Особености учета в торговле

Вариант № 10.

Задача 1.

«ТоргИнвест» приобрел программное обеспечение стоимостью 23 600 руб., в т.ч. НДС по ставке 18 %. Оплата произведена с расчетного счета. Производитель не ограничивает срок использования ПО, руководителем фирмы также не принято решение об установке определенного срока его использования. Кроме того, за возможность оперативного обновления программного обеспечения «ТоргИнвест» заплатил 5900 руб. (обновление предоставляется на 5 и 10 месяцев использования ПО), в т.ч. НДС 18 %. «ТоргИнвест» не является плательщиком НДС.

Составьте бухгалтерские  записи по приобретению и обновлению программного обеспечения.

Решение.

1. Так как руководитель фирмы не издал никаких распоряжений о сроках использования программного обеспечения, то его стоимость можно сразу отнести на расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
2. Затраты на процедуру обновления программного обеспечения в бухгалтерском учете списываются на общехозяйственные расходы, а в налоговом – на прочие. Но эти расходы можно признать в учете (и в бухгалтерском, и в налоговом) только после того, как программа будет фактически обновлена (обязателен подписанный акт о выполнении услуг).

3. Так как «ТоргИнвест» не является плательщиком НДС, то, значит, не имеет и права на вычет НДС.

5. В  бухгалтерском учете «ТоргИнвест» должны быть сделаны следующие записи:

Задача 2.

По решению участников общества уставный капитал ООО «Торговый  дом» был уменьшен с 500 000 руб. до 400 000 руб. Сумму в 100 000 руб. перечислили учредителю.

Составьте бухгалтерские  записи.

Решение.

В бухгалтерском учете  ООО «Торговый дом» должны быть сделаны  записи:

Задача 3.

В учетной политике для  целей налогообложения ООО «Петров» предусмотрено формирование резерва  по сомнительным долгам. Остаток неиспользованного  резерва на момент завершения реорганизации  составил 100 000 руб. ООО «Волков» резерва по сомнительным долгам не создавало.

Как должно поступить с  резервом по сомнительным долгам ООО  «Петров и Волков»?

Решение.

Если в учетной политике для целей налогообложения правопреемника ООО «Петров и Волков» предусмотрено  формирование резерва по сомнительным долгам, то сумма данного резерва, отражаемая в налоговом учете, равна 100000 руб. Тогда на последнее число  налогового периода (на конец года – 31 декабря), ООО «Петров и Волков»  должно будет провести инвентаризацию дебиторской задолженности и  при необходимости скорректировать  величину резерва на следующий год.

Если в учетной политике для целей налогообложения ООО  «Петров и Волков» не предусмотрено  создание резерва по сомнительным долгам, то на дату завершения реорганизации  сумма данного резерва (100000 руб.) должна быть включена в состав налогооблагаемых доходов.

Задача 4.

ЗАО «Жук» приобретает автомобиль для перепродажи у поставщика за 354 000 руб. (в т.ч. НДС – 54 000). ЗАО «Жук» дооборудует автомобиль у специализированной фирмы, с которой заключен соответствующий договор. Полная стоимость дооборудования составляет 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.). Оплата за автомобиль и расходы по дооборудованию оплачены с расчетного счета. После дооборудования новый паспорт транспортного средства не оформляется.

Дооборудованный автомобиль продан покупателю за 708 000 руб. (в т.ч. НДС – 108 000 руб.). Оплата поступила на расчетный счет.

Составьте бухгалтерские  записи.

Решение.

В бухгалтерском учете  ЗАО «Жук» должны быть сделаны следующие проводки:

В целях налогообложения прибыли  выручка от реализации товаров (без  учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Организация вправе уменьшить доход  от реализации товаров на стоимость  приобретения этих товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

 Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при  реализации покупных товаров  расходы, связанные с их покупкой  и реализацией, формируются с  учетом положений ст. 320 НК РФ, в которой указано, что налогоплательщик  имеет право сформировать стоимость  приобретения товаров с учетом  расходов, связанных с приобретением  этих товаров. При этом порядок  формирования стоимости приобретения  товаров определяется налогоплательщиком  в учетной политике для целей  налогообложения и применяется  в течение не менее двух  налоговых периодов.

В данной ситуации в налоговом учете  организация может включить стоимость  дооборудования автомобиля (без НДС) в стоимость приобретения автомобиля в том же порядке, что и в  бухгалтерском учете. 

Задача 5.

Оптовая фирма ООО «Конфета» заказала у рекламно-полиграфической фирмы следующую продукцию:

1) рекламные буклеты в  количестве 1000 штук по цене 11,8 руб. за единицу (включая НДС – 1,8 руб.);

2) блокноты с логотипом  компании - 1000 штук по цене 236 руб. за единицу (включая НДС – 36 руб.).

Цены на рекламную продукцию  соответствуют их рыночной стоимости. Все блокноты и буклеты были розданы  на выставке, которая проходила в  сентябре 2011 г.

Составьте бухгалтерские  записи, сделанные ООО «Конфета».

Решение.

В бухгалтерском учете  ООО «Конфета» должны быть сделаны  следующие записи:

Таким образом, в ходе выставочных  мероприятий компания может понести расходы, которые по общему правилу в налоговом учете нормируются (то есть признаются в пределах определенного лимита). Например, стоимость розданных сувениров (календарей, ручек, блокнотов и т.п.) или продукции для дегустации. Однако в данной ситуации ценности передаются покупателям в рамках выставки. Следовательно, это можно расценивать как затраты на участие в выставке, а такие расходы принимаются в полном объеме. Поэтому важно грамотно оформить документы, подтверждающие, что сувенирная продукция изготовлена исключительно для распространения на выставке. Кроме того, при передаче в рекламных целях товаров, единица которых стоит дороже 100 руб., необходимо начислить НДС.

Задача 6.

У ООО «Торговля оптом» два участника. ООО «Торговля оптом» выплачивает дивиденды своим участникам – ЗАО «Марта» и ЗАО «Ландыш», применяющим упрощенную систему налогообложения. Сумма дивидендов, причитающихся ЗАО «Марта», составляет 50 400 руб., а ЗАО «Ландыш» - 69 600 руб. ООО «Торговля оптом» не получало доходов в виде дивидендов в 2010 г. и 2011 гг.

ЗАО «Марта» и ЗАО «Ландыш» являются плательщиками налога на прибыль  в отношении доходов в виде дивидендов (п.2 ст.346.11 НК РФ).

Рассчитайте налоги, подлежащие уплате ЗАО «Марта» и ЗАО «Ландыш». Составьте бухгалтерские проводки для трех фирм.

Решение.

Ставка налога на прибыль  в отношении доходов в виде дивидендов – 9%.

Общая сумма дивидендов составляет 50400+69600 = 120000 руб. Доля в них ЗАО  «Марта» - 0,42 (50400/120000), доля ЗАО «Ландыш» - 0,58.

Налог на прибыль для ЗАО  «Марта» равен 0,42·0,09·120000 = 4536 руб.

Налог на прибыль  для ЗАО «Ландыш равен 0,58·0,09·120000 = 6264 руб.

Таким образом, ЗАО «Марта» получит дивиденды  с учетом удержанного налога в  сумме 50400-4536 = 45864 руб., а ЗАО «Ландыш» - 69600-6264 = 63336 руб.

Общую сумму  налога на прибыль 10800 руб.(4536+6264) ООО  «Торговля оптом» должно будет перечислить  в бюджет

В бухгалтерском  учете ООО «Торговля оптом» необходимо сделать следующие проводки:

Задача 7.

По состоянию на 1-е число  месяца у оптовой фирмы ООО «Циркуль» числится остаток нереализованных товаров на сумму 100 000 руб.

В течение месяца закуплено  товаров на сумму 200 000 руб., продано на сумму 150 000 руб. Расходы на доставку выделены в товаросопроводи-тельных документах поставщика отдельно. В соответствии с принятой учетной политикой ООО «Циркуль» не включает транспортные расходы в стоимость товаров, а относит их к прямым издержкам обращения.

Транспортные издержки, которые  относятся к остатку нереализованных  на начало месяца товаров, составляют 5000 руб., расходы на доставку товаров ,приобретенных в течение месяца – 10 000 руб.

Часть проданных в декабре  товаров была реализована в режиме розничной торговли (переведена на уплату ЕНВД). Их стоимость – 100000 руб.

Рассчитайте сумму транспортных расходов ООО «Циркуль», которые  относятся к реализованным за месяц товарам. Как данные операции будут отражены в бухгалтерском  и налоговом учете? Составьте  бухгалтерские записи.

Решение.

 Рассчитаем сумму транспортных расходов ООО «Циркуль» по следующей схеме:

1. Определяем сумму остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце:

5000+10000 = 15000 руб.;

2. Суммируем стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, и  остатка товаров на конец месяца:

150000+(100000+200000-150000) = 300000 руб.;

3. Рассчитаем средний процент транспортных расходов:

(15000/300000)·100 = 5 %;

4. Определяем сумму транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам:

(100000+200000-150000)·0,05 = 7500 руб.;

5. Определяем сумму транспортных расходов, которая относится к реализованным товарам:

5000+10000-7500 = 7500 руб.

Так как  часть проданных в декабре  товаров была реализована в режиме

розничной торговли (переведена на уплату ЕНВД) – 100000 руб., то, следовательно в рамках общего режима (оптом) было продано товаров на сумму 50000 руб.. Тогда в декабре включить в состав прямых налоговых издержек фирма сможет включить сумму транспортных расходов только в размере 50000·0,05 = 2500 руб., а оставшиеся 5000 (7500-2500) в налоговом учете не признаются.

В бухгалтерском  учете ООО «Циркуль» должны быть сделаны следующие записи:

Задача 8.

В марте 2011 г. ООО «Восток» (комитент) передал ООО «Запад» (комиссионер) партию товара на реализацию в рамках договора комиссии. Установленная договором  комиссии продажная цена партии товара – 1 180 000 руб., в т.ч. НДС – 180 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения – 15 % от продажной цены товара.

Фактические затраты (без  НДС) на приобретение товара комитентом – 500 000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.

В марте вся партия товара реализована покупателю. Комитенту  предоставлен и принят им отчет комиссионера, денежные средства за реализованный  товар получены комитентом.

После принятия товара покупатель выявил несоответствие товара установленному договором качеству и предъявил  комиссионеру требование о снижении договорной цены на сумму 472 000 руб. (в т.ч. НДС – 72 000 руб.).

Комитент дал согласие на снижение цены в запрашиваемом  объеме. Охарактеризуйте данные операции с точки зрения налогового учета. Рассчитайте налоговые платежи. Охарактеризуйте порядок выставления  первичных сопроводительных документов. Составьте бухгалтерские записи, сделанные комитентом и комиссионером.

Решение.

При совершении операций по договору комиссии комитенту необходимо начислить и уплатить НДС со стоимости товаров, переданных комиссионеру на дату отгрузки

Задача 9.

Аптечная организация  ООО «Мелодия» получила лекарственные  средства от поставщика на сумму 160 000 руб., в т.ч. НДС (10 %) – 14 545 руб. ,что отражено в сопроводительном документе (счете-фактуре).

При приемке товара выявлена недостача товара по отпускным ценам  на 13000 руб., в т.ч. 9000 руб. в пределах норм естественной убыли при перевозках, 4000 – по вине поставщика.

ООО «Мелодия» оприходовало реально поступивший товар. На недостачу  товаров по вине поставщика составлен  акт. Поставщику предъявлена претензия.

Рассчитайте задолженность  поставщика и недостачу лекарственных средств в пределах норм естественной убыли при транспортировке с НДС. Составьте бухгалтерские записи.

Решение.

Задолженность поставщика составляет 4000·1,1 = 4400 руб., в т.ч. НДС – 400 руб.

Недостача лекарственных  средств в пределах норм естественной убыли с НДС составляет 9000·1,1 = 9900 руб.

В бухгалтерском учете  ООО «Мелодия» должны быть проведены  следующие операции:

Задача 10.

В апреле предприятие ООО  «Заря» продало продукцию ООО  «Должник 1» на сумму 118000 руб. В мае  был заключен трехсторонний договор  о переводе долга с ООО «Должник 1» на предприятие ООО «Должник 2». Составьте бухгалтерские записи, сделанные в ООО «Заря».

Решение.

В бухгалтерском учете  ООО «Заря» должны быть проведены  следующие операции: