Отчет о прибылях и бытках

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 
 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 
 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по  дисциплине

«Бухгалтерский  финансовый учет» 
 

                                                          Исполнитель: студент __группы

                                                          ______________________________

                                                                                     (ФИО ) 

                                                          Научный руководитель:

                                                          ______________________________

                                                                (уч. степень, звание, ФИО) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

НОВОСИБИРСК 2009 
 
 
 

ПЛАН

1. Понятие внереализационных доходов и расходов, их состав, классификация и учет.
2. учет платежей по налогу на прибыль и налоговым санкциям.

Литература 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие внереализационных доходов и расходов, их состав, классификация и учет.

В соответствии ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение ее экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Доходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных  видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные  доходы.

Любые доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся  также чрезвычайные доходы.

Доходы по обычным  видам деятельности представляют собой выручку от продажи продукции и товаров,  выполненных работ и оказанных услуг.

Выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме  поступивших денежных средств или  начисленной дебиторской задолженности.

Операционными доходами являются:

- поступления от предоставления на условиях аренды во временное пользование основных средств и нематериальных активов, если такая деятельность не является профилирующей в деятельности организации;

- поступления  от участия в уставных капиталах  других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если в свою очередь такая деятельность для организации не является профилирующей;

- прибыль, полученная  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества);

- поступления  от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные  за предоставление в пользование  денежных средств организации  (т.е. по предоставленным займам), а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В состав внереализационных  доходов в бухгалтерском учете включают:

- штрафы, пени, неустойки,  полученные от партнеров  за  нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Это могут быть основные средства и нематериальные активы, корм, семена, денежные средства и финансовые вложения, запасные части, удобрения, и даже выполненные работы на безвозмездной основе;

- поступления  в возмещение причиненных организации убытков. Это обычно возмещения за потравы посевов, за порчу основных средств и других активов;

- прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы  по валютным операциям;

- суммы дооценки  активов (кроме внеоборотных);

- прочие внереализационные  доходы.

Все подобные доходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Чрезвычайные  доходы связаны с неординарными  хозяйственными событиями, поэтому к ним относят поступления, возникающие как последствия: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.

В качестве таких  поступлений могут быть учтены страховые  возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений  определяется в следующем порядке:

Условия признания  доходов

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация  имеет право на получение этой выручки, потому что такое право  вытекает из конкретного договора или  подтверждается иным соответствующим  образом;

б) сумма выручки  может быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность произойдет в случае, когда организация получила в оплату актив либо имеется уверенность в получении актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией, мо-гут  быть определены.

Прочие поступления  признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

а) Поступления  от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному условиям признания выручки от продажи продукции, работ и услуг (организация имеет право на получение этой выручки, потому что такое право вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность произойдет в случае, когда организация получила в оплату актив либо имеется уверенность в получении актива);

б) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;

в) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой  срок исковой давности истек, - в  отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

г)суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

д) иные поступления - по мере образования (выявления).

Классификация расходов

Расходами организации  в соответствии с ПБУ 10/99 признается уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

- расходы по  обычным видам деятельности;

- операционные  расходы;

- внереализационные расходы.

Любые расходы, не относящиеся к расходам по обычным  видам деятельности, считаются прочими  расходами, в том числе и чрезвычайные расходы.

    Расходами  по обычным видам деятельности  организации являются расходы,  связанные с изготовлением и  продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы по выполнению работ и оказанию услуг на сторону.

    Расходы  по обычным видам деятельности  принимаются к бухгалтерскому  учету в денежном выражении  на уровне оплаты в денежной  и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то к бухгалтерскому учету принимается сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

При формировании расходов по обычным видам деятельности в каждой организации должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные  затраты;

- затраты на  оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Операционными расходами являются:

- расходы по  передаче в аренду внеоборотных активов;

- расходы по  участию в уставных капиталах  других организаций; 

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставленные  ей кредиты и займы;

- расходы по  оплате услуг кредитных организаций;

- отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета (резервы  по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные  расходы.

В состав внереализационных расходов предприятия и организации включают:

- уплаченные  или признанные штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- возмещение  причиненных организацией убытков  другим предприятиям, организациям, физическим лицам;

- убытки прошлых  лет, признанные в отчетном  году;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки  активов;

- средства (взносы, выплаты и т.д.), направленные на  благотворительную деятельность, расходы  на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные  расходы.

В состав чрезвычайных расходов включают расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

- стихийного  бедствия,

- пожара,

- аварии,

- национализации  имущества и т.п.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, учет финансовых результатов  по операционным и внереализационным  операциям организуется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а по чрезвычайным операциям – на счете 99 «Прибыли и убытки».

По своей структуре  счет 91 «Прочие доходы и расходы» напоминает счет 90.

В частности, к  нему также открываются субсчета, предназначенные для нарастающего учета с начала года показателей выручки и расходов, а также финансового результата – соответственно «прочие доходы» (субсчет 91-1), «прочие расходы» (субсчет 91-2) и «сальдо прочих доходов и расходов» (субсчет 91-9).

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие  расходы» производятся накопительно в  течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 и кредитового оборота  по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В результате таких  операций синтетический счет 91 в  общем сальдо на отчетную дату не имеет (а отдельные кредитовые и дебетовые сальдо по субсчетам взаимно регулируются).

Информация о доходах, полученных в отчётном периоде, но относятся к будущим периодам, а также предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчётном периоде за прошлые годы и разницах в суммах м/у рыночной стоимостью и стоимостью, принятой в б.у., отражается на счёте 98 «Доходы будущих периодов». Счёт пассивный, балансовый. Сальдо по кредиту показывает сумму доходов будущего периода, кредитовый оборот – увеличение дохода, дебетовый оборот – списание. 
 
 
 
 

2. Учет платежей по налогу на прибыль и налоговым санкциям.

  В организации учета формирования конечного финансового результата деятельности организации особое значение придается учету платежей налога на прибыль в бюджет, которые относятся к первоочередным платежам.

  Чистая  прибыль организации в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» формируется в бухгалтерском учете и отчетности по сумме налога на прибыль, рассчитанного на фактическую бухгалтерскую прибыль. То есть не по фактическому расходу, начисленному для уплаты налога на прибыль в бюджет, а с учетом сумм, способных оказывать влияние на расходы по налогу на прибыль в последующих отчетных периодах.

  Различие  в суммах налога на прибыль, начисленных в соответствии с НК РФ, и суммой фактически полученной прибыли, зафиксированной на счете прибылей и убытков, возникает из постоянных и временных разниц,  складывающихся из различий в учете доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль, предписывает вести учет постоянных и временных разниц и отражать их результаты в бухгалтерской отчетности.

Схема постоянных и временных налоговых разниц показана на рис. 1 

Рис. 1. Схема  системы постоянных и временных налоговых разниц. 
 

Постоянные  разницы-это доходы и расходы организации, которые никогда не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчетном периоде, ни в следующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете они принимаются в полном размере. Постоянные разницы возникают по разным причинам.

  Во-первых, некоторые расходы в налоговом учете можно принять не полностью, а только в пределах установленных норм. Превышение фактических расходов над их нормативной величиной не учитывается при расчете налога на прибыль. Следовательно, бухгалтерскую прибыль надо увеличивать на сумму превышения, чтобы получить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. К таким расходам, например, относятся:

• рекламные расходы;
• проценты по займам.

  Во-вторых, часть расходов организации вообще не учитывается при | Юте налога на прибыль. Эти расходы указаны в ст. 270 НК РФ. К ним oтносятся:

• расходы по безвозмездной передаче имущества (работ, услуг, имущественных 
  прав);
• выплаты материальной помощи и т.д.

  В-третьих, в налоговом учете убыток, не перенесенный на будущее в течении 10 лет, не может уменьшить прибыль (п. 2 ст. 283 НК РФ).

  В четвертых, это разница между оценочной стоимостью имущества при внесении его организацией в уставный капитал другой организации и cтоимостью, по которой это имущество числится в бухгалтерском учете передающей стороны. Разница между оценочной стоимостью имущества и его балансовой стоимостью уменьшает прибыль как в бухгалтерском, так и в логовом учете.

  Временные разницы — это доходы и расходы организации, которые учитываются в текущем отчетном периоде, но все же могут быть учтены в других отчетных периодах. Поэтому временные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль будущих периодов, называются налогооблагаемыми временными разницами, а уменьшающие ее — вычитаемыми времеными разницами.

  Налогооблагаемые  временные разницы увеличивают  налогооблагаемую прибыль будущих периодов, поэтому их необходимо вычитать из бухгалтерской прибыли текущего отчетного периода для ее приведения к сумме прибыли в налоговом учете.

  Так как вычитаемые временные разницы  будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах, их следует прибавит бухгалтерской прибыли отчетного периода.

  Для организаций, применяющих в налоговом  учете разные методы определения доходов и расходов, возможные виды временных разниц будут различны.

  Единственный  случай возникновения временных  разниц, не зависящий от метода признания  доходов и расходов, - это начисление разных сумм амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете. Если в налоговом  учете сумма начисленной амортизации меньше, чем в бухгалтерском учете, то возникают вычитаемые временные разницы.

  Основными причинами возникновения  налогооблагаемых временных  разниц являются:

• методы и нормы начисления амортизации;
• порядок признания коммерческих и управленческих расходов в себя 
  стоимости продаж;
• методы зачета излишне уплаченного налога;

  - методы определения остаточной стоимости выбывающих основных 
средств;

• методы и нормы начисления амортизации;
• различия в признании выручки в бухгалтерском и налоговом учете;
• порядок перенесения убытков на будущие отчетные периоды;
• отсрочка или рассрочка уплаты налога на прибыль;
• различие в признании процентов по обслуживанию полученных кредитов и займов. .    

  Общая подсчитанная сумма вычитаемых временных налоговых разниц является базой для расчета величины отложенного налогового актива. Оиа определяется путем умножения ставки налога на прибыль на сумму выявленных в отчетном периоде вычитаемых временных разниц. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, котором выявлены вычитаемые временные налоговые разницы, и если имеется обоснованная уверенность в том, что в организации возникнет налогооблагаемая прибыль на основе имеющихся вычитаемых временных разниц. При этом рекомендуется делать бухгалтерскую проводку по дебету балансового счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с балансовым счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом сумма начисленного налога не признается текущим расходом по налогу на прибыль,  увеличивает внеоборотные активы организации.

  Если  выбывает объект, повлекший возникновение  вычитаемых временных разниц, выбывает и отложенный налоговый актив. Сумма, на которую в результате не будет уменьшаться налогооблагаемая прибыль в отчетном и  последующих периодах, отражается по дебету субсчета «Условный расход по налогу на прибыль» балансового счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с балансовым счетом 09 «Отложенные налоговые активы».

  Налогооблагаемые  временные разницы  приводят к образованию отложенных налоговых обязательств по налогу на прибыль, которые должны увеличить суммы подлежащего уплате налога в следующем (или в последующих) отчетном периоде.

  Отложенные  налоговые обязательства  отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном  синтетическом счете, а в бухгалтерском балансе – как долгосрочное обязательство.

 Раскрытие информации о  налоге на прибыль в бухгалтерском учет» согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» осуществляется по следующим правилам.

Отложенные  налоговые активы и обязательства отражаются в отчетном бухгалтерском балансе в разрезах внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно.

 В отчете о прибылях и убытках раскрываются суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

В пояснениях к  бухгалтерскому отчету необходимо раскрывать:

- сумму условного  расхода по налогу на прибыль;

- суммы постоянных и временных разниц, возникающие в данном отчетном периоде и имевшие место в прошлых отчетных периодах;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового 
обязательства и отложенного налогового актива;

     - суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет прибылей и убытков в связи с выбытием в активов и обязательств;

- изменение применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущими отчетными периодами с объяснениями причин изменений.

Определенная  в налоговой декларации сумма  налога на прибыль отражается в учете корреспонденцией по дебету балансового счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета «Платежи по налогу на прибыль» балансового счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом рассчитанные в ответствующих налоговых декларациях платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются в учете аналогичной записью.

  Порядок записей по платежам по налогу на прибыль и другим аналогичным обязательным платежам приведен в табл. 1 

  Таблица 1.

  Учет платежей по налогу на прибыль и другим аналогичным обязательным платежам

Литература 

1. Богатая И.Н., Хохонова Н.Н. Бухгалтерский учёт:экз. ответы. -2-е изд. Серия «Сдаём экзамен» - Ростов Н/Д: «Феникс», 2003.
2. Бухгалтерский учёт: Уебник для ВУЗов/Ю.А. Бабаев, И.П. Коммисарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. И.П. Коммисаровой - 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005
3. Бухгалтерский учёт: Учебник для ВУЗов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
4. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. –М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. –М.: Финансы и статистика 2000.