Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию ГОУ  ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический  институт 
 
 
 
 
 
 
 
 

   РЕФЕРАТ 

   по  дисциплине: « Аудит »

Тема 14: Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

                                                         Исполнитель: Скуридина Елена Викторовна

                                                         Специальность: Бух.учет, анализ  и аудит

                                                         Группа: вечер (дог.), 5 курс

                                                         № зачетной книжки: 07УБД12325

                                                         Руководитель: Крылова Елена Дмитриевна 
 
 
 
 
 

Липецк 2011

Содержание 
 

1.Оценка аудитором результатов аудиторской проверки………………….......3

2. Действия аудитора при выявлении искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности…………………………………………………………………………4

3. Информация аудитору руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита………………………………………………………………...5

4. Направления аудиторских проверок и пользователи материалов аудиторских заключений………………………………………………................8

5. Порядок подготовки аудиторского заключения, его структура и содержание……………………………………………………………………….10

6. Виды и характеристика аудиторских заключений………………………….13

7. События после даты составления отчетности. Ответственность аудитора за выражения мнения по оценке этих событий…………………………………...14

8. Аудиторские заключения по специальным аудиторским заданиям……….19 
Список использованной литературы………………………………………...…23 
 
 
 
 
 

1. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

    Внутренняя  проверка качества аудита включает детальное  изучение сотрудником аудиторской  организации, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка включает детальное изучение всех проведенных процедур, произведенных расчетов, сделанных выводов и заключений.

    Цель  проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана  и программы аудита выполнены, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

    Руководитель  проверки должен убедиться в том, что:

- план  и программа аудита полностью  выполнены, на программе аудита  стоят пометки, обозначения, подписи,  подтверждающие ее завершение;

- размер  аудиторской выборки определен  правильно;

- сделанные  выводы соответствуют полученным  результатам аудиторских процедур;

- оформление  рабочих документов соответствует  федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутренним стандартам аудиторских организаций и аудиторов;

- обнаруженные  искажения бухгалтерской отчетности  не превышают по отдельности  или в совокупности установленного  аудиторской организацией уровня  существенности;

- аудиторский  файл (комплект рабочих документов аудита) содержит достаточное количество аудиторских доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов;

- аудиторская  проверка в целом проведена  в соответствии с требованиями  внутренних стандартов аудиторской  организации.

2. Действия аудитора при выявлении искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

    Искажением  бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление  данных бухучета из-за нарушения установленных  правил его организации и ведения.

    В случае выявления искажений бух. отчетности аудитор должен корректировать выбранные им аудиторские процедуры в зависимости от:

1) вида  нарушений, ведущих к появлению  искажений;

2) степени  существенности выявленных искажений;

3) риска  появления искажений при дальнейшей  проверке и риска необнаружения искажений.

    Выявленные  в процессе аудита факты искажений  бух. отчетности аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации.

    Во  всех случаях обязательного аудита аудитор должен подготовить и  предоставить проверяемому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в отчете, необходимы клиенту для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бух. отчетности. Кроме того, в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля субъекта. 

3. Информация аудитору руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита

     Федеральный стандарт аудита № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и  представителям его собственника»  устанавливает единые требования в  отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

     Информация  представляет собой сведения, ставшие  известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

     Аудитор должен сообщать информацию руководству  и представителям собственника аудируемого  лица. Руководством аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а  также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер). Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

     В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут  также:

- указываться  форма, в которой будет сообщаться  информация;

- определяться  надлежащие получатели информации;

- определяться  конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.

     Аудитор должен рассмотреть информацию и  сообщить сведения, представляющие интерес  для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, такая информация отражает:

- общий  подход аудитора к проведению  аудита и его объему, обеспокоенность  аудитора по поводу любых ограничений  объема аудита, а также комментарии  по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

- выбор  или изменение руководством аудируемого  лица принципов и методов учетной  политики, которые оказывают или  могут оказать существенное влияние  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность  аудируемого лица;

- возможное  влияние на финансовую (бухгалтерскую)  отчетность аудируемого лица  каких-либо значимых рисков и  внешних факторов, которые должны  быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской)  отчетности (например, судебных разбирательств);

- предлагаемые  аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

- существенные  неопределенности, касающиеся событий  или условий, которые могут  в значительной мере поставить  под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

- разногласия  аудитора с руководством аудируемого  лица по вопросам, которые по  отдельности или в совокупности  могут являться значимыми для  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

- предполагаемые  модификации аудиторского заключения;

- другие  вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

- вопросы,  освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита).

     Информация  должна сообщаться своевременно, в  устной или письменной форме (в зависимости  от предварительных договоренностей). Аудитор обязан выполнять требования законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора в отношении конфиденциальности и требованиями по представлению информации могут носить сложный характер.  
 
 
 

4. Направления аудиторских проверок и пользователи материалов аудиторских заключений 

    Основные  направления аудиторских проверок

1. Экспертиза  учредительных документов (устав, договор, свидетельство о государственной регистрации, наличие лицензии при необходимости).

2. Экспертиза  заключенных хозяйственных договоров  на соответствие действующему  законодательству и выполнению  условий. Источник информации: юридические документы, деловая переписка и внутренние документы.

3. Проверка  бухгалтерских и первичных документов, регистров бухгалтерского учета  и форм отчетности. Источник информации: документы бухгалтерского учета  и отчетности.

4. Проверка  взаимосвязи и соответствия данных аналитического, синтетического учета и отчетности.

5. Наличие,  правильность оформления применения  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности.

6. Правильность  оформления, ведения и отражения  в учете кассовых операций. Соответствие установленному порядку осуществляемых: расчетно-платежных операций, расчетов с дебиторами и кредиторами, расчетов по оплате труда.

7. Законность  осуществления и правильность  учета операций с иностранной  валютой. Обоснованность включения расходов в себестоимость продукции (работ, услуг). Правильность определения налогооблагаемых баз для расчетов налогов. Полнота их исчисления.

8. Правильность  и полнота расчетов по обязательным  отчислениям в государственные  внебюджетные фонды.

    Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.

    Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного уда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.

    Пользователями  материалов аудиторских заключений могут быть непосредственно и сами проверяемые экономические субъекты. Кроме того, результатами аудиторских проверок пользуются инвесторы и кредиторы, в поисках потенциальных клиентов или в целях собственной осведомленности перед работой с конкретной фирмой.

    Результаты  работ аудиторских фирм и аудиторов  используют в своей работе менеджеры  различных уровней управления, финансовые аналитики при составлении отчетов, различных информационных справочников, экономисты различных отраслей народного хозяйства.

    Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы представляют свою финансовую отчетность Уполномоченному федеральному органу государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ. 
Таким образом, круг пользователей материалов аудиторских заключений довольно широк, он не ограничивается бухгалтерскими службами и контрольными органами. Это объясняется полезностью сведений, содержащихся в аудиторских заключениях, их значимостью в работе многих государственных и финансовых структур. Этим во многом и объясняется огромная роль всей аудиторской деятельности и ее результатов во всей системе финансово-экономических отношений.

    Пользователи  материалов аудиторских заключений должны использовать информацию, соблюдая законодательство РФ. 

5. Порядок подготовки аудиторского заключения, его структура и содержание 

    Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих  нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

• Основные элементы аудиторского заключения:

- наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";

- адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);

- сведения об аудиторе;

- сведения об аудируемом лице;

- вводная часть;

- часть, описывающая объем аудита;

- часть, содержащая мнение аудитора;

- дата аудиторского заключения;

- подпись аудитора.

    Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

    К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.

    Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчет — ности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:

- аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;

- аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;

- аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности;

- аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:

- руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;

- руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия. 
 
 

6. Виды и характеристика аудиторских заключений 

    Аудиторское заключение в соответствии с федеральным  правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»  с точки зрения оценки достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным  или модифицированным.

    В свою очередь модифицированное аудиторское  заключение может быть:

• не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• с  оговоркой;

• отказ  от выражения мнения;

• отрицательное.

    Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 

7. События после даты составления отчетности. Ответственность аудитора за выражения мнения по оценке этих событий 
 

    После даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. До даты подписания должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.

     Аудиторская организация обязана подписать  аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности.

     Аудитор должен быть уверен, подписывая аудиторское  заключение, в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, должным образом определены, оценены и проверены.

     Аудиторской организации необходимо оценить:

     •   допущение непрерывности деятельности экономического субъекта, т.е. его возможность  продолжать свою деятельность в обозримом  будущем (не менее 12 месяцев, следующих  за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления бухгалтерской отчетности;

     •   неопределенные обязательства экономического субъекта, т.е. потенциальные будущие  обязательства его на неточно  известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой бухгалтерской отчетности.

     К числу неопределенных обязательств относятся:

     •   незаконченный судебный процесс, связанный  с возможностью существенных расходов экономического субъекта (например, по поводу нарушения патентного права либо в связи с ответственностью за качество выпускаемой продукции);

     •   разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

     •   гарантии качества продукции;

     •   гарантии по обязательствам третьей  стороны;

     •   другие обязательства.

     Неопределенные  обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации (отчете) аудитора руководству экономического субъекта по итогам аудита в той степени, в которой позволяют знания о них, и с учетом мнения юристов относительно возможного исхода дела.

     Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств экономического субъекта аудиторской организации необходимо:

     •   опросить руководство экономического субъекта по вопросам таких обязательств;

     •   изучить информацию о претензиях налоговых органов;

     •   проанализировать характер юридических  услуг, оказываемых экономическому субъекту;

     •   получить сведения от юриста, представляющего  интересы экономического субъекта, о  ходе судебных процессов и других конфликтов с третьими сторонами (а также при необходимости от независимых юристов);

     •   другие процедуры исходя из обстоятельств. Аудиторская организация для  принятия более обоснованного

     решения может затребовать от экономического субъекта:

     •   письменные отчеты руководства экономического субъекта;

     •   учетные и другие документы;

     •   протоколы собраний акционеров и  заседания совета директоров;

     •   материалы работы внутренних аудиторов;

     •   данные оперативного управленческого  учета;

     •   прогноз поступления денежных средств.

     Аудиторская организация несет ответственность  за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения.

     В перечне поправок, прилагаемом к  аудиторскому заключению, который обязана готовить аудиторская организация в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности», необходимо отразить в том числе все существенные обстоятельства, обнаруженные аудиторской организацией после даты составления бухгалтерской отчетности.

     Аудиторская организация не несет ответственности  за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. По завершении аудита она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий.

     Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта.

     Если  аудиторам стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской  отчетности пользователям, им следует  обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность.