Отчет о движении денежных средств. 5

Министерство  образования и науки Республики Казахстан

ВОСТОЧНО-КАЗАХСТАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Д. СЕРИКБАЕВА 
 

Факультет ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА 
 

Кафедра «Финансы, учет и налогообложение» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Финансовый учет 2»

на тему: «Отчет о движении денежных средств» 
 
 
 
 
 
 

Усть-Каменогорск, 2011

Содержание

Введение 

1. Казахстанская практика составления «Отчета о движении денежных средств»
2. Форма «Отчета о движении денежных средств»
1. Методы составления «Отчета о движении денежных средств»
2. Порядок составления «Отчета о движении денежных средств»
3. Особенности формирования показателей о движении иностранной валюты
3. Изменение формы отчета в целях раскрытия дополнительной информации
4. Анализ «Отчета о движении денежных средств»

Заключение 

Список  используемой литературы  
 
 

Введение

     Бухгалтерская отчетность - это особый вид учетных записей, являющийся извлечением из текущего учета и отражающий сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации, ее  структурных подразделениях за отчетный период.

     Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является форма №4 “Отчет о движении денежных средств”,  в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение организации на определенный момент времени (конец отчетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за определенный период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

     Целью данной курсовой  является изучение техники составления «Отчета  о движении денежных средств»  в  Казахстане и международной практике.

     Задача  курсовой работы состоит в том, чтобы  раскрыть целевое назначение отчета о движении денежных средств и  методику составления этой формы.

     Отчет о движении денежных средств, кроме  того, содержит информацию, которая  может быть полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

     Некоторые инвесторы и кредиторы считают  отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Казахстанская практика составления  «Отчета о движении денежных средств»

     В отличие от МСФО, в Казахстане до сих пор в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно, Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как приложение к годовой бухгалтерской отчетности и его не обязательно представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности.

     Между тем в международной практике отчет о движении денежных средств  получил широкое применение. В  соответствии с МСФО он признается в качестве основного финансового  отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.

     Отчет о движении денежных средств раскрывает ее в разрезе движения денежных потоков  за период, получаемых от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 1994 года, и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет об изменении финансового положения».

     Денежные  эквиваленты представляют собой  краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения  стоимости. Обычно такие инвестиции имеют короткий срок погашения (например, 3 месяца и меньше).

     При составлении отчета о движении денежных средств по правилам, предусмотренным  российскими нормативными актами и  методическими указаниями, денежные средства не объединяются с эквивалентами  денежных средств.

     Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы  на денежные средства. Комбинированное  воздействие всех трех категорий  на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

     Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

     Как правило, основная деятельность фирмы  направлена на продажу продукции  или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

     Для целей составления отчета о движении денежных средств  основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в  качестве основной цели, либо не имеющая  извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

     Инвестиционная  деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

     Операции  фирмы, включающие  приобретение и  продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов,  приобретение и продажу  акций, облигаций и других ценных бумаг, и  выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

     Сведения  о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

     Для целей составления отчета о движении денежных средств,   инвестиционная деятельность определяется, как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

     Финансовая  деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации.

     Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы  от акционеров, возвращает ресурсы  акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия.

     Для целей составления отчета о движении денежных средств финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

     Неденежные  операции. Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В казахстанской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

     В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

     Информация  по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 

2. Форма «Отчета о движении денежных средств»

     Организации при разработке и принятии формы  отчета о движении денежных средств  могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Республики Казахстан от 13 января 2000 года N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

     Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств, принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы

N 4.

     Организациям  следует учесть, что в отчете о  движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации).

     В случае,  если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть справочно приведены в отчете о движении денежных средств. 

     2.1 Методы составления «Отчета о  движении денежных средств» 

     Существуют  два метода составления отчета о  движении денежных средств: прямой и  косвенный.

     Прямой  метод - утвержден к применению казахстанскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Республики Казахстан порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Достоинством этого метода является то, что он позволяет оценить общие суммы поступления и расхода денежных средств организации, увидеть те статьи, которые формируют наибольший приток или отток денежных средств. Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность организации и позволяет сделать оперативные выводы о достаточности денег для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной и финансовой деятельности. Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков.

     Данные  о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды,

     Недостатком прямого метода является то, что  он является трудоемким и не раскрывает взаимосвязь полученного финансового  результата и изменения денежных средств на счетах предприятия, поэтому  рекомендуют одновременно составлять форму отчета о движении денежных средств и косвенным методом.

     Косвенный метод - более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

     Косвенный метод фокусирует внимание на различиях  между финансовым результатом и  чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет  контрольную функцию, поскольку  позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

     Прямой  метод основан на информации обо  всех операциях, произведенных в  отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом.

     Таким образом, и прямой, и косвенный  метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

     В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей  сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что  позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

     Другой  вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в  качестве основного косвенного метода, но при этом в примечаниях к  отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности, определенные прямым методом. 

     2.2 Порядок составления «Отчета о движении денежных средств» 

     Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и  включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:

• остаток денежных средств на начало года (строка 010);
• объем поступления денежных средств (строка 020);
• объем выплат денежных средств (строка 120);
• остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 260).

     Под денежными средствами понимаются непосредственно  деньги в наличной и безналичной  форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных  счетах. И используются данные по счетам: 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах».

     В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте сначала  составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Национального Банка Республики Казахстан на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

     Информацию  о суммах денежных поступлений по указанным направлениям можно получить из бухгалтерских записей.

     На  основании всех этих данных составляется  «Отчет о движении денежных средств».

     Повышению информативности и аналитичности  отчета о движении денежных средств  организации способствует включение  выплат, связанных с погашением собственных  векселей, в строки, соответствующие  экономическому содержанию (причине) выдачи этих векселей. С переходом на План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина Казахстана, эта задача существенно облегчается, так как выданные векселя в зависимости от причины их выдачи могут отражаться в учете на разных счетах. В стр. 130 "Направлено на оплату приобретенных товаров, работ и услуг" должно быть включено погашение векселей, учитываемых на счете 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и предъявленных к оплате непосредственно первыми векселедержателями. В показатель стр. 230 "Направлено денежных средств на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам" должны войти обороты по погашению векселей, выданных в обеспечение полученных кредитов и займов и учитываемых на счетах 3010 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 4010 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в случае, если они предъявлены к оплате непосредственно первыми векселедержателями). Погашение векселей, которые переданы первыми векселедержателями в оборот и поэтому могут учитываться обособленно на счете 3390 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", можно оставить в составе показателя стр. 250 "Прочие выплаты, перечисления". 
 
 

     2.3 Особенности формирования показателей  о движении иностранной  валюты 

     Организации, имеющие в распоряжении иностранную  валюту и использующие ее в расчетах при формировании отчета о движении денежных средств организации, согласно требованиям все остатки и обороты в иностранной валюте должны пересчитывать по курсу соответствующей валюты, установленному Национальным Банком Казахстана на отчетную дату. Для выполнения этого требования на практике отчет о движении денежных средств в первую очередь заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в тенге по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода, причем по каждому виду валюты отдельно. Также отдельно формируются показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации.

     Согласно  п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина Казахстана от 10.01.2000 № 2н, операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном регистре отражаются в пересчете по курсу на дату свершения каждой операции. Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав бухгалтерской отчетности, не соответствуют данным бухгалтерского учета и не поддаются проверке на основе обобщенной бухгалтерской информации из учетных регистров и Главной книги.

     Однако  требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской  отчетности организации существенно  упрощает процедуры консолидации при  составлении сводного отчета о движении денежных средств. Одни и те же обороты  в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования (проведения их банками контрагентов),  которая может не совпадать при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Изменение формы отчета в целях раскрытия дополнительной  информации

     Приказом  Минфина Казахстана от 13.01.2000 № 4-н не запрещено организациям вносить изменения типовые формы отчетности.  Поэтому,  следует внести в форму отчета о движении денежных средств, представляемую организацией внешним пользователям, следующие изменения:

     - предоставить возможность раскрыть  информацию о расходовании денежных  средств на оплату труда (стр. 140) и отчислениях в государственные  внебюджетные фонды (стр. 150) по  текущей деятельности. Это позволит разложить на три составляющие абсолютно все без исключения движение денежных средств (в типовой форме вообще не предусмотрено отнесение указанных показателей к какому-либо из перечисленных видов деятельности, что не позволяет проанализировать конкретные направления денежных потоков по видам деятельности);

     - информацию по поступлению и расходованию денежных средств целесообразно раскрывать по направлениям симметрично. Например:

     а) если выбытие денежных средств на финансовые вложения отражается обособленно по одноименной стр. 200, то следует раскрыть информацию и о поступлении денежных средств в связи с возвратом (погашением) произведенных финансовых вложений (приобретенных прав требования или векселей третьих лиц), для этого выделить из показателя стр. 110 "Прочие поступления" отдельно поступление денежных средств от возврата финансовых вложений. При этом в состав показателя "Возврат финансовых вложений" должны входить все обороты по выбытию произведенных ранее финансовых вложений, учитываемых на одноименном бухгалтерском счете, не связанные с их продажей. Это могут быть суммы, поступившие в погашение задолженности по выданным другим организациям займам, погашение векселей третьих лиц и иных долговых ценных бумаг и др. (в зависимости от характера деятельности конкретной организации расшифровка показателей может быть более подробной); 
б) если поступление денежных средств отражается отдельно по полученным кредитам (стр. 080) и займам (стр. 085), то в показателе "Направлено денежных средств на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам" (стр. 230) следует отдельно перечислить денежные средства, направленные на оплату основной суммы по полученным кредитам, полученным займам, на оплату процентов по ним. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Анализ Отчета о движении денежных средств

     Способ  оценки достаточности денежных средств  состоит в определении длительности периода их оборота:

     ОДС = (средние остатки денежных средств) / (оборот денежных средств за период) * t.

     Для исчисления среднего оборота используется кредитовый оборот по счету 1030 "Расчетный счет. Но если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 1030.