Отражение на счетах в бухгалтерском учете расчетов по оплате труда

1 Отражение  на счетах в бухгалтерском  учете расчетов по оплате труда

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, оговариваются системы оплаты труда, применяемые в учреждениях, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования.

Согласно Единым рекомендациям по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, на 2008 год, утв. Решением трехсторонней комиссией по урегулированию социально-трудовых отношений от 21.12.2007, протокол N 9, 
системы оплаты труда работников бюджетных учреждений на федеральном, региональном и муниципальном уровнях формируются на основе единых принципов:

- первостепенной роли Конституции  РФ, федеральных законов и общепризнанных  принципов и норм международного  права на всей территории РФ. Таким образом, размеры и условия  оплаты труда работников учреждений бюджетной сферы, установленные законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и органов местного самоуправления, не могут быть снижены или ухудшены по сравнению с ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;

- самостоятельности в установлении  систем оплаты труда;

- зависимости заработной платы  каждого работника от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества  и качества затраченного труда  без ограничения ее максимальным  размером;

- повышения уровня заработной платы.

В настоящее время  бюджетные учреждения, производящие оплату труда на основе ЕТС, осуществляют переход на новые системы оплаты труда в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.09.2007 N 605 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений". 
        Учет времени, отработанного работником. Поскольку сумма заработной платы зависит от времени, отработанного каждым работником в течение месяца, его следует фиксировать в табеле учета рабочего времени. На основании его данных производится расчет заработной платы.

Ведение табеля учета рабочего времени возлагается на лиц, назначенных приказом учреждения, в разрезе структурных подразделений по установленной форме N 0301008. Табель открывается ежемесячно за 2-3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц.

Внесение в него вновь поступивших  на работу в организацию (структурное  подразделение) сотрудников и исключение выбывших производятся только согласно документам по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении. В верхней строке табеля проставляются условные обозначения (коды) затрат рабочего времени, а в нижней - продолжительность отработанного или неотработанного времени (в часах, минутах) по соответствующим кодам на каждую дату. В случае необходимости допускается увеличение количества граф для проставления дополнительных реквизитов по режиму рабочего времени, например времени начала и окончания работы в условиях, отличных от нормальных.

По окончании месяца работником, ответственным за ведение табеля, подводится итог общего количества дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количества часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет, руководителем структурного подразделения и сотрудником кадровой службы.

В установленные сроки он сдается  в бухгалтерию для проведения расчетов, после утверждения руководителем  учреждения он используется для составления  расчетно-платежной ведомости, в которой отражается начисление заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца и причитающихся им для окончательного расчета, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм.

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций, а именно: расчетного документа и платежного документа. Кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Отражение в бухгалтерском  учете  начисления заработной платы. Порядок отражения на счетах бюджетного учета начисленной работникам суммы заработной платы зависит от того, за счет каких средств произведено ее начисление. Согласно п. 183 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02 .2006 N 25н заработная плата, начисленная:

- за счет бюджетных  средств, сопровождается следующей  проводкой:

Дебет счета 1 401 01 211 "Расходы  по заработной плате"

Кредит счета 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

- за счет средств  от приносящей доход деятельности, отражается проводкой:

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 2 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

Отражение в бухгалтерском  учете  удержаний из заработной платы.

Из начисленной заработной платы работников работодателем  могут производиться удержания, но только в случаях, предусмотренных  ТК РФ, иными федеральными законами (ст. 137 ТК РФ). Для того чтобы произвести эти удержания, организация должна иметь на то основание. Удержания из начисленных в пользу работников сумм заработной платы и прочих вознаграждений условно можно разделить на обязательные и произведенные по инициативе работодателя.

К обязательным относятся  удержания, обязанность по осуществлению которых возлагается на организации на основании НК РФ, а также федеральных законов и иных нормативных актов. Это налог на доходы физических лиц, алименты, удержания по прочим исполнительным документам.

Статьей 137 ТК РФ предусмотрены некоторые обстоятельства, с возникновением которых работодателю предоставлено право производить удержания из заработной платы работника по своей инициативе. Они совершаются на основании приказа руководителя, в котором указываются причины для удержания и размер. С данным приказом следует ознакомить сотрудника, с которого производятся удержания, под роспись.

Такие виды удержаний, как членские профсоюзные взносы, погашение ранее  выданных ссуд, займов, платежи по добровольному  медицинскому, имущественному и прочему  личному страхованию, производятся по соглашению между работником и организацией на основании письменных заявлений работников.

В соответствии с п. 196 Инструкции N 25н для учета расчетов по удержаниям из заработной платы, стипендий, безналичным  перечислениям на счета во вклады сотрудников организации, взносам по договорам добровольного страхования, взносам на пенсионное страхование, суммам членских профсоюзных взносов, исполнительным листам и другим документам применяется счет 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда".

Алименты и иные удержания из оплаты труда (кроме удержанного  НДФЛ) отражаются проводкой:

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 (2) 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда"

Перечисления удержанных сумм с лицевого счета организации  в орган казначейства учитываются  следующим образом:

Дебет счета 1 (2) 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда"

Кредит счетов 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате", 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

Для наблюдения за состоянием расчетов с бюджетом по НДФЛ применяется аналитический счет 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Удержанные из доходов  работников суммы НДФЛ отражаются проводкой:

Дебет счетов 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 (2) 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

Операция по перечислению НДФЛ оформляется следующим образом:

Дебет счета 1 (2) 303 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

Кредит счетов 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета  с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате", 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств  учреждения с банковских счетов".

Отражение в бухгалтерском  учете выплат окончательной суммы заработной платы.

Сумма начисленной заработной платы за минусом удержаний выплачивается  работникам либо наличными денежными  средствами из кассы бюджетной организации, либо перечисляется на открытый физическому  лицу в кредитной организации  счет с последующим зачислением на пластиковую карточку.

Согласно п. 95 Инструкции N 25н при выдаче заработной платы  из кассы бюджетного учреждения составляется проводка:

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 (2) 201 04 610 "Выбытия из кассы"

Не полученная в установленный  срок заработная плата подлежит учету  в составе депонентской задолженности. Эта операция сопровождается проводкой (п. 195 Инструкции N 25н):

Дебет счета 1 (2) 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 1 (2) 304 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности  по расчетам с депонентами"

Выдачу депонированной заработной платы работнику следует  оформить проводкой:

Дебет счета 1 (2) 304 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"

Кредит счета 1 (2) 201 04 610 "Выбытия из кассы"

Отражение в бухгалтерском  учете начислений на заработную плату.

Начисленные суммы заработной платы являются объектом обложения  ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы на страхование от НС и ПЗ).

Учет расчетов по ЕСН  ведется на счете 303 02 000 "Расчеты  по единому социальному налогу и  страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации".

Взносы на страхование  от НС и ПЗ отражаются на счете 303 06 000 "Расчеты по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний".

Начисленные суммы ЕСН  и взносов на страхование от НС и ПЗ оформляются проводкой:

Дебет счетов 401 01 213 "Расходы  на начисления на оплату труда", 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счетов 1 (2) 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации", 1 (2) 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

2 Учет НДС  при приобретении материально-производственных  запасов

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных за плату, признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке МПЗ, не включается в  их первоначальную стоимость. Она учитывается обособленно на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Суммы НДС, уплаченные поставщикам  при приобретении МПЗ, можно возместить из бюджета при выполнении следующих  условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

- если МПЗ приобретаются для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи;

- если приобретенные  МПЗ оприходованы;

- если суммы НДС  предъявлены налогоплательщику,  то есть имеется счет-фактура  на приобретенные МПЗ;

- если приобретенные  МПЗ оплачены поставщику.

В некоторых случаях  сумма НДС включается в фактическую  себестоимость приобретенных МПЗ. Это происходит тогда, когда предприятие  выпускает продукцию, продает товары или выполняет работы, освобожденные от НДС на основании статьи 149 НК РФ. Или предприятие освобождено от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ.

В этих случаях сумма  НДС не выделяется на счете 19, а включается в фактическую себестоимость  приобретенных МПЗ. В частности, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится.

Стоимость приобретенных  в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.

Списание налога со счета "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с оприходованием) в Дебет счета "Расчеты с бюджетом" по соответствующим субсчетам.

Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ  и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет "Расчеты с бюджетом", относятся на счета учета затрат.

Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества (товарищества), относится со счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной суммы по Дебету счетов учета финансовых результатов.

Налог по материалам, отпущенным на производственные цели (благотворительная  помощь, выдача подарков, благоустройство  населенных пунктов и т.п.), списывается  на внереализационные расходы.

При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Указанный расчет может  быть произведен в следующем порядке:

а) определяется стоимость  материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции (работ, услуг) на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;

б) стоимость материалов подразделяется на три группы:

- материалы, приобретенные  по ставке налога 18%;

- материалы, приобретенные  по ставке налога 10%;

- материалы, не облагаемые  налогом (указанный расчет допускается  осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам,  по приобретенным материалам  в целом по организации);

в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте "б", на ставки 18 и 10%, соответственнорделеннаярнао100. 

Список использованной литературы

1. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие для вузов / В. П. Астахов. - изд. 9-е, перераб. и доп. - М. : МарТ, 2005. - 573 с.

2. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие/ Н.П.Кондаков. - изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 717 с.

10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник/ Ю.А. Бабаев. - изд. 2-е. -М.: Проспект, 2008. - 384 с.

11. Касьянов А.В. Сам  себе бухгалтер: учебно - практическое  пособие для начинающих/ А.В. Касьянов. - изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, 2008. - 496 с.

12. Бакаев А.С. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: учебник/А.С. Бакаев. П.С. Безруких. изд. - 4-е, перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 719 с.

13. Агафонова М. Н.  Бухгалтерский учет в оптовой  и розничной торговле и документооборот  : практич. пособие / М. Н. Агафонова. - М. : ГроссМедиа, 2006. - 703 с.

14. Акчурина Е.В. Солодко  Л.П. Бухгалтерский финансовый  учет: учебное пособие /Е.В. Акчурина  Л.П.Солодко. - М.: Экзаме, 2004. - 416 с.

15. Елисова И. Н. Важнейшие  изменения в законодательстве  с 1 января 2007 года / И. Н. Елисова // Главбух. - 2007. - № 2. - С. 18-23.

16. Хорин А. Н. Принципы  формирования бухгалтерской отчетности /А. Н. Хорин // Бухгалтерский  учет. - 2007. - № 23. - С. 50-52.

17. Шнейдман Л. З. 10 лет  законодательного регулирования  бухгалтерского учета в России: уроки на будущее / Л. З. Шнейдман // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 1. - С. 6-10.

18. Комов М. Бухгалтерская  отчетность как источник прав  и обязанностей / М. Комов // Финансовый  директор. - 2005. - № 10. - С. 69-75.

19. Иванов Ю. А. Авансы  по заработной плате / Ю. А. Иванов // Консультант бухгалтера. - 2007. - № 12. - С. 112-144.