Особливості бухгалтерського обліку в гральному бізнесі
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКА ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ ВОДНОГО ТРАНСПОРТУ
ім. гетьмана Петра Конашевича-Сагайдачного
ФАКУЛЬТЕТ ЕКОНОМІКИ ТРАНСПОРТУ
КАФЕДРА ОБЛІКУ І АУДИТУ
К О Н Т Р О Л Ь Н А Р О Б О Т А
з дисципліни «Бухгалтерський облік в галузях економіки»
КИЇВ 2012 - рік
Теоретичне завдання.
Особливості бухгалтерського обліку в гральному бізнесі.
Організація обліку у сфері грального бізнесу має ряд особливостей, зумовлених специфікою такого виду діяльності:
1)неможливість визначення
собівартості конкретної
2) велика кількість супутніх послуг;
3) складність аналітичного обліку, велика
кількість цінностей, що належать до бланків
суворої звітності;
4) великий обсяг відображення активів
на позабалансових рахунках;
5) висока вартість патентів і ліцензій;
6) низький рівень прямих матеріальних
витрат, відсутність загальновиробничих
витрат;
7) відмінності у визначенні фінансового
результату та в оподаткуванні гральних
закладів, в яких результати гри визначаються
протягом одного дня (казино) і в яких —
через певний проміжок часу (букмекерські
контори);
8) одночасне надання оподатковуваних
і неоподатковуваних ПДВ послуг, складність
обліку і розрахунку ПДВ;
9) необхідність утримання і перерахування
в бюджет податків з третіх осіб (клієнтів)
та ін.
10) неможливість застосування спрощеної
системи оподаткування, обліку та звітності;
11) великі обсяги готівкових розрахунків
і як результат — необхідність застосування
РРО.
Облік ліцензій і патентів
у підприємствах грального
Облік доходів і витрат та визначення фінансового результату відрізняються на підприємствах грального бізнесу, в яких результат гри відомий у той самий день (казино), та у підприємствах, де результат стає відомим через деякий час (випуск лотерей, букмекерські контори). Особливості обліку у зазначених вище підприємствах розглянемо окремо.
Відповідно до Порядку обліку доходів фізичних осіб у гральних закладах оператором-касиром ведеться «Журнал персоніфікації фізичних осіб - відвідувачів гральних закладів» (табл. 1.1).
1
Цей журнал повинен бути пронумерований, прошнурований, завірений підписом керівника державної податкової адміністрації (інспекції), скріплений гербовою печаткою і зареєстрований у відповідному податковому органі з присвоєнням реєстраційного номера.
Фізична особа при вході до грального закладу зобов'язана пред'явити паспорт, а службова особа грального закладу внести в журнал відповідні дані. За невиконання цих вимог до грального закладу може бути застосовано штраф у розмірі до 1000 МНДГ (17000 грн), а до посадових осіб таких закладів — штраф від 50 до 100 НМДГ (від 850 до 1700 грн).
Придбання фізичною особою фішок, жетонів, отримання інших документів, які засвідчують прийняття ставок для участі в азартній грі, відбувається через відповідним чином зареєстрований РРО. При цьому видаються чеки, які фізична особа - ігрок повинна зберігати до закінчення його участі в азартних іграх. Після закінчення гри ігрок, який виграв, представляє касиру всі чеки за придбані фішки (жетони), а також всі фішки (жетони), що засвідчують його виграш. Касир підраховує доходи і витрати.
(табл. 1.1).
Журнал персоніфікації фізичних осіб - відвідувачів гральних закладів
№ |
Дата |
Серія та № паспорта |
ПІП |
Громадянство |
Зареєстроване місце проживання |
Довідки |
Виграш |
Витрати |
Доход |
Облік доходів і витрат і визначення фінансового результату відрізняються на підприємствах, в яких результат гри відомий того ж дня (казино) і на підприємствах, де результат стає відомий у майбутньому (випуск лотерей, букмекерські контори).
Суму, що надійшла від клієнтів за жетони, до здійснення ними гри не можна вважати доходом, тому що суть цієї операції полягає в обміні визначеної суми гривні на її замінник — жетони, які засвідчують право на участь у грі, і не більше. Отже, цю операцію слід відображати як аванси, отримані записом:Д-т. 301-К-т. 681.
При поверненні жетонів на ту частину суми, яка підтверджена чеками, на підставі даних другого відділу в ЕККА "Повернення грошей за невикористані жетони" робиться запис: Д-т. 681-К-т. 301.
Що ж стосується суми виграшу (доходу), що виплачується клієнту, то ці суми є витратами грального закладу і повинні відображатися на рахунках витрат на підставі даних третього відділу в ЕККА "Виплата виграшів" проведенням:
2
Д-т. 949 - К-т. 685.
При цьому сума податку з виграшу, яка підлягає сплаті до бюджету, відображається записом:
Д-т. 685 - К-т. 641.
Виплата суми виграшу клієнту за винятком 30% податку на виграш: Д-т. 685 - К-т. 301.
Різниця між сумою, отриманою від клієнтів за жетони (К-т. 681), і сумою повернутих клієнтами жетонів (Д-т. 681), яка відображає номінальну вартість жетонів, що зіграли з результатом (виграш чи програш), і буде доходом закладу від реалізації послуг у сфері грального бізнесу. Для відображення в обліку суми доходу здійснюється запис: Д-т. 681 - К-т. 703.
Відповідно до п. 9 Порядку №35, оператор-касир веде журнал (книгу) обліку виграшів і витрат осіб за установленою формою. Цей журнал (книга) повинен бути пронумерований, прошнурований, завірений підписом керівника державної податкової адміністрації (інспекції), скріплений гербовою печаткою і зареєстрований у державній податковій адміністрації (інспекції) із присвоєнням реєстраційного номера.
Витрати, пов'язані зі здійсненням діяльності з надання послуг у сфері грального бізнесу (заробітна плата персоналу гральних закладів і нарахування на неї, вартість використаних матеріалів і т. д), відображаються за дебетом рахунка 23 "Виробництво", з якого щомісяця цілком списуються в дебет рахунка 903 "Собівартість реалізованих послуг".
Фішки і жетони, що використовуються в гральному бізнесі, обліковуються суб'єктами підприємницької діяльності на рахунках:
- 209 "Інші матеріали" — за фактичною вартістю їхнього придбання (виготовлення);
- 08 "Бланки суворої звітності" — за номінальною вартістю.
У таблиці 1.2. наведено приклад відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, характерних для грального закладу типу казино.
Таблиця 1.2.
|
№ з/п |
Найменування операцій |
Бухгалтерський облік |
Сума грн |
Податковий облік | |||
Д-т |
К-т |
ВД |
ВВ | ||||
Придбання жетонів (фішок) | |||||||
|
1 |
Отримано жетони на склад 200 шт. За купівельною вартістю 1 грн. (у тому числі ПДВ – 0,17 грн.); За номінальною вартістю 50 грн. |
209.1 08.1 |
631 - |
120 10000 |
120 | ||
3
Продовження таблиці 1.2.
|
№ з/п |
Найменування операцій |
Бухгалтерський облік |
Сума грн |
Податковий облік | |||
Д-т |
К-т |
ВД |
ВВ | ||||
Отримано жетони на складі 100 шт. За купівельною вартістю 1,20 грн. (у тому числі ПДВ – 0,20 грн.); За номінальною вартістю 100 грн |
209.1 08.1 |
631 - |
120 10000 |
120 | |||
2 |
Оплата за жетони постачальнику (виготовлювачу) |
631 |
311 |
320 |
|||
|
3 |
Видано зі складу в зал 50 жетонів за купівельною вартістю 1 грн.; За номінальною вартістю 50 грн. |
209.2 08.2 |
209.1 08.1 |
50 2500 |
|||
Видано зі складу в зал 40 жетонів за купівельною вартістю 1,20 грн.; За номінальною вартістю 100 грн. |
209.2 08.2 |
209.1 08.1 |
48 400 |
||||
Списання жетонів (фішок) | |||||||
|
1 |
Cписано внаслідок фізичного зношення 10 жетонів: За фактичною вартістю 1 грн.; |
23 |
209.1 |
10 |
|||
За номінальною вартістю 50 грн. |
- |
08.1 |
500 |
||||
|
2 |
Списано внаслідок фізичного зношення 10 жетонів: За фактичною вартістю 1,20 грн. |
23 |
209.2 |
12 |
|||
За номінальною вартістю 100 грн. |
- |
08.2 |
1000 |
||||
Надання послуг у гральному бізнесі | |||||||
|
1 |
Отримана від відвідувачів плата за вхід |
301 |
703 |
120 |
100 |
||
Відображене податкове зобов`язання з ПДВ |
703 |
641 |
20 |
||||
4
|
№ з/п |
Найменування операцій |
Бухгалтерський облік |
Сума грн |
Податковий облік | |||
Д-т |
К-т |
ВД |
ВВ | ||||
|
2 |
Видача жетонів відвідувачу (реалізація) клієнту А (50 жетонів по 50 грн.) |
301.1 |
681 |
2500 |
|||
Видача жетонів відвідувачу (реалізація) клієнту Б (30 жетонів по 100 грн.) |
301.1 |
681 |
3000 |
||||
|
3
|
Виплата виграшу клієнтам за повернення жетонів згідно з наданими чеками (припустимо, що оператору надано: від клієнта А – 60 жетонів по 50 грн. і чек на купівлю 50 жетонів по 50 грн., від клієнта Б – 20 жетонів по 100 грн. і чек на купівлю 30 жетонів по 100 грн.) | ||||||
Відображена виплата
клієнту А в межах пред` |
681 |
301.1 |
2500 |
||||
Відображена виплата
клієнту Б в межах пред` |
681 |
201.1. |
2000 |
||||
|
4 |
Нараховано суму виграша клієнта А на вартість 10 жетонів по 50 грн. (понад пред`явлені квитанції на придбання жетонів) |
949 |
685 |
500 |
500 | ||
Утримано податок (30%) із суми виграшу (прибутку) клієнта А |
685 |
641 |
150 |
||||
Виплачено клієнту А сума виграшу (прибутку), з якого утримано 30% податок |
685 |
301.1 |
350 |
||||
5 |
Здано виторг у касу підприємства |
685 |
301.1 |
350 |
|||
6 |
Відображено дохід грального закладу: |
301 |
301.1 |
650 |
|||
За наведеними операціями |
681 |
703 |
1000 |
||||
За іншими операціями |
681 |
703 |
14000 |
||||
7 |
Перераховано до бюджету податок з виграшу |
641 |
311150 |
||||
8 |
Нараховано поточні витрати: нарахування заробітної плати, податків, амортизації та ін. |
23 |
66, 651, 652,653, 656,631 |
12000 |
12000 | ||
9 |
Нараховано поточні витрати: заробітну плату, податку,амортизацію та ін |
23(93, 92) |
66, 65,631, 13 |
12000 |
12000 | ||
10 |
Списано витрати на собівартість реалізованих послуг(12 000+ 10+ 12) |
309 |
23 |
12022 |
|||
5
№з/п |
Найменування операцій |
Бухгалтерський облік |
Сума грн |
Податковий облік | |
Д-т К- т |
ВВ |
ВД | |||
11 |
Списано доходи на фінансовий результат (15 000 + 100) |
703 791 |
15000 |
||
12 |
Списано витрати на фінансовий результат (12 022 + 500) |
791 903, (92, 93) |
12522 |
||
6
Задача №1
Підприємство оптової торгівлі одержало від постачальника товаp. Відповідно до супровідного документа постачальника - товарно-транспортної накладної - кількість товару становить 100 одиниць, а вартість товару - 24000 грн. (в у т.ч. ПДВ - ?). Транспортні витрати з доставки товару, зазначені в документах постачальника, становлять 96 грн. (в у т.ч. ПДВ - ?). На підтвердження податкових зобов'язань постачальник виписав податкову накладну, оплату за товар здійснено в наступному звітному періоді. Підприємством для обліку ТЗВ використовується окремий субрахунок 289 «ТЗВ». Відобразити господарські операції в бухгалтерському обліку підприємства оптової торгівлі.
№ п/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. | |
Д-т |
К-т | |||
Відображено отримання товару від постачальника |
28 |
631 |
200 | |
Відображено вартість транспортних послуг, зазначених у документах постачальника, у складі первісної вартості товару |
289 |
631 |
98 | |
Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ у складі вартості отриманого товару |
641 |
631 |
4000 | |
Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ у складі вартості транспортних послуг |
641 |
631 |
16 | |
Перераховано оплату постачальнику |
631 |
311 |
24096 | |
7
Задача № 2
У приміщенні готелю "Промінь" розміщені наступні підрозділи: підприємства громадського харчування (кафе) і пральня. Дворазове харчування в кафе та послуги пральні відносяться до основних послуг готелю і включаються в ціну номера. Протягом місяця за надання готельних послуг надійшла оплата в розмірі 36000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 6000,00 грн.). Вартість харчування в загальному обсязі послуг складає 30%, послуг пральні - 2%. Як у цьому випадку будуть відображені розрахунки готелю з підприємством громадського харчування та пральні?
№ п/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн | |
Д-т |
К-т | |||
Отримано оплату готельних послуг |
701 |
361 |
36000 | |
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ |
361 |
641 |
6000 | |
Відображено доход від надання готельних послуг |
361 |
703.1 |
30000 | |
Частина доходу від надання готельних послуг віднесено в доход кафе |
703.1 |
703.5 |
9000 | |
Частина доходу від надання готельних послуг віднесено в доход пральні |
703.1 |
703.2 |
600 | |
8
Задача № 3
Необхідно:
- вказати кореспонденцію рахунків;
- визначити необхідні суми на підставі наведеного реєстру господарських операцій торгового підприємства.
Дані для виконання:
Торгове підприємство придбало товари вартістю 1000 грн. без ПДВ, відповідно, ПДВ — 200 грн.; транспортній організації сплачено за доставку товарів від постачальника 250 грн. плюс ПДВ — 50 грн.
№ п/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн | |||||
Д-т |
К-т | |||||||
Перша подія — оприбуткування товарів | ||||||||
Оприбутковано товари |
28 |
631 |
1000 | |||||
Відображено податковий кредит з ПДВ |
641 |
631 |
200 | |||||
Відображено борг перед транспортною організацією |
28 |
685 |
250 | |||||
Відображено податковий кредит з ПДВ за транспортування |
641 |
685 |
50 | |||||
Оплачено рахунки постачальника |
641 |
311 |
1200 | |||||
Оплачено рахунки транспортної організації |
685 |
311 |
300 | |||||
Перша подія — передоплата (транспортні витрати не відображаємо) | ||||||||
Здійснено передоплату за товари |
371 |
311 |
1200 | |||||
Відображено податковий кредит з ПДВ |
641 |
644 |
200 | |||||
Оприбутковано товари |
28 |
63 |
1000 | |||||
Списано ПДВ |
644 |
631 |
200 | |||||
Здійснено залік авансу |
631 |
371 |
1200 | |||||
9
Задача № 4
Підприємство роздрібної торгівлі придбало на умовах попередньої оплати в іногороднього постачальника товар у кількості 600 кг за ціною 27,00 грн., у тому числі ПДВ (20 %) - 4,5 грн., за 1 кг. Витрати на транспортування склали 360 грн., у тому числі ПДВ - 60 грн. На товар, що надійшов, нараховано торговельну націнку в сумі 3450 грн. Відобразити господарські операції з отримання товару в бухгалтерському обліку.
№ п/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. | |
Д-т |
К-т | |||
Перераховано попередню оплату за товар постачальнику |
371 |
311 |
162 | |
Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ у складі попередньої оплати за товар |
641 |
644 |
2700 | |
Відображено одержання товару від постачальника |
28 |
631 |
3500 | |
Списано раніше відображену суму податкового кредиту щодо ПДВ у складі вартості отриманого товару |
644 |
631 |
2700 | |
Відображено залік заборгованості |
631 |
371 |
16200 | |
Перераховано попередню оплату за послуги з транспортування товару |
371 |
311 |
360 | |
Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ у складі попередньої оплати за послуги із транспортування товару |
641 |
644 |
60 | |
Відображено списання суми транспортних послуг до складу первісної вартості товару |
281 |
631 |
300 | |
Списано раніше відображену суму податкового кредиту щодо ПДВ під час підписання акта |
644 |
631 |
60 | |
Відображено залік заборгованості |
631 |
371 |
1260 | |
Передано товари в роздріб |
282 |
281 |
13800 | |
Відображено суму торговельної націнки |
282 |
285 |
3450 | |
10
Використана література:
- Закон України “Про бухгалтерських облік і фінансову звітність в Україні”, затверджений 16.07.1999 № 996-XIV.
- Лень В.С., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в галузях економіки: Навчальний посібник- К.:Знання-Прес, 2005.
- Даньків Й.Я., Лучко М.Р., Остап”юк М.Я. Бухгалтерський облік у галузях економіки. Навчальний посібник. – К.: Знання, 2005.
- Сторожук Т.М. та інші . Особливості бухгалтерського обліку в галузях економічної діяльності. Ірпінь, 2002 р.
- Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов‘язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 231.
