Отчетность банка

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

Российские банки вынуждены  работать в условиях повышенных рисков и чаще, чем их зарубежные партнеры оказываются в кризисных ситуациях. Прежде всего, это связано с недостаточной оценкой собственного финансового положения, привлеченных и размещенных средств, надежности и устойчивости обслуживаемых клиентов.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Учредителям, инвесторам, иностранным кредиторам необходима информация о реальном финансовом положении банка, источником которой является финансовая отчетность. Кроме того, учредители и собственники банка  с помощью экономического анализа финансовой отчетности выявляют актуальные проблемы повышения эффективности функционирующего капитала, выбора источника извлечения оптимальной или максимальной прибыли.

Финансовая отчетность является средством управления банком  и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности, которая представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

По своему назначению финансовая отчетность является источником информации о финансовом положении банка, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение банка определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала банка, а также ее способностью адаптироваться к изменениям к среде функционирования.

Тщательное изучение финансовой отчетности позволяет выявить  причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствование деятельности организации.

Целью данной работы является рассмотрение (финансовой) отчетности банка.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд  задач, а именно рассмотреть:

• состав бухгалтерской и финансовой отчетности, принципы и особенности составления, сроки представления;
• текущую бухгалтерскую отчетность;
• содержание и характеристику основных форм годовой отчетности банков;
• анализ финансовой отчетности коммерческого банка;
• проблемы перехода на международные стандарты (принципы) бухгалтерского учета в коммерческих банках.

Теоретической и информационной базой исследования являются  нормативные документы, учебники, периодические издания,  а также бухгалтерская отчетность и внутренние инструкции Банка, что позволило рассмотреть тему, как с точки зрения теории, так и ознакомиться с мнением специалистов-практиков.

ГЛАВА 1. 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  ОТЧЕТНОСТИ БАНКА

1.1.Состав бухгалтерской  и финансовой отчетности, принципы  и особенности составления, сроки  представления 

Банковская отчетность – это единая систем количественных характеристик и показателей, отражающих финансовой и имущественное положение кредитной организации и результаты ее деятельности на отчетную дату.

Основное назначение банковской отчетности - быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Банковская отчетность должна быть понятна существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, давать им представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам и т.п. [22, с. 336].

Наличие такой информации, ее накопление, анализ и систематизация необходимы для выявления тенденций  в развитии банка и прогнозирования  дальнейшей его деятельности.

Согласно западным трактовкам, бухгалтерский учет представляет собой язык делового мира. Пользователей бухгалтерского учета можно разделить на несколько групп, преследующих свои интересы. В соответствии с интересами каждой группы разрабатываются специфические формы отчетности.

Таким образом, финансовая отчетность кредитной организации  предназначена для целей внешних  пользователей – инвесторов и  кредиторов, а также для внешнего анализа, проводимого банком – регулятором. При этом, согласно стандартам МСФО, в состав пользователей финансовой отчетности включаются только те, которые участвуют в распределении прибыли предприятия.

Цели составления финансовой отчетности:

1. Обеспечить достоверное  представление информации о:

• финансовом положении организации (бухгалтерский баланс);
• финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках);
• изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств).

2. Обеспечить прозрачность  за счет представления всей  полезной информации в целях  принятия решений (полезность  обеспечивают не сами отчеты, а приложения и пояснения к ним).

Финансовая отчетность базируется на двух основных допущениях:

1. Метод начисления.

Метод начисления предполагает, что результаты операций признаются по факту их свершения. Доходы отражаются тогда, когда заработаны, а расходы – в соответствии с принципом соответствия доходов и расходов. 

2. Непрерывность деятельности.

Баланс банка - характеризует в денежном выражении состояние ресурсов банка, источники их формирования и направления использования,  а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. Баланс банка выступает основным документом бухгалтерского учета, отражающим суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета, расположенных в порядке возрастания их номеров. Последние сгруппированы в разделы баланса по экономически однородным признакам учитываемых денежных средств и банковских операций. Анализ данных баланса дает комплексную характеристику деятельности банка за определенный период. Анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т. д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности, возможных перспективах развития банка.

Банк в законодательном порядке должен публиковать данные годового бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков.

1.2. Текущая бухгалтерская  отчетность

Для повышения оперативного контроля за финансовым состоянием кредитных  организаций Центральным банком РФ разработан ряд форм отчетности со сроками предоставления: ежедневно, один раз в пять дней, еженедельно и ежедекадно, по итогам каждого месяца и ежеквартально.

Текущая бухгалтерская  отчетность подразделяется на отчетность по итогам месяца и отчетность по итогам квартала. Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности коммерческими банками определяются учреждениями ЦБ РФ.

Текущая отчетность по итогам месяца включает:

• Баланс (ф. №1);
• Сводный баланс (включая балансы филиалов);
• Расшифровку остатков ссудной задолженности и неплатежей по ссудам банка;
• Расшифровку отдельных счетов баланса по срокам привлечения и направления средств;
• Расшифровку отдельных балансовых счетов для экономических нормативов деятельности коммерческого банка;
• Список крупных кредиторов;
• Расшифровку по балансовому счету «Уставный фонд банка»;
• Расчет экономических нормативов;
• Расчет фонда обязательных резервов;
• Расшифровку балансового счета № 30102;
• Расшифровку балансовых счетов по корреспондентским счетам
• №  30109, 30110.

Ежемесячная бухгалтерская  отчетность представляется коммерческими  банками в ГУ ЦБ РФ, налоговые органы.

Коммерческие  банки, выполняющие операции в иностранной  валюте, дополнительно представляют в ЦБ РФ отчет о движении иностранных активов и пассивов в свободно конвертируемых валютах, а также в других видах валют по операциям с нерезидентами. В состав данной отчетности входит справка о текущих поступлениях и платежах по операциям с нерезидентами в разрезе стран дальнего и ближнего зарубежья.

Отчет о движении валютных активов и пассивов предназначен для сбора информации о движении иностранных активов и пассивов коммерческих банков в операциях между резидентами и нерезидентами России за отчетный период.

Информация, содержащаяся в отчете, используется для целей составления платежного баланса Российской Федерации, носит конфиденциальный характер и не подлежит опубликованию в открытой печати.

Банки, выполняющие  валютные операции кроме данного  вида отчетности, обязаны представлять в учреждения ЦБ РФ специальную отчетность о ведении открытой валютной позиции и отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте.

Отчетность  коммерческих банков по итогам квартала дополнительно включает оборотные ведомости по балансу в рублях и по балансу в иностранной валюте, оборотные ведомости филиалов и по консолидированному балансу, отчет о прибылях и убытках, расчет фонда страхования депозитов в коммерческих банках и фонда страхования коммерческих банков от банкротства.

Отчет о прибылях и убытках содержит спецификацию (перечень) доходов и расходов, отнесенных на соответствующие счета. В отчете приводятся сгруппированные по отдельным видам процентные и непроцентные доходы и расходы банка. В отдельный раздел выделены расходы на содержание аппарата управления и суммы, списанные в убыток. Данные отчета используются для анализа и выявления факторов изменения доходов и расходов банка.

1.3.Содержание и характеристика  основных форм годовой отчетности банков

Годовая бухгалтерская  отчетность. Кредитная организация представляет в территориальное учреждение Банка России по месту нахождения годовой отчет в следующем объеме:

• баланс кредитной организации за отчетный год с учетом событий после отчетной даты (агрегированная форма);
• оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета за отчетный год;
• отчет о прибылях и убытках кредитной организации за отчетный год с учетом событий после отчетной даты;
• сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты;
• данные о движении денежных средств;
• отчет о достаточности капитала и величине резервов, сформированных на покрытие возможных потерь по кредитным и иным операциям;
• аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету;
• пояснительная записка.

Состав и сроки предоставления годового бухгалтерского отчета банка, определяются, как правило, ежегодно отдельным нормативным документом Банка России. Составлению годового бухгалтерского отчета предшествует большая подготовительная работа. Банки, прежде всего, должны провести инвентаризацию всех учитываемых на балансовых счетах и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов. Подвергается тщательной проверке имеющаяся у банка дебиторская задолженность с целью выявления и списания с баланса нереальных сумм либо принятия мер по ее погашению. Важным направлением в подготовке к составлению банковского годового отчета является анализ кредитного портфеля, в процессе проведения которого оценивается его качество, определяется объем нереальной к погашению ссудной задолженности и суммы начисленных по ней процентов. Для установления реальных активов детально изучаются другие виды активов. Одновременно тщательной проверке подвергаются все виды пассивов.

Результаты проведенной  в банке инвентаризации позволяют  принять необходимые меры по урегулированию выявленных расхождений. Так, выявленные излишки недостача должны быть отражены по соответствующим счетам в отчетном году; на виновных в недостаче лиц оформлены необходимые документы. В отношении нереальных активов, безнадежных ссуд, процентов по ним и т.п. должен быть решен вопрос о списании в установленном порядке [18, с. 746].

Публикуемая отчетность. Ежегодно кредитные организации  обязаны публиковать следующие  формы отчетности:

• баланс кредитной организации за отчетный год с учетом события после отчетной даты;
• отчет о прибылях и убытках кредитной организации за отчетный год с учетом событий после отчетной даты;
• данные о движении денежных средств;
• отчет о достаточности капитала и величине резервов, сформированных на покрытие возможных потерь по кредитным и иным операциям.

Консолидированная отчетность. Головные кредитные организации  банковских / консолидированных групп  ежегодно публикуют годовой консолидированный  отчет в следующем составе:

• консолидированный бухгалтерский отчет;
• консолидированный отчет о прибылях и убытках;
• информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам [16, с. 32].

Баланс – это сгруппированная  по счетам таблица о средствах банка (актив) и его ресурсов (пассив) [9, с. 10]. 

Анализ состояния бухгалтерского учета и отчетности проводится в  двух направлениях: аналитическом и  синтетическом.

Синтетический учет содержит обобщенные показатели банковской деятельности в денежном выражении, а аналитический детализирует эти показатели. Аналитический учет по счетам баланса ведется, как правило, в лицевых счетах, открываемых по видам учитываемых ценностей и средств с подразделением последних по их назначению и владельцам, а выданных ссуд – в зависимости от их целевого назначения. Синтетический учет представляет собой группировку данных аналитического учета. Основным документом является баланс. В банковском балансе указываются суммы остатков лицевых счетов бухгалтерского аналитического учета, объединенные по счетам синтетического учета, - статьям баланса на определенную дату.

Основной документ бухгалтерской  отчетности коммерческого банка  – баланс. Публикуемые балансы  банков составляются в каждой стране по унифицированной схеме.

В балансе все денежные операции банка (поступления, выплаты) существуют в двух измерениях: фигурируют в пассиве и активе.

Баланс коммерческого  банка – это сводная таблица, дающая представление о финансовом положении, характере, структуре и размерах операций банка на соответствующую дату. В пассиве находятся собственные средства и обязательства банка, в активе – размещенные средства или обязательства банку.

В активе значатся наличные средства. Первоначально они возникают  как эквивалент проданных акций, т.е. обязательства самого банка. В значительной своей части эти «наличные» воплощаются затем в собственность банка – необходимые материальные блага. Наличность увеличивается вновь, когда банк начинает функционировать как депозитное учреждение, т.е. принимать вклады.

По данным баланса  осуществляется контроль за формированием  и использованием балансовых ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, правильностью  отражения их в бухгалтерском  учете. итоги актива и пассива, равные друг другу, показывают общий размер капитала, находящегося в распоряжении компании на момент составления баланса.

К основным принципам  бухгалтерского учета, заложенным в  основу построения баланса коммерческого  банка, можно отнести следующее:

1. Непрерывность деятельности. Предполагается, что кредитная организация  будет непрерывно осуществлять  свою деятельность в будущем.

2. Постоянство правил  бухгалтерского учета. Кредитная  организация должна постоянно  руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных изменений в деятельности или правовом механизме регулирования.

Баланс должен быть легко  читаем, предельно ясен, баланс должен иметь экономически и логически  обоснованные принципы группировки  статей. Он должен иметь унифицированную схему построения всех балансовых учреждений.

3. Осторожность. Активы  и пассивы, доходы и расходы  должны быть оценены и отражены  в учете разумно с достаточной  степенью осторожности, чтобы не  переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

4.    Отражение  доходов и расходов по методу  начисления.

5. Своевременность отражения  операций. Операции отражаются в  бухгалтерском учете в день  поступления соответствующих документов.

6. Раздельное отражение  активов и пассивов. Счета активов  и пассивов оцениваются в отдельности  и отражаются в развернутом  виде.

7. Преемственность входящего  баланса. Остатки на балансовых  и внебалансовых счетах на  начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8. Приоритет содержания  перед формой. Операции отражаются  в соответствии с их экономической  сущностью, а не с юридической  формой.

9. Открытость. Отчеты  должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и не содержать двусмысленной информации о положении кредитной организации.

10. Степень детализации  операций банка должна быть  ограничена коммерческой тайной. В связи с этим в балансах обычно не выделяют сомнительные и убыточные операции, а также стразовые резервы, используемые для их покрытия.

Поскольку банковский балансы  относятся к средствам коммерческой информации, то они должны отвечать следующим требованиям: оперативности, конкретности, солидности.

11. Оперативность баланса  банка проявляется в его ежедневном  составлении.

12. Банковский баланс  является источником конкретной  информации о наличии денежных  средств и платежеспособности  его клиентов, кредитных ресурсов, их размещения, надежности и устойчивости самого банка.

13. Банковский учет  отвечает также требованиям солидности, т.к. достоверности [18, с. 342].

При проведении анализа  банковского баланса следует  учитывать, что он имеет ряд ограничений:

• Невозможность оценить реальное качество кредитного портфеля, т.е. реальный уровень просроченных и проблемных кредитов. В существующей практике укоренилась пролонгация таких кредитов.
• Баланс фиксирует итоги финансовых операций к моменту его составления. Поэтому анализ, проводимый на его основе, будет характеризовать финансовое положение на тот момент. Чем больше прошло времени с даты составления баланса, тем в большей степени будет отличаться реальное состояние банка на момент проведения анализа от полученных результатов. Ряд показателей, описывающих текущее состояние банка, которое постоянно меняется, не могут быть корректно рассчитаны, так как состояние на счетах, участвующих в расчете к моменту анализа, может существенно измениться. В любом случае для получения картины финансового состояния и определения тенденций ее изменения анализ банковского баланса должен проводиться в динамике.
• Баланс на одну дату представляет собой только мгновенный срез работы банка. Для того чтобы результаты анализа наиболее полно отражали истинное финансовое положение банка, его анализ должен проводится в динамике.
• Результаты анализа финансовой отчетности нельзя рассматривать в отрыве от факторов, которые находят в ней отражения (состояния финансового рынка, состояние экономики, политический события и т.п.). Для того чтобы оценить перспективы развития банка, невозможно сделать качественный прогноз только на основе финансовой отчетности; необходим анализ информации, не имеющей стоимостной оценки. Нужно учитывать возможные политические и общеэкономический изменения, изменения условий функционирования сегментов рынка, на котором работает банк, структурные и прочие изменения, происходящие в самом банке.
• Объективный анализ невозможен без применения корректно рассчитанных пороговых значений показателей. Постоянно меняющиеся условия на финансовом рынке требуют и корректировки граничных значений показателей, в противном случае вероятность ошибочной оценки финансового состояния банка возрастает.
• Большую проблему представляет реальная оценка активов банка, в частности, его основных средств. Главная причина заключается в возможном несоответствии балансовой оценки этих активов и их реальной стоимости на момент проведения анализа из-за инфляции, изменения конъюнктуры на рынке, переоценке, принадлежащее банку и оцениваемое в значительную сумму, может либо вообще не найти покупателя, либо предложение на покупку составит значительно меньшую сумму.
• Имеет место и ряд других ограничений.

Тем не менее, баланс банка  остается зачастую единственным финансовым документом, служащим для проведения как внешнего финансового анализа (со стороны рейтинговых агентств, потенциальных партнеров и т.п.) так и внутреннего анализа.

Слово «пассив» в балансе означает, что банк, получив имущественные средства от кредиторов и пайщиков, оказывается по отношению к ним в положении должника. Поэтому сколько в деле имеется имущественных средств, столько есть у него и обязательств, считая в числе последних и долг пайщикам, измеряемый суммой капитала. Отсюда базовую модель баланса коммерческого банка можно представить в виде:

Активы = Пассивы

или

Активы = Обязательства + Собственный капитал

В таблице 1 приводится общая схема баланса коммерческого банка.

Построенный на основе плана  счетов бухгалтерский баланс включает в свой состав  глав:

А. Балансовые счета.

Б. Счета доверительного управления.

В. Внебалансовые счета.

Г. Срочные операции.

Д. Счета депо.

Таблица 1

Аналитический баланс коммерческого банка

Счета в разрезе глав группируются по видам размещаемых  банком средств, а также по срочности осуществления операций [10, с. 45].

Достоинства баланса  коммерческого банка:

• Коммерческие банки в законодательном порядке должны публиковать данные годового баланса и счета прибылей и убытков.
• Данные балансов коммерческих банков являются основным источником для разработки ЦБ РФ основных направлений денежно-кредитной политики и регулирования деятельности последних.
• В ходе анализа баланса определяются специализация деятельности банка, состояние ликвидности, доходности и степени рискованности отдельных банковских операций.
• Роль баланса в анализе ликвидности коммерческого банка настолько велика, что нередко данный анализ называют анализом баланса.
• Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческих банков, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка за анализируемый период.
• Анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов.
• При анализе нескольких балансов на промежутке в четыре-шесть месяцев можно проследить тенденцию изменения финансового состояния банка, что является дополнительной важной информацией [27, с. 48]..

1.4.Анализ финансовой  отчетности коммерческого банка

При проведении анализа  финансового состояния банка  внешним пользователем основными  источниками информации могут служить следующие формы оперативной отчетности банка:

• 101 – оборотно-сальдовая ведомость (ежемесячная форма);
• 102 – квартальный отчет о прибылях и убытках;
• квартальный отчет по ценным бумагам;
• годовая отчетность банка.

Ликвидность коммерческих банков регулируется в основном путем рефинансирования (воздействие на спрос и предложение заемных средств) и влияния на их кредитоспособность (воздействие на предложение кредитов).  Изменение ликвидности банков выступает стержнем денежно-кредитной политики, проводимой Центральным банком.

Применительно к балансу банка ликвидность означает способность активов последнего превращаться в денежные средства. Банк считается ликвидным, если суммы его наличных средств и других ликвидных активов, а также возможности быстро мобилизовать средства из иных источников достаточны для своевременного погашения долговых и финансовых обязательств. Статьи активов любого коммерческого банка располагаются в балансе в порядке убывания ликвидности, т.е. возможности их обращения в наличность для производства платежей.

Исходя из предложенной трактовки ликвидности, попытаемся рассмотреть содержание понятия  ликвидности. Представляется, что это  понятие может быть исследовано  как минимум на двух уровнях: ликвидность  коммерческого банка и ликвидность банковской системы.

Для банка деньги являются и оборотным капиталом, и в какой-то степени продуктом. Если производственные предприятия основывают свою деятельность на кругообороте капитала преимущественно в товарной форме и их ликвидность зависит от ликвидности товаров, то банк, осуществляя кругооборот капитала в денежной форме как активный участник денежного рынка, имеет дело в первую очередь с долговыми обязательствами (как кредиторов, так и заемщиков).

В то же время банк выступает как самостоятельный финансовый институт, отнюдь не являющийся благодетелем. За свою деятельность, за предоставление услуг он должен получать доход, покрывающий его расходы, т.е. стоимость (цена) его услуг должна быть на уровне, достаточном для дальнейшего развития.

Как известно, коммерческие банки являются учреждениями, которые  не могут функционировать изолированно от экономической среды. Это вытекает из предназначения как финансовых посредников, соединяющих косвенным образом  заемщиков и кредиторов.