Оценка аудитором результатов аудиторской проверки. 2

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Аудит».

Тема: «Оценка аудитором результатов аудиторской проверки».

Выполнил(а) студент(ка)

Группы Шифр Проверил:

Хабаровск, 2012

План:

Введение…………………………………………………………………………3

1.Оценка  аудитором результатов аудиторской  проверки…………………….5

1.1.Оценка  и оформление результатов аудиторской  проверки………………5

1.2. Виды  и содержание аудиторского заключения…………………………..8

Заключение

Список литературы

Введение

Переход России к рыночной экономике, развитие предпринимательства, возникновение  новых организационно-правовых форм организаций и многообразных  форм собственности коренным образом  повлияли на механизм системы финансового  контроля в стране.

Аудит, являясь методом осуществления  вневедомственного независимого финансового  контроля, не подменяет государственный  финансовый контроль. Однако его основными  субъектами являются, прежде всего  предприятия и организации негосударственного сектора экономики которые не входят в систему имеющихся в  стране министерств и ведомств и  по этой причине не охватываются ведомственным  контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта помощника  всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской  информации. Аудитор не только оценивает  достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных  хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить  их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая  позволит в дальнейшем максимально  избегать ошибок.

Тема, выбранная для написания  контрольной работы «Оценка аудитором  результатов аудиторской проверки»  является основным этапом проведения аудиторской проверки.

Цель написания работы - изучить  данную тему, используя экономическую  литературу и нормативно-правовые акты.

Основные задачи работы можно сформулировать следующим образом:

- изучить, на основе чего аудитор  производит оценку результатов  аудиторской проверки;

- рассмотреть письменный отчет  аудитора по результатам проведения  аудита.

Весь материал, изложенный в работе, соответствует действующей на момент ее написания законодательной и  нормативной базе.

             1.Оценка аудитором результатов аудиторской проверки.

1.1.Оценка  и оформление результатов аудиторской  проверки

После проведения всех необходимых процедур аудитор  должен оценить полноту и качество всех пунктов плана и программы  аудита. Далее аудитор должен оценить  общую величину ошибки отчетности, осуществить просмотр документов, проконтролировать  работу выполненную ассистентами аудитора, установить соответствие аудиторским  стандартам. На заключительном этапе  аудитору необходимо оценить события  и факты хозяйственной деятельности, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, а также после отчетной даты, но до даты представления отчетности пользователя. Эти вопросы раскрыты в правиле (стандарте).

Дата  подписания аудиторского заключения и  отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления  бухгалтерской отчетности.

Данным  стандартом определены неопределенные обязательства, потенциальные будущие  обязательства экономического субъекта на неточно известную сумму, являющуюся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющей его финансовое положение по сравнению  с тем которое отражено в бухгалтерской  отчетности.

К числу  неопределенных обязательств относятся:

1. Незаконченный  судебный процесс.

2. Разбирательства  с налоговыми органами.

3. гарантии  качества продукции.

4. Гарантии  по обязательствам 3-х лиц.

Для оценки существенных событий аудитор применяет  следующие процедуры:

1. Опрос  руководства.

2. Изучение  информации о претензиях налоговых  органов.

3. Анализ  юридических услуг оказывающих  предприятию.

В данных обстоятельствах источниками информации могут служить учетные регистры и другие документы, отчеты руководства, протоколы собраний акционеров, заседания  совета директоров, материалы работы внутренних аудиторов.

Если  аудитором стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления отчетности пользователю, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия и в случае, если такие  события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внести изменения в  данную отчетность.

Под датой  представления бухгалтерской отчетности понимается наиболее ранняя из следующих 4 возможных дат:

1. Дата  представления отчетности учредителям,  собственникам.

2. Дата  передачи отчетности территориальным  органам статистики.

3. Дата  опубликования отчетности.

4. Дата  предоставления отчетности в  другие адреса в соответствии  с законодательством РФ.

Все действия аудиторских фирм в отношении  событий и фактов, произошедших после  даты составления и (или) представления  бухгалтерской отчетности, и все  решения по таким событиям и фактам должны быть отражены в рабочих документах аудитора. После проведения процедур аудитор может составить отчет (если это предусмотрено договором). Данный отчет составляется в виде письменной информации руководству  и включает сведения о выявлении  в ходе проверки недостатках, а также  рекомендации по их устранению.

Аудиторская проверка заканчивается  оформлением двух итоговых документов акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной  подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента  знакомить третьих лиц, за исключением  случаев, предусмотренных действующим  законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской  проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия  или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской  организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением  выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство  предприятия, рассматривают высказанные  при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт  соответствующие коррективы и подписывают  его.

Аудиторское заключение официальный  документ, дающий оценку достоверности  бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской  фирмы и печатью этой фирмы. В  случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение  заключения производится его подписью и личной печатью.

1.2. Виды  и содержание аудиторского заключения

Согласно  ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности»  аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности - стандарт № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе. Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим - бухучет и отчетность в РФ.

Если  аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в его возможности продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как  минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

В аудиторской  практике применяются следующие  виды аудиторского заключения:

1) аудиторское  заключение с выражением безоговорочно  положительного мнения;

2) модифицированное  аудиторское заключение:

- аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

- аудиторское заключение с отрицательным мнением;

- аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к  заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и  подготовки отчётности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством  включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское  заключение посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой  некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить  какие-либо пояснения, содержащиеся в  проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения  или дополнения, аудитор может  включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой  ситуации.

Аудитор может оказаться не в состоянии  выразить безоговорочно положительное  мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в  соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или  может оказать существенное влиянии  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется  ограничение объема работы аудитора, что может привести к выражению  мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

б) имеется  разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной учетной политики;

- метода ее применения;

- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к  выражению мнения с оговоркой  или к отрицательному мнению.

Мнение  с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное  мнение, но влияние разногласий с  руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно  и глубоко, чтобы выразить отрицательное  мнение или отказаться от выражения  мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением  влияния обстоятельств» (указать  обстоятельства, к которым относится  оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место  в тех случаях, когда ограничение  объема аудита настолько существенно  и глубоко, что аудитор не может  получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии  выразить мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия  с руководством настолько существенно  для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское  заключение не является адекватным для  того, чтобы раскрыть вводящий в  заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Если  аудитор выражает любое мнение, кроме  безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины  этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или  с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более  подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Список  литературы

1. Федеральный  закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ Об аудиторской  деятельности (ред.от 30.12.2008)

2. АлборовР.А.  Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М.: Изд-во «Дело  и сервис», 2004г.-250 с..

3. Аудит: Учебник для вузов/ В.И- Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. Ноя ред. В И. Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003 г.-387с.

          4. Камышанов М.И. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфра-М. 2002 г.- 450 с..

5. Костюк Г.М. Аудиторская проверка организации // Бухучет. -2004. -№ 19.- с.35-43.

6. Пошерстник Е.Б. Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие с комментариями в 2-х томах Т.2 -2 издание; дополненное и переработанное. -М.: -СПб: ГЕРДА. 2003. -472 с.

7. Терехов А.А. Аудит. -М.: финансы и статистика, 1999. -512 с.

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. -2 издание; дополненное и переработанное. -М.: ИНФРА-М, 2002. -352 с.

9. Энциклопедия общего аудита: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: Учебное пособие в 2-х томах.:Т.1. -М.: Дело и Сервис, 2003. -569 с.