Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Осуществление аудиторской проверки

ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

СОДЕРЖАНИЕ

1. Аудит документации экономического субъекта. 3

2. Аудит учредительных документов и формирование уставного капитала. 7

3. Аудит основных средств. 7

4. Аудит нематериальных активов. 9

5. Аудит долгосрочных финансовых вложений. 11

6. Аудит вложений во внеоборотные активы. 11

7. Аудит материально-производственных запасов. 12

8. Аудит затрат на производство и себестоимость, выпуска и продаж продукции

(работ, услуг). 14

8.1. Аудит затрат на производство и себестоимость продукции. 14

8.2. Аудит готовой продукции. 16

8.3. Аудит продаж продукции, работ, услуг. 19

9. Аудит финансовых результатов и распределение чистой прибыли. 20

10. Аудит капитала и резервов. 21

11. Аудит кассовых операций. 22

12. Аудит операций по расчетным, валютным и прочим счетам в банках. 23

13. Аудит расчетов. 25

13.1. Аудит дебиторской задолженности. 26

13.2. Аудит кредиторской задолженности. 26

13.3. Аудит расчетов по налогам и сборам. 27

13.4. Аудит расчетов по оплате труда. 27

14. Аудит кредитов и займов. 28

15. Аудит отчетности. 29

1. Аудит документации экономического субъекта

Документы, представляемые клиентом для начала аудиторской проверки

До написания письма о проведении аудита и заключения договора на аудиторскую проверку аудиторы осуществляют предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента. В нижеследующей таблице представлены примерные направления работ в этой области.

Таблица 1

Предварительная экспертиза состояния дел экономического субъекта

Направление проверки	Источники получения данных
1	2
Сведения о заказчике	Учредительные документы
Сведения об учредителях предприятия-заказчика	Учредительные документы
Сведения о регистрации заказчика	Учредительные и прочие регистрационные документы
Сведения об органах управления предприятия-заказчика	Учредительные документы
Данные об организационной и штатной структуре заказчика (наличие зависимых организаций, структурных подразделений, отдельно хозяйствующих субъектов, отделов и служб заказчика и т.д.)	Учредительные документы, приватизационные планы, данные отдела делопроизводства, кадров, другие документы
Начало деятельности зависимых организаций	Уставные документы. Планы приватизации
Основные характеристики вида (видов) деятельности заказчика	Уставные документы
Наличие совместной деятельности	Договоры о совместной деятельности
Состояние договорной дисциплины: регистрация договоров на реализацию продукции регистрация договоров на закупку сырья регистрация др. договоров по хозяйственной деятельности и кредитных договоров	Книга (журнал) регистрации договоров, контракта заказчика
Данные об основных экономических службах заказчика: планово-экономическом; финансовом; отделе труда и заработной платы; сбыта и реализации продукции; других отделов		Приказы и распоряжения об организации экономических служб, сведения о штатной структуре заказчика

Продолжение таблицы

1	2
Данные о составе и численности работников заказчика	Данные отдела труда и заработной платы, бухгалтерии и финансового отдела
Данные о бухгалтерии: составе и численности; структуре бухгалтерии (группы, отдела и т.д.); системе учета (свода) и отчетности; автоматизации учетного процесса	Распорядительная документация по бухгалтерии
Сведения об открытых счетах (рублевых и валютных, их количество)	Отчетные документы
Валюта баланса по состоянию на начало периода, подлежащего проверке	Данные баланса
Валюта баланса по состоянию на конец периода, подлежащего проверке	Данные баланса
Данные о внешнеэкономической деятельности	Данные бизнес-плана и учета
Финансовое состояние заказчика на момент проведения экспертизы	Данные баланса
Остатки средств (по данным баланса на начало и конец периода, подлежащего проверке), тождественность их данным, отраженным в Главной книге	Данные баланса и Главной книги
Данные о системе внутреннего аудита и финансового контроля	Уставные документы, распорядительная документация
Сведения о должностных лицах, с которыми необходимо контактировать на первоначальном этапе проверки	Сведения отдела делопроизводства, секретариата и т.д.
Данные о последней проведенной проверке налоговыми органами	Акт налоговой инспекции других проверок
Сведения о документообороте предприятия по бухгалтерскому учету	Просмотр дел и расчет по примерному нормативу
Расчет аудиторских и других рисков	Формализованный расчет
Расчет времени, необходимого для проверки	Формализованный расчет

После заключения договора на аудиторскую проверку и перед началом ее проведения аудиторские организации передают клиенту перечень документов (их копий), которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам. Этот перечень может быть различным, но, как правило, включает следующие основные группы документов:

1. Общая информация

Копия бухгалтерской отчетности за отчетный год;

Главная книга по состоянию на 31 декабря;

копии всех договоров о выдаче кредитов и займов;

копии всех протоколов собраний правления компании;

список всех юридических консультантов и их гонораров с описанием видов выполненных работ (составляется отдельно для каждого консультанта);

копии всех важнейших и крупных договоров с указанием условий и сроков их выполнения;

копии уставных документов компании (устав), а также документы о регистрации компании в налоговых органах, лицензии;

копия приказа об учетной политике.

2. Финансовые результаты

Ежемесячные данные об объеме продаж продукции (работ, услуг);

письменные разъяснения о существенных изменениях в движении средств за какой-либо месяц;

ежемесячные данные о расходах на продажи продукции (работ, услуг);

данные о финансовых результатах от продажи продукции (работ, услуг) операционных и внереализационных доходах и расходах;

письменные разъяснения в случае существенных изменений в движении средств за отдельные месяцы;

документы, подтверждающие происхождение прочих доходов;

плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

документы, подтверждающие убытки и финансовые санкции, списание убытков.

3. Нематериальные активы

Состав всех нематериальных активов с указанием следующих сведений:

наименование и описание активов;

дата приобретения;

первоначальная стоимость;

способ начисления амортизации.

4. Основные средства

Список всех основных средств с указанием следующих сведений:

наименование и описание основных средств:

дата приобретения;

первоначальная стоимость;

норма амортизации.

5. Расходы будущих периодов

Подробный список всех расходов будущих периодов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря, с указанием следующих сведений:

наименование и описание расходов будущих периодов;

период отнесения на издержки производства.

6. Материально-производственные запасы

Список всех материально-производственных запасов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря, с указанием следующих сведений:

остатки по учетным ценам;

рстатки по фактической себестоимости.

7. Дебиторская задолженность

Список всех видов дебиторской задолженности на 31 декабря, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе, с указанием следующих сведений:

название клиента;

сумма дебиторской задолженности;

оценка суммы, которую компания может не получить.

8. Денежные средства в банке и наличные денежные средства

Копии банковских выписок по всем остаткам на счетах на 31 декабря;

банковские документы, подтверждающие средства в пути на 31 декабря, включая иностранную валюту.

9. Налоги

Схемы всех видов налогов (включая НДС, ЕСН, налог на прибыль и др.) необходимо показать нарастающим итогом:

начало;

остаток на 31 декабря (должен соответствовать указанному в балансе на 31 декабря)

плюс:

начисленные налоги за год (необходимо представить налоговые декларации по расчету налогов)

минус:

платежи налогов (необходимо представить копии переводов средств или подтверждение их получения из налоговых органов)

Итого:

остаток на 31 декабря (должен соответствовать указанному в балансе на 31 декабря).

10. Прибыль и использование прибыли

Информация о величине бухгалтерской и чистой прибыли, использовании чистой прибыли.

Законодательно-нормативные документы, используемые при проверке

Перед проведением аудита необходимо определить состав основных законодательных и нормативных документов на основании которых проводится проверка.

Основные из них следующие:

– Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2;

– Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2;

– Таможенный кодекс РФ;

– Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

– Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями);

– Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);

– др. документы.

Представление финансовой отчетности

Предмет проверки

1) отражение в финансовой отчетности во всех существенных аспектах реального финансового положения и соответствие финансовой отчетности требованиям ПБУ-4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» )утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н) и Указаниям о порядке составления и представление бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н;

2) раскрытие в отчетности предприятия всех существенных аспектов учетной политики;

3) взаимоувязывание и непротиворечивость показателей отдельных форм отчетности.

Аудиторские процедуры:

1) анализ взаимосвязи форм отчетности;

2) сопоставление данных годовой бухгалтерской отчетности с данными квартальной и текущей отчетности;

3) оценка отражения специфики деятельности клиента в бухгалтерской отчетности;

4) оценка возможности постоянного функционирования компании клиента;

5) проверка соответствия учетной политики компании законодательным и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации;

6) проверка соответствия бухгалтерского учета принятой на предприятии учетной политике;

7) оценка влияния событий, произошедших после составления баланса, на финансовую отчетность и их отражения в отчетности;

8) изучение материалов заседания совета директоров и других руководящих органов за период после даты составления баланса;

9) обсуждение проблем, возникших у клиента после даты составления отчетности.

2. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

Аудит учредительных документов

Предмет проверки: знакомство с учредительными документами клиента (устав, учредительный договор, документы о регистрации учредительных документов) и получение их копий для досье.

Аудиторские процедуры:

1) анализ предмета деятельности клиента и круга проводимых им операций;

2) сбор сведений об учредителях и их доле в уставном капитале;

3) проверка наличия лицензий (при осуществлении лицензируемых видов);

4) проверка видов счетов, открываемых в банках;

5) проверка соблюдения порядка создания резервного капитала;

6) проверка наличия филиалов и подразделений; полная информация о них;

7) оценка своевременности и правильности отражения в учредительных документах всех изменений;

8) оценка структуры управления;

9) оценка правильности расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал.

Аудит уставного капитала

Предмет проверки:

правильное отражение уставного капитала.

Аудиторские процедуры:

1) ознакомление с учредительными документами организации;

оценка соответствия их содержания требованиям законодательства;

2) оценка формирования уставного капитала в полном соответствии с учредительными документами организации;

3) оценка соответствия организации учета уставного капитала требованиям нормативных актов;

оценка:

правильности отражения в учете изменений размера уставного капитала;

внесения изменений в учет на основании документов, прошедших государственную регистрацию;

3. Аудит основных средств

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих законов и нормативных документов:

– Гражданский кодекс РФ;

– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

– Налоговый кодекс РФ, ч. 1, 2 (главы 21, 25);

– Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98);

– Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001);

– Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждено Приказом МФ РФ № 91н от 13.10.2003 г.);

– Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказами МФ РФ от 26.12.2002 г. № 135н.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики, от выбора ею форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также от перечня применяемых регистров, их построения, последовательности и способах записей в них.

Однако при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации: форма ОС-1 – акт (накладная) приемки-передачи основных средств; форма ОС-3 – акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; форма ОС-4 – акт на списание основных средств; форма ОС-4а – акт на списание автотранспортных средств; форма ОС-6 – инвентарная карточка учета основных средств; форма ОС-14 – акт о приемке оборудования; форма ОС-15 – акт приемки-передачи оборудования в монтаж; форма ОС-16 – акт о выявленных дефектах оборудования.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02. Кроме того, используются главная книга, баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Основные направления аудита учета основных средств должны выявить наличие и действенность контроля за сохранностью основных средств, правильность отнесения предметов к основным средствам, правильность оценки основных средств в учете, правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению, выбытию, переоценке, основных средств, правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств, правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Предмет проверки:

1. Наличие и сохранность основных средств.

2. Движение основных средств.

3. Правильность начисления амортизации.

4. Правильность налогообложения операций по основным средствам.

Аудиторские процедуры:

1. Аудит наличия и сохранности основных средств.

1.1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств.

1.2. Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств.

1.3. Проверка оформления протоколов договорной цены.

1.4. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств.

1.5. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

1.6. Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-отвественным лицам в местах эксплуатации основных средств.

1.7. Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств.

1.8. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.

1.9. Проверка результатов последней инвентаризации основных средств.

1.10. Ознакомление с порядком ведения инвентарных карточек основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия.

1.11. Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами.

1.12. Проверка отражения в отчетности наличия основных средств.

2. Аудит движения основных средств.

2.1. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал основных средств.

2.2. Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств.

2.3. Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств.

2.4. Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями.

2.5. Проверка отражения в отчетности движения основных средств.

3. Аудит правильности начисления амортизации.

3.1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам.

3.2. Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация.

3.3. Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация.

3.4. Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал.

3.5. Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС.

3.6. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств.

4. Проверка правильности налогообложения по операций основным средствам.

4.1. Проверка правильности расчетов по НДС.

4.2. Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.

4.3. Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц.

4.4. Проверка отражения в отчетности стоимости основных средств.

4. Аудит нематериальных активов

Аудит нематериальных активов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

Гражданский кодекс РФ.

Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров РФ; 1992 г.

Закон об охране программ электронных вычислительных машин и баз данных РФ, 1992 г.

Закон об охране топологий интегральных микросхем РФ, 1992 г.

Закон об авторском праве и смежных правах РФ, 1993 г.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 с изменениями и дополнениями.

Налоговый кодекс РФ. ч. 1, 2.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» (утверждено Приказом МФ РФ № 91н от 16.10.2000).

Положение по бухгалтерскому учету “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (утверждено приказом МФ РФ от 19.11.02 № 115н).

Источники информации, используемые при аудите нематериальных активов.

Операции по нематериальным активам должны оформляться согласно унифицированным межведомственным формам первичной учетной документации (форма НМА-1 или карточка учета нематериальных активов, акт (накладная) приемки нематериальных активов, акт на списание нематериальных активов), а также журнал-ордер № 10 по кредиту счет 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 13 по кредиту счет 04 «Нематериальные активы» и расчет амортизации нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета).

Предмет проверки:

1. Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов.

2. Проверка правильности начисления и учета амортизации нематериальных активов.

3. Проверка правильности учета выбытия нематериальных активов.

4. Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам.

Аудиторские процедуры:

1. Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов.

1.1. Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов.

1.2. Проверка оформления договора купли-продажи нематериальных активов.

1.3. Проверка оформления протоколов договорной цены.

1.4. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи нематериальных активов.

1.5. Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов.

1.6. Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов.

1.7. Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации.

1.8. Проверка отражения в отчетности поступления и создания нематериальных активов.

2. Проверка учета амортизации нематериальных активов.

2.1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам.

2.2. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов.

3. Проверка учета выбытия нематериальных активов.

3.1. Проверка фактического выбытия нематериальных активов в результате расчетов с учредителями.

3.2. Проверка отражения в отчетности выбытия нематериальных активов.

4. Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам.

4.1. Проверка правильности расчетов по НДС.

4.2. Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.

4.3. Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных активов.

5. Аудит финансовых вложений

Основные нормативные документы:

– Гражданский кодекс РФ;

– Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

– Налоговый кодекс РФ, ч. 1.2;

– Положение по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н).

Предмет проверки:

проверка отражения в учете финансовых вложений.

Аудиторские процедуры:

1) проверка отражения финансовых вложений на балансовом счете;

2) проверка наличия раздельного учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений;

3) проверка правильности ведения регистров по учету финансовых вложений; проверка наличия всех необходимых подтверждающих документов и правильности их оформления;

4) проверка правильности оценки финансовых вложений при принятии их к учету по первоначальной стоимости и последующей оценки:

государственных ценных бумаг;

вложений в акции других организаций и др. финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовых вложений по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

проверка правильности образования резерва под обесценение финансовых вложений;

5) проверка учета на соответствующих счетах расходов, связанных с осуществлением и реализацией, погашением и т.п. финансовых вложений;

6) проверка учета вкладов в уставные капиталы других организаций; проверка правильности учета операций по передаче в качестве вкладов основных средств, товарно-материальных ценностей и прочего имущества организации;

7) оценка правильности отражения в учете предоставленных займов;

8) оценка правильности отражения в учете вкладов (операций по передаче вкладов), предусмотренных договорами простого товарищества (договорами о совместной деятельности);

проверка соответствия ведения учета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, установленному порядку;

9) проверка правильности учета операций с государственными ценными бумагами; проверка правильности учета доходов по государственным ценным бумагам за проверяемый период; проверка правильности учета доходов по прочим ценным бумагам за проверяемый период (если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, следует убедиться в наличии раздельного учета таких доходов);