которые изменяются почти  пропорционально изменению объема производства (производственная зарплата, технологическое топливо, основные материалы).

 Условно-постоянные  расходы не изменяются или  изменяются незначительно при  увеличении выпуска продукции  (зарплата работников цеха, заводоуправления, расходы на содержание зданий и другие).

В ООО «Смазки» к условно-постоянным расходам относят следующие:

• зарплата основных рабочих (т.к. она является повременной);
• отчисления на социальное страхование;
• амортизация;
• общецеховые расходы;
• общепроизводственные расходы.

На рисунке 1.5 представлена структура затрат на производство  
смазки СМ-1 по степени зависимости от объема производства.

Рисунок 1.5 — Структура затрат на производство  
смазки СМ-1 по степени зависимости от объема производства

 

По степени однородности затраты делят на простые и  комплексные. К простым, т.е. однородным по экономическому содержанию, в ООО «Смазки» относят материальные  затраты, заработную плату, топливо, электроэнергию и др. К комплексным затратам, которые состоят из нескольких однородных экономических элементов, на данном предприятии относят цеховые и  общехозяйственные расходы.

На рисунке 1.6 представлена структура затрат на производство смазки СМ-1 по степени однородности затрат.

Рисунок 1.6 — Структура затрат на производство  
смазки СМ-1 по степени однородности

 

Таким образом, представленная структура затрат характерна для  нефтеперерабатывающей промышленности по следующим показателям:

1. во-первых, преобладающую долю в затратах занимают материальные затраты, связанные с закупом сырья;
2. во-вторых, для данной промышленности характерна также достаточно большая доля затрат на ремонт и обслуживание основных производственных фондов, поскольку технологический процесс  приготовления смазок происходит в агрессивной среде и требует постоянного ремонта;
3. в-третьих, для данного предприятия характерна значительная доля в общепроизводственных затратах арендных платежей, поскольку предприятие действует на территории металлургического комбината и вынуждено оплачивать аренду производственных площадей.

 

2. Планирование затрат предприятия

Планированием затрат в  ООО «Смазки» занимается экономист, а также технолог. Технолог составляет технический отчет, согласно которому производится списание прямых затрат  на виды продукции.

Экономист согласует  все остальные виды затрат с производственным подразделением.

Порядок планирования себестоимости  представлен на рисунке 2.1.

В Приложении В  представлена исполнения бюджета.

Поскольку объем производства предприятия значителен, то для планирования процесса закупа сырья в экономическом отделе формируется  плановая калькуляция, а затем в конце месяца  от отчетам об использовании сырья формируются фактические прямые затраты на производство различных смазок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 — Порядок  планирования показателей себестоимости

 

 

 

3. Методы калькулирования и учета затрат предприятия

В ООО «Смазки» учет затрат производится простым методом. В этом случае объект учета затрат и объект калькулирования совпадают и представляют собой на данном предприятии виды продукции.

На предприятии производится калькулирование себестоимости продукции по экономическим элементам, по калькуляционным статьям, выделяют постоянные и переменные затраты, а также плановую и фактическую себестоимости по каждому объекту учета затрат.

Распределение затрат по калькуляционным статьям позволяет  контролировать превышение фактических  величин над плановыми, что необходимо в целях эффективного бюджетирования на предприятии.

Процесс калькулирования  производится в 2 этапа:

1 – формирование прямых затрат по видам выпускаемой продукции – производится на основе технических отчетов главного технолога и позволяет определить перерасход сырья и материалов;

2 – распределение  косвенных затрат – производится  пропорционально выручке от реализации  продукции, что позволяет определить рентабельность отдельных видов продукции.

Деление затрат на постоянные и переменные позволяет определить точку безубыточности производства, что влияет на ценовую политику предприятия (отдельные потребители в случае крупных партий могут получить скидки).

 

4. Влияние затрат предприятия  
   на финансовый результата деятельности

 

Увеличение переменных затрат сопровождается ростом производства и поэтому приводит к росту  прибыли. К таким затратам в ООО  «Смазки» относятся прямые расходы  на сырье для производства продукции.

Все остальные затраты, включая общепроизводственные и  общехозяйственные, являются в большей  степени постоянными затратами. Поэтому их увеличение приедет к  снижению прибыли.

Например, при увеличении производства смазки СМ-1 происходит рост материальных затрат. Однако общехозяйсвтенные и общепроизводственные затраты не изменяются, что приводит к снижению себестоимости 1 тонны смазки. Если цена на данную смазку не снижается, то предприятие получит на 1 тонну больше прибыли, чем при меньшем объеме производства.

 Если же возрастут  общепроизводственные и общехозяйственные  затраты, а объем производства  не увеличится, то затраты на 1 тонну смазки возрастут, что,  следовательно, приведет к снижению  прибыли.

 

5. Принятие управленческих решений 
   в управлении затратами предприятия

 

Основной процесс ООО  «Смазки» — производство промышленной продукции.

Основные центры ответственности  в ООО «Смазки»:

— производственный цех;

— склад;

— служба снабжения и  сбыта.

Клиенты бизнес-процессов — металлургические предприятия.

Поставщики бизнес-процессов — металлургические предприятия.

Ресурсы для выполнения данных бизнес-процессов:

1. Материальные;
2. Трудовые;
3. Основные фонды (оборудование);
4. Финансовые.

Основные показатели, по которым можно оценить бизнес-процессы:

1. Затраты на рубль продукции;
2. Рентабельность продукции;

Владельцами бизнес-процесса являются начальник производственного цеха, заведующим складским хозяйством, начальник отдела снабжения и сбыта.

Решение — увеличение выпуска продукции

Начальник снабжения и сбыта:

— заключение договоров  на поставку продукции;

— закуп дополнительного  сырья для производства продукции.

Начальник производственного  цеха:

— производство дополнительной продукции;

Заведующий складским  хозяйством:

— размещение и складирование  продукции на складе.

Релевантные затраты  — это затраты, на которые влияет данное управленческое решение:

— представительские и командировочные расходы;

— материальные затраты;

— затраты на хранение продукции и внутрипроизводственное перемещение продукции;

 

Список использованной литературы

 

1. Клейман А.В. Управление затратами: Учебн. пособие /  
   А.В. Клейман. — Челябинск: Изд-во Челяб. гос. ун-та, 2009.
2. Лопыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат: практич.руководство / Ю.Н. Лапыгин, Н.Г. Прохорова. – М.: Эксмо, 2007.

 

 

Приложение  А

ТЕХНИЧЕСКИЙ ОТЧЕТ
производства смазок за   МАРТ 2010 г.
Наименование	Остаток	Пост-ие	Задано  для производства															Остаток
сырья	на  начало	за  мес.,	Солидол		Смазка  ГЖ		Смазка  НС		Печное  топливо		УНИОЛ -МАГ		СМ-1		СМ-1М		Итого потреб-ние за месяц	на  конец
	мес., тн	Тн	р/к	тн	р/к	тн	р/к	тн	р/к	тн	р/к	тн	р/к	тн	р/к	тн		мес., тн
Глицерин	0,049						0,0175	0,0010									0,001	0,048
Графит	0,115				0,10	0,005											0,005	0,110
Дизельное топливо	3,667								0,150	0,069							0,069	3,598
Известь О-40	2,217		0,033	0,022	0,04	0,002						0,114	0,0580	0,679	0,058	0,077	0,894	1,324
Кислота уксусная лесохимич.	7,636										0,0490	0,130	0,0630	0,737	0,063	0,083	0,950	6,686
Масло И-40 А	37,667						0,190	0,0100									0,010	37,657
Масло И-12А	48,004		0,219	0,142	0,40	0,020					0,4500	1,193	0,7950	9,302		0,000	10,657	37,347
Масло МС-20П	4,655										0,2980	0,790			0,809	1,068	1,858	2,797
Натрия гидроокись	1,077												0,0139	0,163		0,000	0,163	0,913
Олеиновая кислота	1,901		0,036	0,023	0,02	0,001					0,0150	0,040					0,064	1,838
Отработанное масло	26,733						0,500	0,0270	1,050	0,483							0,510	26,223
Петролатум	45,019						0,050	0,0030									0,003	45,016
Стеарин	3,763		0,162	0,105	0,11	0,006					0,0560	0,148	0,0630	0,737	0,0630	0,083	1,079	2,683
Наименование	Остаток	Пост-ие	Задано  для производства															Остаток
сырья	на  начало	за  мес.,	Солидол		Смазка  ГЖ		Смазка  НС		Печное  топливо		УНИОЛ -МАГ		СМ-1		СМ-1М		Итого потреб-ние за месяц	на  конец
	мес., тн	тн	р/к	тн	р/к	тн	р/к	тн	р/к	тн	р/к	тн	р/к	тн	р/к	тн		мес., тн
ЭСО	8,304		0,55	0,358	0,03	0,002	0,24	0,013			0,0890	0,236	0,0070	0,082	0,007	0,009	0,699	7,606
ИТОГО:	263,568	0	1,00	0,650	0,7140	0,035	1,000	0,054	1,200	0,552	1,0000	2,650	0,9999	11,70	1,000	1,320	16,961	174,462
Всего:			1,00	0,650	1,0000	0,049	1,000	0,054	1,000	0,460	1,0000	2,65	1,0000	11,70	1,000	1,320
ГОДНОЕ:	263,568	0		0,650		0,050		0,054		0,460		2,650		11,700		1,320	16,961	174,462

 

Приложение  Б

Оборотно-сальдовая  ведомость по счету: 25
Общепроизводственные  затраты
1 квартал   2010 г.
ООО "Смазки"
Субконто	январь	февраль	март	1 квартал
	факт
Амортизация	9711,72	9711,72	9711,72	29135,2
Аренда	151228,45	19152,00	19152,00	189532,5
Аренда транспортных средств				0,0
Затраты на сертификацию и лицензирование	1528,33	1528,33	1528,33	4585,0
Информационные  и консультационные услуги				0,0
Командировочные расходы				0,0
Компенсация отпуска  при увольнении	33760,92		4178,99	37939,9
Налоги с  ФОТ		7480,44	12839,54	20320,0
Обязательное  страхование		281,95	265,13	547,1
Оплата 2 дней болезни  за счет работодателя				0,0
Оплата труда		19842,00	58311,75	78153,8
Охрана				0,0
Резерв на отпуск				0,0
Прочие другие	255,00	3178,71	255,00	3688,7
Транспортные  услуги		188295,22	82371,15	270666,4
Услуги по хранению	23075,60	26241,38	26645,56	75962,5
Услуги связи				0,0
Списание материалов		313,55	420,50	734,1
Списание спецодежды
Услуга по погрузо-разгрузочным работам		4151,04	4151,04	8302,1
Энергоресурсы	24413,66	17984,96	13947,46
ИТОГО,	243 973,68	298 161,30	233 778,17	719 567,07

 

 

Оборотно-сальдовая  ведомость по счету: 26
Общехозяйственные  затраты
за 1 квартал 2010 г.
ООО "Смазки"
	январь	февраль	март	1 квартал
	факт	факт	факт
Амортизация ОС	23820,96	23820,96	23820,87	71462,79
Аренда	81400,00	81400,00	81400,00	244200
Аренда транспортных средств				0
Затраты на сертификацию и лицензирование	15574,20	15574,20	15574,20	46722,6
Инф. услуги и  консультационные	254,24			254,24
Канцтовары		693,22		693,22
Компенсация отпуска при увольнении	32291,54		2852,62	35144,16
Материалы		2789,47	1332,02	4121,49
Налоги и  сборы				0
Налоги с  ФОТ				0
Обязательное  страхование				0
Оплата труда				0
Охрана	4110,83	4861,23	3756,40	12728,46
Подготовка  и переподготовка кадров				0
Почтовые расходы	64,45	358,7	273,65	696,8
Прочие другие	423,73	423,73	423,73	1271,19
Расходы на командировки				0
Резерв на отпуск				0
Списание ОС в материальные расходы	292,44	292,44	292,44	877,32
Техобслуживание
Услуги связи	22403,64	10148,98	9784,98	42337,6
Энергоресурсы	6747,80	6352,1	4769,61	17869,51
ИТОГО	187 383,83	146 715,03	144 280,52	478 379,38