Отражение в бухгалтерской отчетности информации по сегментам

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ИМПЕРАТОРА ПЕТРА I»

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  И АУДИТА

Контрольная работа

по дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

                     ВЫПОЛНИЛ:

                                                 студентка 3 курса, группы Н3С

                                          факультета бухгалтерского

                          учета и финансов

                                        заочной формы обучения

                           по специальности

                                                            080107 «Налоги и налогообложение»

                      Шифр – 11717

                      Семенова Н.Г.

                   ПРОВЕРИЛ:

                                       доцент  Калюгина И.В.

Воронеж

2013

СОДЕРЖАНИЕ

1. Отражение в бухгалтерской отчетности информации по сегментам

Информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть  деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством  представления установленного перечня  показателей бухгалтерской отчетности.

В зависимости от того, что  представляет собой выделенная часть  Деятельности организации, различают  информацию по:

• операционному сегменту;
• географическому сегменту.

Информация по операционному  сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации  по производству опре. деленного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или производству однородных групп товаров, ра. бот, услуг, которые подвержены рискам и получению  прибылей отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам  или по их однородным группам.

Информация по географическому  сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации  по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению  прибылей, отличным от рисков и прибылей, получаемых в других географических регионах.

Информация по отдельному операционному или географическому  сегменту, подлежащая обязательному  раскрытию в бухгалтерской отчетности, называется информацией по отчетному  сегменту.

Для отражения в бухгалтерской  отчетности информации по сегментам  используется ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Положение состоит из пяти разделов: «Общие положения», «Выделение сегментов», «Отчетные сегменты», «Оценка показателей отчетных сегментов», «Раскрытие информации по отчетным сегментам».

«Выделение сегментов»

 Для выделения сегментов  необходимо разделить информацию  о деятельности организации на  следующие группы:

 – деятельность, способная  приносить экономические доходы  и предполагающая соответствующие  расходы;

 – деятельность, по  которой систематически проводится  анализ полномочными лицами организации  (принимающими решения о распределении  ресурсов внутри организации  и оценке результатов);

 – по деятельности  могут быть сформированы финансовые  показатели отдельно от показателей  других частей деятельности организации.

 Основой выделения  сегментов могут быть:

 а) производимая продукция,  закупаемые товары, выполняемые  работы, оказываемые услуги;

 б) основные покупатели (заказчики);

 в) географические  регионы, в которых осуществляется  деятельность;

 г) структурные подразделения  организации.

 Кроме того, организация  вправе использовать дополнительные  условия, такие как специфический  характер отдельного направления  деятельности, ответственность конкретных  лиц за ее результаты, обособленность  информации, представляемой совету  директоров организации, и др.

 Несколько сегментов  можно свести в один, если это  соответствует целям ПБУ, а  также при условии сходства  характеристик объединяемых сегментов  (назначение продукции, товаров,  работ, услуг; процесс производства, покупатели (заказчики); способы продажи;  правовые условия деятельности  и др.).

 «Отчетные сегменты»

 В пояснениях к бухгалтерской  отчетности необходимо раскрывать  информацию по отчетным сегментам.

 Сегменты признаются  отчетными при соблюдении хотя  бы одного из установленных  условий:

 – выручка сегмента  от продаж составляет не менее  10 процентов общей суммы выручки  всех сегментов;

 – прибыль (убыток) сегмента составляет не менее  10 процентов от наибольшей из  двух величин: суммарной прибыли  или суммарного убытка сегментов;

 – активы сегмента  составляют не менее 10 процентов  суммарных активов всех сегментов.

 Перечень отчетных  сегментов определяется организацией  исходя из ее организационной  и управленческой структуры.

 На отчетные сегменты  в бухгалтерской отчетности организации  должно приходиться не менее  75 процентов выручки от продаж  покупателям. Если сумма такой  выручки меньше, то выделяются  дополнительные отчетные сегменты (независимо от того, удовлетворяет  ли каждый из них в отдельности  вышеперечисленным условиям).

 Показатели деятельности, не включенной в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской  отчетности как прочие сегменты.

«Оценка показателей»

 Показатели отчетного  сегмента приводятся в оценке, в которой они представляются  полномочным лицам организации  для принятия решений (по данным  управленческого учета).

 Выручка, расходы, активы  и обязательства, относящиеся  к двум и более отчетным  сегментам, подлежат распределению  между ними. При этом способ  распределения устанавливается  организацией в зависимости от  характера объектов учета, видов  ее деятельности, степени обособленности  сегментов. Основу распределения  показателей также нужно применять  последовательно.

 Показатели отчетного  сегмента, подлежащие раскрытию  в соответствии с пунктами 29–31 ПБУ 12/2010 (выручка от продаж, информация  о покупателях), приводятся в оценке, применяемой для отражения в  бухгалтерской отчетности аналогичных  показателей организации в целом.

 Обратим внимание на  то, что при изменении структуры отчетных сегментов сравнительная информация за предшествующие периоды должна быть пересчитана исходя из новой структуры отчетных сегментов. Но если пересчет нерационален, его можно не делать.

«Раскрытие информации»

 В пояснениях к бухгалтерской  отчетности нужно привести следующую  информацию по отчетным сегментам:

 – общую информацию, а именно: описание основы выделения  отчетных сегментов, случаи их  объединения, наименование вида  или группы продукции (товаров,  работ, услуг), от продажи которых  организация получает выручку  в каждом из отчетных сегментов,  а также в прочих сегментах;

 – показатели отчетных  сегментов;

 – способы оценки  показателей отчетных сегментов;

 – сопоставление совокупных  показателей отчетных сегментов  с величиной соответствующих  статей бухгалтерского баланса  или отчета о прибылях и  убытках.

 По каждому отчетному  сегменту раскрываются такие  показатели, как финансовый результат  за отчетный период, общая величина  активов на отчетную дату, общая  величина обязательств на отчетную  дату (если эти данные представляются  полномочным лицам организации).

В случае систематического представления полномочным лицам  информации по сегментам организация  раскрывает по ним дополнительные показатели: выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации, подразумеваемую выручку  от операций с другими сегментами, проценты (дивиденды) к получению, проценты к уплате, величину амортизационных отчислений, иные существенные доходы и расходы, налог на прибыль, величину внеоборотных активов.

 Кроме того, организация  раскрывает результаты сопоставления  суммарной величины существенных  показателей отчетных сегментов  с величиной соответствующей  статьи бухгалтерской отчетности  организации (по выручке, по  прибыли, по активам и обязательствам  и т. д.).

 К тому же в пояснениях  к бухгалтерской отчетности необходимо  раскрыть информацию по каждому  географическому региону деятельности. То есть нужно отразить величину  выручки от продаж покупателям  организации и стоимость внеоборотных  активов по данным бухгалтерского  баланса организации, в том  числе отдельно показать данную  информацию по деятельности в  России и за рубежом.

 Информация о покупателях,  выручка от продаж которым  составляет не менее 10 процентов  общей выручки, также раскрывается  в отчетности. Это наименование  покупателя, сумма выручки от  продаж такому покупателю, наименование  отчетного сегмента, к которому  относится данная выручка.

Информация по отчетному  сегменту должна формироваться в  соответствии с учетной политикой  организации. Изменения в учетной  политике, оказывающие существенное влияние на оценку и принятие решений  пользователей информации по сегментам, а также причины этих изменений  и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному  раскрытию в бухгалтерской отчетности. Кроме того, информация по отчетным сегментам предыдущего года приводится в соответствии с изменениями  учетной политики в отчетном году.

2.  Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства: понятие и отображение в отчетности

Кроме постоянных разниц, бухгалтеры при формировании налогооблагаемой базы и исчислении налога на прибыль  сталкиваются и с возникновением так называемых временных разниц. В отличие от постоянных разниц они  оказывают влияние на налогооблагаемую базу будущих периодов.

Пункт 8 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" характеризует временные разницы  как доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) в  одном отчетном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль — в  другом или других отчетных периодах. Само понятие "временные" подразумевает, что разница не является постоянной и существует до тех пор, пока расход (либо доход), уже признанный в бухгалтерском  учете, будет полностью признан  в учете бухгалтерском. Таким  образом, расходы или доходы признаются в бухгалтерском и налоговом  учете в разное время, причем, как  правило, процесс признания этих расходов или доходов в налоговом  учете "растянут" по налоговым  периодам.

Что же касается налогооблагаемых временных разниц, они приводят к образованию при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) отложенного налога на прибыль, увеличивающего сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 12 ПБУ 18/02). Следовательно, разница, связанная с доходами, которые отражены в бухгалтерском учете текущего периода в большем размере, чем в налоговом, и разница, связанная с расходами, которые отражены в бухгалтерском учете текущего периода в меньшем размере, чем в налоговом, является налогооблагаемой временной разницей.

В числе причин, вызывающих появление налогооблагаемых временных  разниц, ПБУ 18/02 указывает:

1) применение разных способов  начисления амортизации для целей  бухгалтерского и налогового  учета;

2) признание выручки от  продажи продукции, товаров, работ,  услуг в виде доходов от  обычных видов деятельности отчетного  периода, а также признание  процентного дохода для целей  бухгалтерского учета исходя  из допущения временной определенности  фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения  — по кассовому методу;

3) применение различных  правил отражения процентов, уплачиваемых  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов) для целей  бухгалтерского учета и целей  налогообложения.

Налогооблагаемые временные разницы тесно связаны с понятием отложенных налоговых обязательств. Если в бухгалтерском учете в процессе деятельности предприятия образовались налогооблагаемые временные разницы, то речь пойдет об отложенных налоговых обязательствах.

Отложенные налоговые обязательства учитываются в отчетном периоде, в котором возникли временные налогооблагаемые разницы.

Отложенные налоговые  обязательства рассчитываются путем  умножения всех возникших в текущем  отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц на действующую  ставку налога на прибыль. При изменении  налоговой ставки также производится перерасчет отложенных налоговых обязательств с отнесением образовавшейся разницы  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном  синтетическом счете по учету  отложенных налоговых обязательств. Проводка, которую сделает бухгалтер  предприятия в данном случае, будет  выглядеть следующим образом:

Дебет счета 68 "Расчеты  по налогу на прибыль",

Кредит счета 77 "Отложенное налоговое обязательство".

Согласно п. 18 ПБУ 18/02 по мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью  погашаться отложенные налоговые обязательства. Отложенное налоговое обязательство  при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается  в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет  увеличена налогооблагаемая прибыль  как отчетного, так и последующих  отчетных периодов.

В бухгалтерском балансе  отложенные налоговые обязательства  отражаются как долгосрочные обязательства. Согласно п. 24 ПБУ 18/02 отложенные налоговые  обязательства и текущий налог  на прибыль отражаются в отчете о  прибылях и убытках.

В целом же суть отложенных налоговых обязательств заключается  в том, чтобы отразить разницу  между условным расходом по налогу на прибыль и текущим налогом  на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль показывает, каким  был бы налог на прибыль в случае полного соответствия бухгалтерской  и налоговой базы по налогу на прибыль. Чтобы рассчитать условный расход по налогу на прибыль, бухгалтерскую прибыль (убыток) нужно умножить на действующую  ставку налога на прибыль.

Текущий налог на прибыль  показывает фактический размер налога на прибыль к уплате в бюджет. Для расчета текущего налога на действующую  ставку налога на прибыль умножается налоговая прибыль.

Так как на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах влияют и отложенные налоговые  активы, и отложенные налоговые обязательства. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" дает предприятиям право отражать в бухгалтерском  балансе свернутую (сальдированную) сумму отложенных налоговых активов  и обязательств. Однако для этого  согласно п. 19 ПБУ 18/02 отражение в  бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

1) в организации имеются  отложенные налоговые активы  и отложенные налоговые обязательства;

2) отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые  обязательства учитываются при  расчете налога на прибыль.

Представляя бухгалтерскую  отчетность, организация должна в  пояснительных документах обязательно  раскрыть следующую информацию:

1) сумму условного расхода  (дохода) по налогу на прибыль;

2) постоянные и временные  разницы, возникшие в текущем  периоде;

3) временные разницы, возникшие  в предыдущих периодах, но погашенные  или списанные в текущем периоде;

4) причины изменений применяемых  налоговых ставок по сравнению  с предыдущим периодом.

Задача:

На основе исходных данных составить баланс ООО «АБС» на 31 сентября 2013 года.

Наличие хозяйственных средств  и источников их образования в  ООО «АБС» на 31 сентября 2013 года

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ