Особые режимы налогообложения

Содержание

1. Особые режимы налогообложения……………………………… 3
2. Использование методов денежно-кредитного регулирования Национальным банком Республики Беларусь………………………… 18
3. Задача……………………………………………………………... 22

Список используемых источников

1. Особые режимы налогообложения

Особые режимы налогообложения можно подразделить на 2 группы:

• особые режимы, применение которых носит добровольный характер. Решение о переходе на такую форму налогообложения принимается плательщиком самостоятельно (по своему выбору). На практике такие режимы наряду с упрощением порядка расчетов с бюджетом в определенной степени обеспечивают и сокращение налоговой нагрузки.
• особые режимы, применение которых носит обязательный характер. Плательщики обязаны производить уплату налогов в рамках этих платежей (единый налог с индивидуальных предпринимателей, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налог на игорный бизнес).

Применение особых режимов  налогообложения, носящих как добровольный, так и обязательный характер уплаты сохраняет за плательщиками все установленные законодательством права и обязанности и предусматривает соответствующий налоговый контроль и налоговое администрирование со стороны налоговых органов (санкции, взыскания).

Согласно п. 1 статьи 10 Налогового Кодекса особый режим налогообложения– это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин). Его использование предусматривает введение в отношении какой-либо категории субъектов хозяйствования налогового режима, отличного от общеустановленного.

Пунктом 2 статьи устанавливается  перечень особых режимов налогообложения. В числе таких режимов указаны: 
- упрощенная система налогообложения; 
- налогообложение в свободных экономических зонах; 
- налог на игорный бизнес; 
- налог на лотерейную деятельность; 
- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; 
- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг); 
- налогообложение отдельных категорий плательщиков;                                             - сбор за осуществление ремесленной деятельности;

- сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.  
          Несмотря на то что особые режимы налогообложения в отношении отдельных категорий субъектов хозяйствования в налоговой системе Республики Беларусь применяются на протяжении достаточно длительного времени, свое правовое содержание данное понятие получило только в Общей части Налогового кодекса.  
          Исходя из действующей практики, установление особого режима налогообложения в зависимости от цели его введения происходит по одному из следующих вариантов:

1) путем замены определенной  совокупности общеприменимых налогов  и сборов специальным налоговым  платежом. Такой налоговый режим действует в настоящее время для организаций малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей, облегчая для них процедуру расчетов с бюджетом;

2) установление льготных условий налогообложения (с меньшим уровнем налоговой нагрузки) посредством предоставления комплекса налоговых льгот по действующим налогам и сборам либо сужения количества уплачиваемых налоговых платежей. Примером такого подхода являются условия налогообложения резидентов созданных на территории республики свободных экономических зон;  
       3) полное освобождение от налогов, сборов (пошлин) отдельных категорий плательщиков. С учетом статуса и специфики деятельности от налогообложения в Республике Беларусь, к примеру, освобождаются Национальный банк Республики Беларусь и коллегии адвокатов.

Следует отметить, что  согласно данному пункту применение особых режимов налогообложения будет регламентироваться Особенной частью Кодекса и правовыми актами Президента Республики Беларусь, в связи с чем этот пункт, так же, как и все иные нормы ст. 10, будут введены в действие со дня вступления в силу Особенной части Кодекса (c 1.01.2010 г. вступит в силу Особенная часть налогового Кодекса ).

Что касается освобождения от налогообложения отдельных категорий  плательщиков, то такие организации, как Национальный банк Республики Беларусь и его учреждения, коллегии адвокатов, а также крестьянские (фермерские) хозяйства (в течение трех лет с момента их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства) в настоящее время в соответствии с рядом законодательных актов Республики Беларусь освобождены от налогообложения по своей деятельности. В то же время при выплате заработной платы, а также иных доходов физическим и юридическим лицам, указанные организации обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм.

Пункт 3 статьи посвящен процедурным вопросам организации  особых режимов налогообложения. При установлении таких режимов плательщики (субъекты, в отношении которых предусматривается режим), элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом или Президентом Республики Беларусь.

Характеристики  особых режимов налогообложения:

1. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства введена на территории Республики Беларусь с 1998 г. в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства».

Ее введение предопределено необходимостью поддержки и упорядочения процесса становления и развития в Республике Беларусь малого бизнеса.

Использование (неиспользование) упрощенной системы налогообложения может быть проинициировано только плательщиками и не является обязательным актом.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями осуществляется в добровольном порядке при соблюдении установленных критериев:

1. средняя численность работников организации за каждый месяц не должна превышать 100 человек;

2. размер валовой выручки не должен превышать 2000,0 млн. рублей за год.

Упрощенная система  налогообложения предусматривает  замену уплаты практически всей совокупности действующих налоговых платежей уплатой единого налога, исчисляемого с валовой выручки, что позволяет существенно упростить расчеты с бюджетом.

При использовании упрощенной системы налогообложения за налогоплательщиками сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых платежей:

• акцизов;
• налога на доходы;
• налогов, пошлин, сборов, взимаемых таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию Республики Беларусь;
• экологического налога в части платежей за перерасход

природных ресурсов и  за выбросы загрязняющих веществ в

окружающую среду сверх  установленных лимитов;

• государственных пошлин;
• лицензионных и регистрационных сборов;
• обязательных сборов на государственное и социальное страхование;
• налога на приобретение автотранспортных средств.

Плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при выплате заработной платы, а также иных доходов обязаны удерживать с перечисленных сумм все действующие налоги и отчисления, объектом обложения у которых является фонд оплаты труда.

2. Налогообложение в свободных экономических зонах. Свободные экономические зоны (СЭЗ) - это особые экономические районы (комплексные зоны, открытые города) в границах одного государства, где действует не только льготный режим налогообложения, но и льготные таможенные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей. Все это стимулирует предпринимательскую активность и привлекает иностранные инвестиции в национальную экономику. При этом свободная экономическая зона выступает как органическое звено народнохозяйственного комплекса (или его части), связанная с ним различными факторами - социально-экономическими, демографическими, географическими и др.

Система налогообложения  в СЭЗ относится к специальным  налоговым режимам, т.е. на территории СЭЗ действует особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РБ и принимаемыми в соответствии с ним законами.

СЭЗ в РБ призваны инициировать деловую и финансовую активность в первую очередь внешних инвесторов, стать источником новых рабочих мест для местного населения. По мере развития зон государство рассчитывает на оживление регионов, распространение деловой активности на экономику всей страны.

В целях создания благоприятных  условий для развития СЭЗ в  РБ установлен правовой режим, предполагающий особый порядок и условия налогообложения, валютного, таможенного и иного регулирования.

К наиболее распространенным льготам и привилегиям, предоставляемым в СЭЗ, относятся:

1. Полное или частичное  освобождение от таможенных пошлин  и других сборов, ввозимых на  территорию СЭЗ машин и оборудования, сырья и компонентов для организации производства, а также прочих товаров, освобождение от таможенных пошлин и других сборов вывозимых товарно-сырьевых ресурсов.

Указанная льгота распространяется только на резидентов СЭЗ и означает:

• при ввозе иностранных  и отечественных товаров на территории свободных таможенных зон налоги, таможенные платежи, за исключением сборов за таможенное оформление, не взимаются и меры экономической политики не применяются;

• при ввозе товаров  с территории свободной таможенной зоны на остальную часть таможенной территории РБ налоги, таможенные платежи взимаются, и меры экономической политики применяются в зависимости от происхождения товаров;

• при вывозе с территории СЭЗ собственных товаров территории СЭЗ за пределы РБ налоги, таможенные платежи, за исключением сборов за таможенное оформление, не взимаются и меры экономической политики не применяются. В отношении других товаров взимание налогов, таможенных платежей и применение мер экономической политики при их вывозе с территории СЭЗ за пределы РБ осуществляются в соответствии с законодательством РБ.

2. Полное или частичное освобождение предприятий от налоговых выплат в местный бюджет, предоставление на оговоренный срок льгот в отношении уплаты всех остальных прямых и косвенных налогов и сборов.

3. Предоставление в  аренду помещений, земли по  льготным тарифам на длительный срок, льготные транспортные тарифы, льготные цены на энергоносители.

Организации – резиденты  СЭЗ уплачивают следующие налоги (в рамках действия специального правового режима):

-налог на прибыль,

-налог на доходы,

-НДС,

-акцизы,

-налог на использование природных ресурсов (экологический налог),

-земельный налог (или  арендную плату),

-государственные и  патентные пошлины,

-лицензионные и регистрационные  сборы,

-оффшорный сбор,

-местные налоги и  сборы.

3) Налог на игорный бизнес. Налог на игорный бизнес введен Декретом Президента Республики Беларусь от 1 декабря 1998 г. № 21 «О мерах по упорядочению игорного бизнеса в Республике Беларусь». До введения данного указа доходы от казино и игорного бизнеса облагались в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г №1330-XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» с последующими изменениями и дополнениями.

Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, которая не сопровождается реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и связана с извлечением игорным заведением дохода от организации азартных игр и пари в виде выигрыша и платы за их проведение. Под игорным заведением понимается предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются станки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места).

Плательщики в части доходов, полученных от указанной деятельности, не уплачивают:

• налог на прибыль,
• налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь),
• сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда,
• сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды, образуемые областными и Минским городским Советами депутатов,
• сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки,
• налог с пользователей автомобильных дорог,
• подоходный налог (для индивидуальных предпринимателей).

Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из видов объектов налогообложения.

При осуществлении видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи в соответствии с законодательством.

Объектами налогообложения являются:

- игровые столы;

- игровые автоматы;

- кассы тотализаторов;

- кассы букмекерских контор.

Налог на игорный бизнес исчисляется  исходя из количества объектов налогообложения на первое число отчетного месяца.

Общее количество объектов налогообложения каждого вида подлежит обязательной регистрации по письменному заявлению плательщика в налоговых органах до момента их установки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Количество объектов налогообложения, принимаемое для определения сумм налога на игорный бизнес, указывается в свидетельстве о регистрации общего количества объектов налогообложения каждого вида, выдаваемом налоговыми органами.

Регистрация в налоговых органах  объектов налогообложения производится только при наличии у плательщика специального разрешения (лицензии) на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса, а также сертификатов и договоров на техническое обслуживание этих объектов.

4. Налог на доходы от лотерейной деятельности. В Республике Беларусь действует исключительное право государства на осуществление деятельности по учреждению и проведению лотерей, которое реализуется в установленном порядке республиканскими органами государственного управления и местными исполнительными и распорядительными органами, государственными юридическими лицами. При проведении лотерей реализацией лотерей могут заниматься государственные юридические лица либо юридические лица, на решение которых может влиять государство, владея контрольным пакетом акций (долей, вкладов, паем).

Организация и проведение лотереи осуществляется на территории Республики Беларусь только государственным юридическим лицом, получившим специальное разрешение (лицензию) на лотерейную деятельность. Специальное разрешение (лицензия) на лотерейную деятельность выдается после представления в Минфин условий проведения лотереи, утвержденных учредителем лотереи и согласованных с указанным министерством или облисполкомом (Минским горисполкомом, на подведомственной территории которого предполагается проведение местной лотереи. Помимо специального разрешения (лицензии) на лотерейную деятельность право организатора на проведение лотереи подтверждается свидетельством о государственной регистрации лотереи. Лицензия не требуется для реализации лотерей.

Учредителем лотереи выступает республиканский или местный исполнительный и распорядительный орган, принявший в пределах своей компетенции решение об учреждении лотереи, утвердивший условия ее проведения и несущий ответственность за учреждение и проведение данной лотереи.

Плательщиками данного налога являются организаторы лотерей, т.е. государственные юридические лица, получившие лицензию на занятие лотерейной деятельностью, действующие в соответствии с решением учредителя лотереи и являющиеся организатором лотерейного процесса (разработка проекта лотереи, оплата изготовленных билетов, заказ и оплата технических средств для проведения лотереи и т.д.). При этом плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждой проводимой лотерее, а также по иным видам деятельности, осуществляемым наряду с деятельностью по организации и проведению лотерей.

Плательщики налога на доходы по средствам, полученным от организации лотерейного процесса, не уплачивают следующие налоги, отчисления и сборы:

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров юна таможенную территорию РБ),

- отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки,

- налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды.

Другие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды взимаются в соответствии с законодательством.

Объектом обложения налогом  на доходы является выручка от организации лотерейного процесса.

Налогооблагаемая база при исчислении налога на доходы определяется как  разница между суммой выручки  от организации лотерейного процесса и суммой начисленного призового  фонда лотереи. Призовой фонд формируется в размере 45-50 % от общего объема реализации лотерейных билетов. Призовой фонд лотереи не является доходом организатора лотереи и используется исключительно для выплаты выигрышей участникам лотереи.

Налог на доходы от осуществления  лотерейной деятельности исчисляется  по ставке 8 %.

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется нарастающим итогом по окончании каждого налогового периода как произведение налоговой ставки и налогооблагаемой базы, исчисленной за этот налоговый период. Налоговым периодом является каждый календарный месяц.

5) Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции установлен декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999г. № 27«О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» (далее — Декрет).

Введение единого налога проинициировано необходимостью упрощения  налоговой системы государства в целом и системы налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции, в частности.

Под производителями  сельскохозяйственной продукции для  целей перехода на уплату единого налога понимаются все предприятия, организации, хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы и унитарные предприятия, имеющие статус юридического лица и занимающиеся производством продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Переход к применению единого налога осуществляется в  добровольном порядке и освобождает производителей сельскохозяйственной продукции от основных налоговых обязательств перед бюджетом, бюджетными и внебюджетными фондами. Исключением являются:

- НДС,

- лицензионные и регистрационные сборы,

- государственные пошлины,

- таможенные платежи,

- обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения,

- отчисления в Государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости,

- акцизы,

- налог на дивиденды и приравненные к ним доходы, общий порядок взимания которых сохраняется для плательщиков единого налога.

Единый налог вправе применять:

- организации, у которых  есть филиалы или иные обособленные  подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет, и выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 процентов выручки, исчисленной от всей деятельности (но не более чем за предыдущий финансовый (бюджетный) год) филиала или иного обособленного подразделения;

- другие производители  сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 процентов общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

В целях поддержки  крестьянских (фермерских) хозяйств в  течение 3 лет с момента их регистрации  предусмотрено льготное определение  валовой выручки, облагаемой единым налогом. Для данной категории плательщиков в налогооблагаемую валовую выручку не включается выручка от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

6) Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Единый налог с индивидуальных предпринимателей введен на территории Беларуси в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005г. №285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (далее — Указ).

Его введение связано  с необходимостью создания в Республике Беларусь благоприятных условий  для развития индивидуального предпринимательства, обеспечения социальных гарантий индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам, осуществляющим индивидуальную предпринимательскую деятельность. В качестве предпосылки введения единого налога следует назвать также осознанную в Республике Беларусь необходимость упрощения налоговой системы государства и ее упорядочения.

Указом установлено, что  плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц определены индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказывающие физическим лицам услуги (работы), указанные в перечне видов деятельности, утвержденном Указом, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, при розничной торговле на торговых местах на рынках.

Помимо перечня видов  деятельности, при осуществлении  которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, Указом также утверждены базовые ставки этого налога в евро за месяц для областных центров, городов областного подчинения и иных населенных пунктов. Конкретные размеры ставок единого налога в пределах базовых ставок на соответствующих административных территориях установлены решениями областных и Минского городского Советов депутатов.

При осуществлении видов  деятельности, указанных в перечне  видов деятельности, применение единого налога является обязательным в отношении таких видов деятельности.

Уплата этого налога заменяет собой уплату таких налогов как:

• подоходный налог;

• налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь);

• налог за пользование  природными ресурсами (экологического налога);

• местные налоги и  сборы, уплачиваемые индивидуальными  предпринимателями.

С введением единого  налога кардинально изменена концепция  налогообложения индивидуальных предпринимателей: размер единого налога не ставится более в зависимость от товарооборота и фактически полученных доходов от осуществляемой предпринимательской деятельности. Это позволило существенно упростить технологию взимания налогов с индивидуальных предпринимателей за счет отмены некоторых ранее обязательных процедур: использования отрывных талонов и кассовых суммирующих аппаратов; ведения учета в полном объеме и полном соответствии с действующим правилом; ежемесячного предоставления отчетности в налоговые органы.

Для стимулирования деятельности индивидуальных предпринимателей нормативно-правовые акты, регламентирующие в Республике Беларусь взимание единого налога, предусматривают определенные льготы. Основными налоговыми льготами являются:

• применение уменьшенных ставок;

• полное освобождение от уплаты налога.

7) Сбор за осуществление ремесленной деятельности. Указом Президента Республики Беларусь от 16 мая 2005г. №225 «О некоторых вопросах осуществления физическими лицами ремесленной деятельности» (далее — Указ) установлен конкретный перечень видов ремесленной деятельности, при осуществлении которых взимается сбор в размере одной базовой величины в календарный год.

До начала осуществления  ремесленной деятельности физическое лицо обязано уплатить сбор и подать в налоговый орган по месту жительства заявление о постановке на учет с указанием данных об уплате сбора.

Физические лица, осуществляющие виды ремесленной деятельности, являются плательщиками сбора и не обязаны уплачивать подоходный налог, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также не обязаны регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и вести государственную статистическую отчетность.

8) Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма введен в целях создания благоприятных условий для развития агроэкотуризма, улучшения условий жизни граждан в сельской местности, малых городских поселениях и совершенствования инфраструктуры.