Отдел камеральной налоговой проверки, оформление ее результатов

                                                    Содержание:

Введение

1. Общая характеристика  налоговых органов и структура  МИФНС России №10 по РТ

2. Отдел камеральной налоговой проверки, оформление ее результатов.

Заключение

Список использованной литературы

Введение

      Производственная практика была мною пройдена в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по РТ в отделе камеральных налоговых проверок.

       Актуальность темы данного практического исследования заключается в том, что в настоящее время камеральные проверки налоговых деклараций – приоритетное направление контрольной работы налоговых органов.

       В настоящее время камеральная проверка остается существенным источником пополнения бюджета. В ходе нее, безусловно, невозможно выявить преднамеренные нарушения налогового законодательства, ошибки в исчислении налогооблагаемой базы, вызванные “внутренними” ошибками в ведении бухгалтерского учета. Однако, выявление в ходе камеральных проверок ошибок в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дает существенную прибавку в платежах в бюджет.

     Камеральная проверка является средством налогового контроля, эффективность которого является необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы.

     Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством.

       Таким образом, ясно, что эффективность проведения камеральной проверки увязывается в настоящее время с тотальным переходом на электронный вид сдачи налоговой отчетности, так как применение алгоритмов компьютерных программ проверки налоговой отчетности позволяют значительно снизить трудоемкость этой операции.

       Целью данного исследования является рассмотрение сущности камеральных проверок на основе работы отдела камеральных проверок Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы России №10 по РТ. Отчет базируется на Налоговом Кодексе РФ, Законе РФ от 21.03.1991 N 943-1(ред. от 29.06.2004) «О налоговых органах РФ», Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 27.05.2005) «Об утверждении положения о ФНС» ПРИКАЗ ФНС РФ от 30.11.2004 N САЭ-3-15/142@ «Об утверждении примерных положений о территориальных органах  ФНС» и Положении об ОКП.

       Отчет состоит из введения, двух глав основного содержания, заключения, списка используемой литературы. В основной части дается краткое содержание выполненной работы в период прохождения практики в МИФНС России №10 по РТ.

Общая характеристика налоговых органов и структура МИФНС России №10по РТ.

       Я, студентка 6 курса Института Экономики, Управления и Права юридического факультета, за период с 05 сентября 2011г. по 16 октября 2011 г. прошла производственную практику в Межрайонной ИФНС России №10 по РТ.

       В ходе прохождения практики мною были изучены основные законодательные,  нормативно-правовые документы, регулирующие вопросы начисления и взимания налогов, а также нормативные документы, характеризующие деятельность налоговых органов, в том числе Межрайонной ИФНС России №10 по РТ и установлено следующее.

      Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации №10 по РТ является территориальным органом ФНС России.

     МИФНС России №10 по РТ находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по РТ (далее - Управление).

     МИФНС России №10 по РТ  в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым и Бюджетным кодексами Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, правовыми актами Минфина России, ФНС России и Управления.

     МИФНС России №10 по РТ является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

МИФНС России №10 по РТ имеет смету доходов и расходов, утверждаемых Управлением.

           Финансирование расходов на содержание  Инспекции осуществляется за  счет средств федерального бюджета,  предусмотренных для территориальных органов ФНС России.

Задачи и функции  МИФНС России №10 по РТ

Основными  задачами Инспекции  являются:

1. Осуществление контроля за соблюдением законодательства  налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Осуществление валютного  контроля в соответствии с  законодательством Российской Федерации  о валютном регулировании и  валютном контроле в пределах  компетенции Инспекции.

3. Осуществление государственного  контроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также за оборотом табачной продукции.

4. Осуществление в установленном  порядке государственной регистрации  юридических лиц.

5. Осуществление иного  контроля, отнесенного законодательством  к компетенции налоговых органов.

6. Улучшение обслуживания  налогоплательщиков, расширение сферы  предоставляемых им услуг при  одновременном упрощении исполнения  налоговых обязанностей.

7. На Инспекцию могут  быть возложены иные задачи  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Основными функциями  Инспекции являются:

1. Проведение работы по  взиманию законно установленных  налогов, сборов, страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  и других обязательных платежей.

2. Осуществление в пределах  компетенции Инспекции контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды.

3. Осуществление в установленном  порядке государственной регистрации  юридических лиц и постановки  на учет налогоплательщиков.

4. Составление, анализ  и представление налоговой отчетности  в Управление.

5. Осуществление контроля за своевременностью представления в Инспекцию налоговых деклараций и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверка их достоверности и соответствия требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

6. Осуществление возврата  или зачета излишне уплаченных  или излишне взысканных сумм  налогов и сборов, а также пеней  и штрафов.

7. Осуществление взыскания  в установленном порядке недоимки  и пени по налогам и сборам, а также налоговых санкций  с лиц, допустивших нарушения  законодательства о налогах и  сборах.

8. Обеспечение в пределах  своей компетенции валютного  контроля за соответствием проводимых валютных операций законодательству Российской Федерации, за исключением валютных операций кредитных организаций, и наличием необходимых для этого лицензий и разрешений.

9. Осуществление контроля  за соблюдением правил использования  контрольно- кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с законодательством Российской Федерации.

10. Осуществление контроля за объемами производства, розлива, хранения и реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, за соблюдением технологии производства указанной продукции.

11. Ведение оперативно-бухгалтерского  учета (по каждому плательщику  и виду платежа) сумм налогов  и сборов, подлежащих уплате и  фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых  санкций и административных штрафов.

12. Проведение анализа  отчетных, статистических данных  и результатов налоговых проверок, подготовка на их основе предложений  в Управление.

13. Проведение работы по  подбору и расстановке кадров  работников Инспекции и осуществление  мероприятий по их профессиональной  подготовке, переподготовке и повышению  квалификации.

14. Обеспечение внедрения информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции и формирования баз данных в порядке, определяемом Управлением.

15. Проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставление налогоплательщикам форм установленной налоговой  отчетности, разъяснение порядка их заполнения, порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечение налогоплательщиков иной необходимой информацией.

16. Осуществление финансовой  и хозяйственной деятельности.

17. Осуществление иных  функций, предусмотренных федеральными  законами и другими нормативными  правовыми актами.

Инспекция имеет  право:

1. Требовать от налогоплательщика  документы (по установленным формам), являющиеся основанием для исчисления  и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

2. Проводить в установленном  порядке налоговые проверки.

3. Производить при проведении  налоговых проверок у налогоплательщика  выемку документов, свидетельствующих  о совершении налоговых правонарушений, если есть достаточные основания  полагать, что эти документы будут  уничтожены, сокрыты, изменены или  заменены.

4. Вызывать на основании  письменного уведомления в Инспекцию  налогоплательщика для дачи пояснений  по уплате (удержанию и перечислению) им налогов либо в связи  с налоговой проверкой.

5. Приостанавливать в  установленном порядке операции  по счетам в банках налогоплательщиков  и налагать арест на их имущество.

6. Определять суммы налогов,  сборов и других обязательных  платежей, подлежащие внесению налогоплательщиком  в бюджет и государственные  внебюджетные фонды, расчетным  путем на основании имеющейся  информации о налогоплательщике.

7. Требовать от налогоплательщиков, их представителей устранения  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах и контролировать  выполнение указанных требований.

8. Предъявлять в суды  общей юрисдикции или арбитражные  суды иски в случаях, установленных  законодательством Российской Федерации.

9. Запрещать или приостанавливать  реализацию этилового спирта, спиртосодержащей  и алкогольной продукции, не  соответствующих требованиям стандартов  и нормативов по качеству, безопасности, количеству, упаковке и маркировке.

10. Отказывать в государственной  регистрации юридических лиц  в случаях, установленных законодательством  Российской Федерации.

11. Осуществлять другие  права, предусмотренные Налоговым  кодексом Российской Федерации,  иными федеральными законами, нормативными  правовыми актами Президента  Российской Федерации и Правительства Российской Федерации.

          Инспекция по всем вопросам своей деятельности подконтрольна Управлению и ФНС России.

Результаты работы Инспекции  рассматриваются на заседаниях Коллегии Управления.

Внутренняя структура  МИФНС России №10 по РТ:

•Отдел финансового и  общего обеспечения

•Юридический отдел

•Отдел ввода

•Отдел системного и технического обеспечения

•Отдел анализа и налоговой  статистики

•Отдел учета налогоплательщиков

•Отдел работы с налогоплательщикам

•Отдел налогообложения  юридических лиц

•Отдел выездных проверок

•Отдел урегулирования задолженностей

•Отдел камеральных проверок

•И др.

2. Отдел камеральной налоговой проверки, оформление ее результатов

      В ходе прохождения производственной  практики мною было изучены функции отдела камеральных проверок и его взаимодействие с другими отделами налоговой инспекции.

      Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 87 НК РФ).

       Поверка проводится уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки.

       Проверяется правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. Согласно статье 88 НК РФ если при проведении камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Если в результате проведенной  проверки возникает необходимость  произвести доплату по налогам, то налоговый  орган выносит об этом решение  и направляет налогоплательщику  соответствующее требование об уплате суммы налога и пени. НК РФ не регламентирован  срок вынесения решения по результатам  камеральной налоговой проверки, поэтому логично будет предположить, что такое решение должно быть вынесено в пределах трехмесячного  срока, установленного для проведения камеральной налоговой проверки.

Налогоплательщикам следует  иметь в виду, что пеня не является штрафной санкцией за налоговое правонарушение и уплачивается она независимо от применения мер ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах.

«Пеней признается установленная  настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся  сумм налогов или сборов, в том  числе налогов, уплачиваемых в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению  с установленными законодательством  о налогах и сборах сроки» (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора  или после уплаты таких сумм в  полном объеме.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику  письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности  уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие  пени. В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих  пеней, выставляемое налогоплательщику  в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой  проверки, должно быть направлено ему  в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.   Требование направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки.

Требование направляется налогоплательщику по месту его  учета, вручается руководителю (законному  или уполномоченному представителю) организации или физическому  лицу (его законному или уполномоченному  представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае уклонения налогоплательщика  от получения требования, указанное  требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении  шести дней с даты направления заказного письма.

Форма требования утверждена Приказом МНС Российской Федерации  от 29 августа 2002 года №БГ-3-29/465 «О совершенствовании  работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания  налоговой задолженности».

В случае если в результате камеральной проверки выявлены нарушения  налогового законодательства, начинается производство по делу о налоговом  правонарушении в соответствии со статьей 101 НК РФ.

НК РФ не предусмотрено  составление акта камеральной налоговой  проверки. «Регламентом проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформлением и реализацией их результатов», утвержденным Министерством РФ по налогам и сборам 28 января 1999 года установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки в случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, уполномоченным должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, в произвольной форме составляется на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа докладная записка, согласованная с начальником отдела, ответственного за проведение камеральных налоговых проверок.

Вследствие отсутствия акта камеральной проверки у налогоплательщика  отсутствует возможность представить  возражения. Более того, налогоплательщик узнает о правонарушении и о наложении  налоговых санкций только после  вынесения решения налоговым  органом.

Налогоплательщику направляется письмо налогового органа об ошибках  или противоречиях в налоговой  декларации и (или) документах, представленных для камеральной проверки, и решение, принятое по результатам камеральной  проверки.

Однако сложившаяся судебная практика свидетельствует об обратном. Арбитражные суды считают, что результаты камеральной налоговой проверки должны быть отражены также как при проведении выездной налоговой проверки, то есть путем составления акта налоговой проверки. В противном случае нарушаются права налогоплательщиков.

Таким образом, в последнее  время результаты камеральных налоговых  проверок налоговые органы стали  оформлять путем составления  соответствующих актов. Механизм привлечения  к ответственности за правонарушения, выявленные в ходе выездных проверок, стал применяться по аналогии к камеральным  налоговым проверкам.

Открытым остается вопрос, в какой срок налоговый орган  должен составлять акт налоговой  проверки. Статьей 100 НК РФ предусмотрено  составление акта в течение двух месяцев после составления справки  о проведенной выездной проверке. При проведении камеральной проверки подобная справка не составляется. Справка о проведенной выездной проверке составляется по окончании  такой проверки.

В связи с этим, представляется, что такой акт должен быть составлен  не позднее двух месяцев с момента  окончания камеральной налоговой  проверки.

Акт налоговой проверки подписывается  уполномоченным должностным лицом  налогового органа и руководителем  проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации  подписать акт делается соответствующая  запись в акте.

В случае, когда указанные  лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально  подтвержденные факты налоговых  правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а  также выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие  ответственность за данный вид налоговых  правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается  руководителю организации-налогоплательщика  либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или  передается иным способом, свидетельствующим  о дате его получения налогоплательщиком или его представителями.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом, датой вручения акта считается  шестой день, начиная с даты его отправки.

По истечении двухнедельного срока, предоставленного налогоплательщику  для представления возражений, в  течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой  проверки, а также документы и  материалы, представленные налогоплательщиком.

О времени и месте рассмотрения материалов проверки налогоплательщик должен быть извещен заблаговременно.

Материалы проверки рассматриваются  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления  налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой  проверки материалы проверки рассматриваются  в присутствии должностных лиц  организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя  или их представителей.

В случае неявки налогоплательщика, несмотря на извещение, материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы  и материалы, рассматриваются в  его отсутствие.

В соответствии со статьей 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель может  вынести одно из следующих решений:

-    о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности за совершение  налогового правонарушения;

-    об отказе в  привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

-    о проведении  дополнительных мероприятий налогового  контроля.

В решении о привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения должно быть отражено:

-    обстоятельства  совершенного налогоплательщиком  налогового правонарушения, как  они установлены проведенной  проверкой;

-    документы и  иные сведения, которые подтверждают  указанные обстоятельства;

-    доводы, приводимые  налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих  доводов;

-    решение о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности за конкретные  налоговые правонарушения с указанием  статей НК РФ, предусматривающих  данные правонарушения;

-    применяемые меры  ответственности.

Заключение

Как было сказано, моя производственная практика  проходила в Межрайонной  ИФНС России № 10 по РТ в отделе камеральных  проверок. Налоговый контроль в отделе камеральных проверок проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, проверки данных учета и отчетности и т.д.

Под руководством и контролем  начальника отдела камеральных проверок  освоила работу на компьютере по про грамме АИС, ознакомилась с технологией ведения учета и контроля налоговых поступлений, работала с представленной бухгалтерской отчетностью, а также представленными к балансу формами по налогообложению. Ознакомилась с особенностями оформления налоговых деклараций по налогу на транспорт, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, водному налогу и налогу на добычу полезных ископаемых. 

Изучила материалы по налоговым правонарушениям, ознакомилась с порядком взимания штрафных санкций, распечатывала решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предписания в банк о приостановлении операций по счетам.

Участвовала в проведении камеральных проверок бухгалтерской отчетности под руководством начальника отдела камеральных проверок (проверка полноты представления налогоплательщиками расчетов и документов, визуальная проверка правильности оформления документов отчетности, проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы, проверка обоснованности применения ставок и льгот по налогам). Занималась работой в архиве: подшивала налоговую отчетность и расчеты по налогам в дела организаций.

 С использованием программы  АИС заносила в базу данных  сведения о месте жительства руководителей и главных бухгалтеров организаций и предприятий.

Следует отметить, что за последнее время налоговым органам  удалось добиться позитивных результатов  в деле повышения эффективности  форм и методов налогового контроля, следствием чего стало увеличение сумм, дополнительно мобилизованных в  бюджет по результатам контрольных  мероприятий. Однако общий уровень  налоговой дисциплины в стране, характер применяемых недобросовестными  налогоплательщиками схем уклонения  от уплаты налогов, становящихся из года в год все более масштабными  и изощренными, заставляют задуматься о необходимости использования новых резервов повышения эффективности налогового контроля.

Список использованной литературы:

1. Налоговый Кодекс РФ.