Отчетность при реорганизации предприятия
Ведение 2
- Состав и порядок представления бухгалтерской отчетности при реорганизации 4
- Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при различных формах реорганизации 14
- Раскрытие аналитической информации в бухгалтерской отчетности в период проведения реорганизации 17
Заключение 26
Список использованной литературы 29
Практическая часть. 30
Введение
До последнего времени российская практика бухгалтерского учета фактически не имела предписаний относительно порядка документального оформления, учета и составления бухгалтерской отчетности по фактам реорганизации юридических лиц. Теперь такой документ появился. Это - Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н. Их содержание условно можно разделить на две части. Первая содержит общие положения, определяющие порядок документального оформления и бухгалтерского учета реорганизации юридических лиц. Вторая определяет особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности по конкретным формам реорганизации.
В условиях рыночной экономики успешное функционирование коммерческих организаций во многом определяется их способностью адаптироваться к рыночным отношениям.
Одной
из основных задач управления предприятием
в настоящее время является обеспечение
его финансовой устойчивости, повышение
конкурентоспособности
В условиях постигшего весь мир экономического кризиса, такие процедуры как реорганизация и ликвидация начинают интересовать все большее количество людей.
Реорганизация предприятия является неотъемлемым элементом развитой экономики и представляет собой один из возможных путей повышения эффективности работы предприятия. С помощью реорганизации можно существенно расширить бизнес, осуществить финансовое оздоровление предприятия, оптимизировать налоговые платежи и т.д.
Реорганизация
представляет собой комплексный
процесс, объединяющий в себе нормы
гражданского, налогового, трудового
и административного
Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть особенности формирования отчетности предприятия при ликвидации и реорганизации предприятий в соответствии с требованиями законодательства РФ
1. Состав и порядок представления бухгалтерской отчетности при реорганизации.
Реорганизация – одна
из форм создания или ликвидации юридических
лиц, в результате которой происходит
прекращение или изменение
Формы реорганизации, предусмотренные Гражданским Кодексом Российской Федерации, статья 57: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование. Данный перечень является исчерпывающим, то есть другие формы реорганизации законодательно не предусмотрены.
Суть каждой формы реорганизации выясняется как из Гражданского Кодекса Российской Федерации, так и из специальных законов, посвященных отдельным видам юридических лиц.
Слияние означает прекращение двух или нескольких юридических лиц с переходом принадлежащих им прав и обязанностей к вновь созданному юридическому лицу.
Под присоединением подразумевается прекращение юридического лица с переходом принадлежащих ему прав обязанностей к другому юридическому лицу.
При разделении происходит прекращение юридического лица с распределением всех принадлежащих ему прав и обязанностей между вновь возникшими юридическими лицами.
Выделение из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц означает, что к каждому вновь созданному лицу переходит часть прав и обязанностей, принадлежащих реорганизуемому юридическому лицу, без прекращения последнего.
При преобразовании юридического
лица из одного вида в другой (изменении
организационно-правовой формы) права
и обязанности
При реорганизации бухгалтерская отчетность формируется при наличии:
- учредительных документов
организации, возникшей в
- решения учредителей;
- передаточного акта;
- документа, подтверждающего факт внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.
В своем решении учредители указывают, что передаточный акт включает следующие приложения:
- бухгалтерскую отчетность,
в соответствии с которой
- акты инвентаризации
имущества и обязательств
- первичные учетные документы по материальным ценностям и иному имуществу, подлежащие передаче;
- расшифровки кредиторской и дебиторской задолженности с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки кредиторов и дебиторов о переходе имущества и обязательств к правопреемнику, а также расчетов с соответствующими бюджетами, государственными внебюджетными фондами.
Формирование отчетности при реорганизации юридического лица включает в себя:
- промежуточную бухгалтерскую отчетность при реорганизации;
- заключительную бухгалтерскую отчетность при реорганизации;
- вступительную бухгалтерскую отчетность при реорганизации.
Заключительная бухгалтерская отчетность при реорганизации составляется за период с начала года по день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о вновь возникших организациях (при реорганизации юридических лиц в формах слияния, разделения и преобразования) либо записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций (при реорганизации юридического лица в форме присоединения).
При формировании и составлении заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации в бухгалтерском учете организации закрываются счета учета прибылей и убытков, а чистая прибыль направляется на цели, определенные решением (договором) учредителей.
Во вступительной бухгалтерской отчетности при реорганизации отражаются данные об имуществе и обязательствах, полученных в процессе реорганизации юридических лиц. Эти сведения формируются на основании передаточного акта при реорганизации или разделительного баланса при реорганизации, а также показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных компаний, оформленной с учетом произошедших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств.
Числовые показатели промежуточной и (или) годовой, а затем и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия и передаточного акта будут различны. При этом все изменения (расхождения) в стоимости имущества и обязательств, подлежащих передаче, следует раскрыть в пояснительной записке к заключительной отчетности либо в уточнениях к передаточному акту.
Заметим, что суммировать числовые показатели отчетов о прибылях и убытках юридических лиц, участвующих в реорганизации, не нужно. После присоединения одного общества к другому отчет о прибылях и убытках составляется правопреемником на основе информации о полученных им доходах и расходах.
Налоговый период при реорганизации юридических лиц определяется в соответствии с 5.3 ст. 55 Налогового Кодекса Российской Федерации. Для предприятия, осуществившего реорганизацию до конца календарного года, последний налоговый период длится с начала года до ее завершения. Если предприятие создано и реорганизовано в течение одного и того же года или же образовано в декабре, а реорганизовано в следующем году, тогда налоговый период – это срок от создания до реорганизации юридического лица. Некоторые особенности имеет порядок составления и предоставления налоговых деклараций.
Приказ Минфина РФ от 20 мая 2003 г. №44н утвердил Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Методические указания вступают в силу с 1 января 2004 г. и не касаются вопросов реорганизации кредитных, бюджетных организаций и при приватизации государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Новый Приказ отменяет действие Приказа Минфина РФ от 28 июля 1995 г. №81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации».
В новых Методических
указаниях подробно описывается
порядок формирования отчетности в
период реорганизации. Формирование бухгалтерской
отчетности при осуществлении
Дата передаточного акта или разделительного баланса определяется учредителями в пределах срока проведения реорганизации.
Передаваемое (принимаемое) имущество при реорганизации оценивается в зависимости от решения учредителей – по остаточной или текущей рыночной стоимости, или иной стоимости, определенной в договоре о реорганизации.
Оценка обязательств реорганизуемой организации отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете, с учетом сумм убытков, причитающихся возмещению кредиторам.
В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса РФ предусмотрены несколько форм реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование.
Методические указания разделе
Заключительная бухгалтерская отчетность реорганизуемой организации составляется на день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях.
При составлении заключительной бухгалтерской отчетности производится закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распределение) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением учредителей.
Передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту или разделительному балансу от одной организации к другой не рассматривается как реализация имущества или безвозмездная передача и никакими бухгалтерскими записями не отражается.
Вступительная бухгалтерская отчетность, возникшая в результате реорганизации, составляется на дату государственной регистрации изменений на основании передаточного акта или разделительного баланса. По общему правилу при совпадении должника и кредитора во вступительной отчетность задолженность не показывается. Не показываются также числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность реорганизуемых предприятий, финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций.
По основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам, возникшим в результате реорганизации, производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация, исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых организациями, возникшими в результате реорганизации.
Способ начисления амортизации определяется, исходя из действующего законодательства по бухгалтерскому учету, независимо от ранее применяемого способа начисления у правопредшественника.
Слияние - форма реорганизации, при которой объединяющиеся организации прекращают свою деятельность, а права и обязанности каждой из низ переходят к вновь созданной компании на основании передаточного акта.
При реорганизации в
форме слияния на день, предшествующий
внесению в Реестр записи о возникшей
организации, все реорганизуемые организации
Вступительная отчетность вновь возникшей организации при слиянии составляется путем построчного суммирования числовых показателей заключительно отчетности реорганизованных организаций. При этом объединение показателей отчетов о прибылях и убытках организаций не производится. Договором о слиянии может быть предусмотрено увеличение или уменьшение уставного капитала, в этом случае это должно найти отражение во вступительной отчетности.
Присоединение - это форма реорганизации, при которой права и обязанности присоединяемой организации переходят к организации, к которой происходит присоединение. Присоединяемая организация прекращает свою деятельность.
На день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении деятельности присоединяемой организации, только присоединяемая организация составляет заключительную отчетность. Производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение на основании договора о присоединении суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.
Бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций составляется на основании передаточного акта и путем построчного суммирования. Суммирование показателей отчета и прибылях и убытках не осуществляется.
При разделении организации происходит прекращение ее деятельности. К вновь образованным организациям переходят права и обязанности разделяемой организации согласно договоренности учредителей и разделительному балансу.
Для данного вида реорганизации (разделении) составляется разделительный баланс, в котором производится разделение числовых показателей реорганизуемой организации. На день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникших организациях организации, прекращающие свою деятельность, делают заключительные проводки в бухгалтерской отчетности. В заключительной бухгалтерской отчетности производится разделение показателей согласно разделительному балансу.
У каждой новой возникшей
организации вступительная
При выделении из организации одной или нескольких организаций к последним переходят права и обязанности в соответствии с разделительным балансом. При это разделяемая (реорганизованная) организация деятельность не прекращает.
При реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств, и текущий год не прерывается. Заключительная отчетность при данном виде реорганизации (выделении) не формируется. Составляется только разделительный баланс. Данные о полученных в процессе реорганизации основных средства, доходных вложениях в материальные ценности нематериальных активах правопреемник при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей.
Преобразование представляет
собой изменение
Условия реорганизации
в форме преобразования в соответствующую организацио
При составлении бухгалтерской отчетности в период реорганизации в бухгалтерском учет подлежит раскрытию информация об основании проведения реорганизации, сведения об организациях, участвующих в реорганизации и правопреемниках, дата составления передаточного акта или разделительного баланса, изменения в составе и стоимости имущества, несоответствие данных заключительной бухгалтерской отчетности числовым показателям заключительной отчетности и т.д.
При составлении заключительной бухгалтерской отчетности организации, прекратившие свою деятельность в результате реорганизации, заполняют графы «На конец года».
С целью сопоставимости показателей отчетности по окончании процесса реорганизации, при котором было осуществлено присоединение (выделение) информация за предыдущие периоды подлежит корректировке. Бухгалтерские записи при этом не осуществляются.
И, наконец, если в результате проведенной реорганизации к правопреемнику перешли права в отношении дочерних или зависимых обществ реорганизованной организации, то правопреемник, наряду со вступительной отчетностью своей организации, должен составить сводную бухгалтерскую отчетность.
Процедура реорганизации считается завершенной:
- при слиянии: с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а юридические лица, реорганизованные в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность;
- при присоединении: с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц;
- при выделении: с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц;
- при разделении: с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц, а юридическое лицо, реорганизованное в форме разделения, считается прекратившим свою деятельность;
- при преобразовании: с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.
2. Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при различных формах реорганизации.
Наверное, вне налогоплательщики согласятся, что нет ничего лучше, чем изначально делать все правильно, в соответствии с действующим законодательством. Но, как бы ни старались бухгалтера, не всегда возможно сделать все идеально. К сожалению, ошибки в бухгалтерском и налоговом учете возникают по самым различным причинам, от простой счетной ошибки до банального отсутствия необходимых документов. Иногда просто необходимо внести изменения в налоговую базу прошлых периодов. А вот когда эти ошибки выявляются, встает вопрос об их исправлении как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок
в бухгалтерском учете и
Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлено, в частности:
- Неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- Неправильным применением учетной политики организации;
- Неточностями в вычислениях;
- Неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- Неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- Недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Ошибка признается существенной, если она в в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Выявление ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
В случаях выявления
организацией в текущем отчетном
периоде неправильного
При этом убытки и прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году, являются прочими расходами или доходами и отражаются на соответствующих субсчетах счета 91 п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» на основании бухгалтерской справки. Пунктом 3 ст. 10 Федерального закона № 129-ФЗ определено, что исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления (в п. 8 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ содержится аналогичная норма). Исходя из этого для выполнения данного требования законодательства необходим документ, при помощи которого будут внесены исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
В данном случае, полагаем, не обойтись без бухгалтерской справки – в ней можно не только привести вносимые в учет изменения – например, исправительные записи и суммы, но и пояснить смысл вносимых изменений, а также указать причины, приведшие к ним.
Форма бухгалтерской справки в нормативных актах по бухгалтерскому учету не установлена, однако она, как всякий первичный документ, должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ (аналогичные требования отражены в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ).
Если баланс и
другая бухгалтерская
С 1 января 2013 года вступает в силу новый Федеральный Закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» он придет на смену действующему в настоящее время ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ. Новый закон был принят для того, чтобы устранить проблемы законодательства и регламентировать понятия, возникшие в практической работе бухгалтеров в последние годы.
3. Раскрытие
аналитической информации в
Таким образом, при реорганизации
в форме присоединения права
и обязанности
В соответствии с пунктом 3 статьи 192 Гражданского кодекса Российской Федерации срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока.
Таким образом, второе уведомление о реорганизации может быть помещено в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, не ранее дня, следующего за днем истечения одного месяца со дня помещения в указанных средствах массовой информации первого уведомления о реорганизации юридического лица (юридических лиц).
В соответствии с п.1 ст.60 ГК РФ учредители (участники) реорганизуемого юридического лица обязаны письменно уведомить об этом кредиторов. Согласно п.5 ст.51 Закона N 14-ФЗ при реорганизации общества в форме слияния или присоединения не позднее 30 дней с даты принятия решения об этом последним из обществ, участвующих в слиянии или присоединении, общество обязано письменно уведомить об этом всех известных ему кредиторов общества и опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества в течение 30 дней с даты направления им уведомлений или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении вправе письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.
При реорганизации юридических лиц в форме присоединения права и обязанности каждого из них переходят к правопреемнику в соответствии с передаточным актом. Пунктом 2 ст.59 ГК РФ установлено, что непредставление вместе с учредительными документами передаточного акта, а также отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации.
Согласно п.1 ст.59 ГК РФ в передаточном акте должны содержаться сведения о кредиторах и должниках, передаваемых реорганизуемым юридическим лицом своему правопреемнику. Поэтому составлению передаточного акта должна предшествовать обязательная инвентаризация имущества и денежных обязательств реорганизуемого юридического лица. предусмотренная п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (в ред. от 24.12.2010 г.).
