Отражение финансового результата деятельности организации в годовой отчетности
Камчатский государственный технический университет
07ПИ-ЗФ, 070632
Выполнил студент _________________ Конохов В.Г.
(подпись)
Дата сдачи на рецензирование «____» _________________ 2012 г.
Работа защищена «___» ___________2012 г. с оценкой _________
Руководитель: ________________ _____________ Ножкина Т.В.
(уч.степень, звание) (подпись)
Петропавловск-Камчатский, 2012
1.Отражение финансового результата деятельности организации в годовой отчетности.
Сводные данные о
финансовых результатах
деятельности организации
Таблица 2
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
|—————————————————————————————
| Наименование показателя | Код | За |За ана- |
|
|
|
|
|—————————————————————————————
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|—————————————————————————————
|I. Доходы и расходы по видам деятельности | | | |
|—————————————————————————————
|Выручка от реализации
|работ, услуг
|—————————————————————————————
|Налоги, включаемые в выручку от реализации | 020 | 160 | |
|товаров, продукции, работ,
|—————————————————————————————
|Выручка от реализации
|работ, услуг (за минусом НДС,
|иных аналогичных
|(010 - 020)
|—————————————————————————————
|В том числе бюджетные
|разницы в ценах и тарифах
|—————————————————————————————
|Себестоимость реализованных
|продукции, работ, услуг
|—————————————————————————————
|Управленческие расходы
|—————————————————————————————
|Расходы на реализацию
|—————————————————————————————
|Прибыль (убыток) от реализации (030 - 040 -| 070 | 71 | |
|- 050 - 060)
|—————————————————————————————
|II. Операционные доходы и расходы
|—————————————————————————————
|Операционные доходы
|—————————————————————————————
|Налоги, включаемые в операционные доходы | 090 | 8 | |
|—————————————————————————————
|Операционные доходы (за минусом НДС, иных | 100 | 52 | |
|аналогичных обязательных
|(080 - 090)
|—————————————————————————————
|В том числе:
|доходы, полученные от продажи активов | | | |
|(кроме ценных бумаг и
|—————————————————————————————
|доходы от операций с ценными бумагами | 102 | | |
|—————————————————————————————
|доходы от участия в уставных фондах других | 103 | | |
|организаций
|—————————————————————————————
|прочие операционные доходы
|—————————————————————————————
|Операционные расходы
|—————————————————————————————
|В том числе:
|расходы, полученные от
|(кроме ценных бумаг и
|—————————————————————————————
|расходы от операций с
|—————————————————————————————
|прочие операционные расходы
|—————————————————————————————
|Прибыль (убыток) от совместной деятельности| 120 | | |
|—————————————————————————————
|Прибыль (убыток) от операционных доходов и | 130 | 3 | |
|расходов (100 - 110 +/- 120) | | | |
|—————————————————————————————
|III. Внереализационные доходы и расходы | | | |
|—————————————————————————————
|Внереализационные доходы
|—————————————————————————————
|Налоги, включаемые во
|доходы
|—————————————————————————————
|Внереализационные доходы (за минусом НДС, | 160 | 6 | |
|иных аналогичных
|(130 - 140)
|—————————————————————————————
|Внереализационные расходы
|—————————————————————————————
|Сумма источников собственных средств, | 180 | | |
|направленная на покрытие убытков | | | |
|—————————————————————————————
|Прибыль (убыток) от внереализационных | 190 | -5 | |
|доходов и расходов (160 - 170 + 180) | | | |
|—————————————————————————————
|ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД | 200 | 69 | |
|(+/- 070 +/- 130 +/- 190) | | | |
|—————————————————————————————
|Налоги и сборы, производимые из прибыли | 210 | | |
|—————————————————————————————
|Расходы и платежи из прибыли
|—————————————————————————————
|Сумма льготы по налогу на прибыль | 230 | | |
|—————————————————————————————
|ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ | 240 | 69 | |
|(+/- 200 - 210 - 220 - 230) | | | |
|—————————————————————————————
Данные за аналогичный период прошлого года заполняются на
основании этого отчета за предыдущий период. Однако в 2005 г. в
отличие от 2004 г. по стр.010 выручка отражается с учетом НДС,
акцизов и иных обязательных платежей, начисляемых по дебету
счета 90. В связи с этим для обеспечения сопоставимости данных
2005 г. и 2004 г. значение в гр.4 стр.010 следует увеличить на сумму
налогов, исключенных из этой строки в 2004 г.
По стр.040 показывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг и что было отражено в течение года
бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы» (при реализации семян, кормов, органических удобрений), 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 23 «Вспомогательные производства».
По стр.050 сельскохозяйственные организации указывают долю общехозяйственных расходов, списанных на работы и услуги, выполненные на сторону и отраженные записью: Д-т 90 - К-т 26 «Общехозяйственные расходы».
Сумма стр.040 и 050 должна соответствовать данным, отраженным в гр.2 формы № 7-АПК стр.0510 - стр.0480. По стр.060 отражается сумма расходов на реализацию, списанная на реализованные продукцию и товары за отчетный период бухгалтерской записью: Д-т 90 - К-т 44 «Расходы на реализацию» (такие расходы будут у сельскохозяйственных организаций, имеющих торговые магазины, буфеты, ларьки и другие торговые точки).
Финансовый результат, полученный от реализации (стр.070), рассчитывается путем вычитания из выручки за минусом налогов (стр.030) всех затрат (себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг (стр.040)), управленческих расходов (стр.050) и расходов на реализацию (стр.060). Полученный результат должен соответствовать данным, отраженным в форме № 7-АПК по стр.0510 (гр.4 - гр.5) минус стр.0480 (гр.4 - гр.5).
Во втором разделе «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных операционных доходов и
соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Состав операционных доходов и расходов изложен в Инструкции по
применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной
постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89), и Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181. По стр.080 «Операционные доходы» показываются доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества, отражаемые в бухгалтерском учете по дебету счетов 62, 50, 76 и других в корреспонденции с кредитом счета 91.
В гр.4 стр.080 указывается сумма строк 061, 081, 101 гр.3 формы № 2 за 2004 г., увеличенная на сумму налогов (НДС, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый целевой платеж и др.), исчисленных из операционных доходов. По стр.090 гр.3 «Налоги, включаемые в операционные доходы» показываются начисленные согласно законодательству налоги, отраженные по дебету счета 91 и кредиту счета 68. В гр.4 этой строки отражается сумма налогов, на которые была увеличена гр.4 стр.080.
В стр.100 «Операционные доходы (за минусом НДС, иных аналогичных обязательных платежей)» указываются операционные доходы за вычетом начисленных по операционным доходам налогов. В стр.101-104 необходимо расшифровать операционные доходы по их видам без учета уплаченных из этих доходов налогов. Данные, отраженные по стр.101, должны соответствовать данным, отраженным в форме № 7-АПК в стр.0480 гр.3.
Расходы организации учитываются в соответствии с Инструкцией № 89 и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182.
В стр.110 «Операционные расходы» включаются расходы, отраженные по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счетов активов (01, 04, 08, 10 и др.), денежных средств (50, 51, 52 др.), расчетов (60, 62, 76 и др.). В гр.4 этой строки вносятся данные за 2004 г. По стр.071, 091, 111.
По стр.111-113 операционные расходы, так же как и операционные доходы, показываются развернуто. Данные, отраженные по стр.111, должны соответствовать данным, отраженным в форме № 7-АПК по стр.0480 гр.2.
Если организация является по договору участником совместной
деятельности, финансовый результат от такой деятельности указывается
в стр.120 «Прибыль (убыток) от совместной деятельности».
В третьем разделе «Внереализационные доходы и расходы» отражается информация о суммах полученных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Учет внереализационных доходов и расходов осуществляется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» в соответствии с Инструкцией № 89.
В гр.3 по стр.140 «Внереализационные доходы» отражаются внереализационные доходы, учтенные в отчетном периоде по кредиту счета 92 с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и др. В гр.4 этой же строки записываются данные, отраженные по стр.131 отчета за 2004 г., увеличенные на сумму налогов, исчисленных от внереализационных доходов.
В стр.150 «Налоги, включаемые во внереализационные доходы» указываются налоги, исчисленные в соответствии с законодательством из внереализационных доходов и отраженные по дебету счета 92 в корреспонденции с кредитом счета 68.
Строка 160 «Внереализационные доходы (за минусом НДС, иных аналогичных обязательных платежей)» - итоговая. В ней отражается разница стр.140 и 150.
В стр.170 «Внереализационные расходы» показываются внереализационные расходы, отраженные по дебету счета 92 в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и др. В гр.4 этой строки вносятся данные из стр.141 отчета за 2004г.
Расшифровка внереализационных доходов и расходов за отчетный производится в справке к данной форме.
Строка 180 «Сумма источников собственных средств, направленная на покрытие убытков» заполняется, если организация направила на покрытие убытков, образовавшихся за отчетный период, до окончания отчетного года источники собственных средств. В бухгалтерском учете такая хозяйственная операция отражается записью по дебету счетов учета источников собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 92. В гр.4 стр.180 вносятся данные из стр.133 отчета за 2004 г.
По стр.070 «Прибыль (убыток) от реализации», 130 «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов», 190 «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов» и 200 «Прибыль (убыток) за отчетный период» рассчитывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период, который был отражен в течение отчетного периода по счету 99 в корреспонденции со счетами 90, 91 и 92.
Общий финансовый результат, рассчитанный в данной форме (стр.200), должен соответствовать данным, отраженным развернуто в форме № 6-АПК по стр.120 и 130.
По стр.210 «Налоги и сборы, производимые из прибыли» отражаются суммы начисленных за отчетный период налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли (налога на доходы, налога на недвижимость, налога на прибыль, местных налогов и иных налогов и сборов, установленных законодательством) и отраженных по дебету счета 99 и кредиту счета 68. По стр .220 «Расходы и платежи из прибыли» показываются суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пеней (за исключением санкций и пеней за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров), отраженных по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счетов 68, 69.
В стр.230 «Сумма льготы по налогу на прибыль» указывается сумма, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, на которую уменьшается налогооблагаемая прибыль, и отраженная в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд накопления образованный». Одновременно сумма этой льготы отражается по дебету счета 84, субсчет «Фонд накопления образованный», и кредиту счета 83 «Добавочный фонд», субсчет «Фонд накопления использованный».
По стр.240 «Прибыль (убыток) к распределению» показывается убыток (дебетовое сальдо по счету 99) или остаток прибыли (кредитовое сальдо по счету 99), подлежащий перечислению на счет 84 и распределению по направлениям использования в соответствии с учетной политикой организации.
2. Назначение сводной отчетности, порядок ее формирования.
Порядок составления
консолидированной отчетности группами
взаимосвязанных организаций (холдингами,
корпорациями, концернами, ассоциациями
и др.) имеет ряд особенностей.
Перед началом составления
- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;
- о номинальной
стоимости акций (долей
- о полученном
организациями группы
- об остатках
кредиторской и дебиторской
- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
- о начисленных
и выплаченных дивидендах
- о внутригрупповых доходах и прибыли;
- о приобретенных у организаций группы основных средствах;
- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.
Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.
При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:
- затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;
- остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;
- нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;
- нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;
- чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
- в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.
При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:
- задолженности по взносам в уставный капитал;
- расчетов по коммерческим операциям;
- кредитов, выданных предприятиям группы;
- долгосрочных финансовых вложений;
- векселей;
- прочей задолженности;
- краткосрочных финансовых вложений.
Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.
Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:
- уставный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или
отсутствия взаимных операций:
- первичная
консолидация (при составлении впервые
консолидированной отчетности
- последующая
консолидация (при составлении
Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.
В зависимости
от характера сделки при инвестировании
и установлении контроля выделяют два
метода составления первичной
Практическое задание.
Отразите в учете операции по реформации баланса и определите величину статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом бухгалтерском балансе с учетом следующих условий.
Сальдо по синтетическим счетам на 31 декабря отчетного года составило:
90-1 «Выручка» - 1180000 руб.;
90-2 «Себестоимость продаж» - 700000 руб.;
90-3 «НДС» - 180000 руб.;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - ?;
91-1 «Прочие доходы» - 450000 руб.;
91-2 «Прочие расходы» - 650000 руб.;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - ?;
99 «Прибыли и убытки» - ?;
84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет «Нераспределенная
Сумма налога на прибыль за отчетный год – 24000 руб. По решению общего собрания учредителей 80 процентов чистой прибыли отчетного года направлено на выплату дивидендов.
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
– 1 180 000 руб. – закрытие кредитового сальдо субсчета по учету выручки;
