Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Содержание                                                     страница

Введение…………………………………………………………………..2

1. Цели и основные принципы внутрихозяйственного

контроля……………………………………………………………...3

2. Сущность и функции внутреннего аудита……………………11

3. Оценка эффективности системы внутреннего контроля…..16

Заключение…………………………………………………………………19

Введение:

Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рента­бельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлажен­ный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала раз­мерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регу­лярно и эффективно.

Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприя­тия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля бу­дет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.

1. Цели и основные принципы внутрихозяйственного контроля

Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три ос­новных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контро­ля. Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения указанных выше целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгал­терском учете.

Среда контроля — это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприя­тия к  контролю, степень значимости контроля для предприятия.  Вели высшее руководство предприятия понимает важность контроля и реали­зует это понимание в виде конкретных практических действий, то и ос­тальные сотрудники будут ответственно выполнять предписанные им пра­вила и инструкции. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении адми­нистрации ко многим элементам деятельности, например в степени го­товности администрации идти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо стремлении избегать любых форм риска, в установлении планов по прибыли как «наилучших» либо «наиболее вероятных», фор­мировании динамичной и компактной структуры управления либо сохра­нении неповоротливой и бюрократической структуры с диктатом одного или двух лиц, соблюдении высшими руководителями этических норм пове­дения либо нарушении финансовой дисциплины. Следствием авторитар­ного стиля руководства или постановки нереальных рабочих целей может быть высокая текучесть административных кадров. Необоснованность це­лей может создавать и условия для искажения финансовой информации. (Понимание этих и подобных аспектов стиля и принципов управления позволяет аудитору уяснить отношение управляющих к контролю.)

Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения на предприятии, регламентирует области полномочий и от­ветственности сотрудников, порядок составления отчетов. Уровень совер­шенства организационной структуры предприятия частично зависит от размеров и назначения предприятия. Если для крупного предприятия ха­рактерна многоступенчатая организация с определенным порядком со­ставления документов и отчетности, то на малом предприятии она будет мешать прохождению требуемого потока информации. (Задача аудитора — составить мнение об эффективности организационной структуры пред­приятия исходя из его размеров и специализации.)

Распределение полномочий и ответственности между персоналом пред­приятия призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных опе­раций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в пись­менном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекоменда­ции и указания. Для предотвращения попыток отдельных яиц нарушать требования контроля следует обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению оши­бок и нарушений и затруднять их обнаружение. Обычно подлежат распре­делению между различными лицами следующие функции: непосредствен­ный доступ к активам, разрешение на совершение операций с активами, непосредственное осуществление хозяйственных операций, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Например, отпуск мате­риалов со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудни­ком администрации предприятия, непосредственный отпуск производит кладовщик на основании накладной, материалы используют работники цеха, учет и контроль операций осуществляет бухгалтер материального отдела (а также внутренний аудитор). В компьютеризированной системе учета целесообразно, чтобы персонал, ответственный за отражение дан­ных по финансовому положению, не занимался обработкой данных по хозяйственным операциям. В небольших предприятиях адекватное разде­ление обязанностей между сотрудниками затруднено, что повышает риск финансовых нарушений. (Аудитор должен оценить правильность методов распределения полномочий и ответственности, их доведение до персона­ла, включая этические нормы, чтобы установить, насколько точно пер­сонал представляет свои обязанности.)

Для контроля за работой предприятия администрация использует различ­ные управленческие методы, включая определение квалификации сотруд­ников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и сравнение их с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений и др. Важное значение имеет порядок осуществления внутреннего управ­ленческого учета и Подготовки отчетности для внутренних целей. Частью системы управленческого контроля на предприятии является специально создаваемая служба внутреннего аудита. (Если аудитор высоко оценивает эффективность управленческих методов контроля, в ряде случаев он мо­жет ограничить объем процедур проверки.)

Целью работы с персоналом является наличие на предприятии необхо­димого количества сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, про­движения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала. Целесообразно реализовывать на практике мероприятия и программы, позволяющие осущест­влять контроль и оценку деятельности работников, их стимулирование, обучение. (Аудитор должен выяснить, насколько правильно ведется рабо­та с персоналом, что напрямую влияет на его компетентность и ответ­ственность, в том числе при обработке финансовой информации.)

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но также могут воздействовать на работу пред­приятия. Прежде всего это требования действующего законодательства, которым должна в целом соответствовать хозяйственная деятельность пред­приятия. Например, требование налоговых органов относительно еже­квартального (или даже чаще) представления расчетов по отдельным на­логам обусловливает более пристальное внимание управленческого звена К процедурам контроля, связанным с ведением учета. (Знание того, ка­ким аспектам работы администрация уделяет особое внимание, позволя­ет аудитору определить области, подвергающиеся эффективному контро­лю. С другой стороны, знание о влиянии конкретных внешних факторов может заставить аудитора искать дополнительные доказательства эффек­тивности структуры и процедур контроля на предприятии.)

Учетная система — это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению Данных об активах и хозяйственных операци­ях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных опера­ций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для понимания учетной системы предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведений о его хозяйственной деятельности:

—  учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

—  организационная структура подразделения, ответственного за веде­ние бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности (бух­галтерии);

—  распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бух­галтерии;

— организация подготовки, оборота и хранения документов, отражаю­щих хозяйственные операции;

—  порядок отражения хозяйственных операций в учетных регистрах, формы и методы обобщения данных таких регистров;

—  порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бух­галтерского учета;

—  роль и место вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

— критические области учета, где риск возникновения ошибок или ис­кажений бухгалтерской отчетности особенно велик;

— средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Концептуально система учета стоит отдельно от процедур контроля. Но на практике трудно разделить вклад каждого элемента в достижение це­лей контроля. Поэтому приемлемость процедур контроля во многом зави­сит от состояния системы бухгалтерского учета (выбранной учетной по­литики, применяемых средств обработки данных, уровня совершенства учетных компьютерных программ, объема хозяйственных операций и др.). Ручная система бухгалтерского учета и система учета с помощью компью­тера направлены на достижение целей контроля, если хозяйственные опе­рации, обработанные каждой системой, контролируются приемлемыми для нее процедурами. Например, ручная обработка счетов-фактур на про­дажу может способствовать достижению цели контроля процесса реализа­ции, если все счета-фактуры и расходные документы на отпуск продук­ции были предварительно пронумерованы, все отсутствующие или оши­бочные позиции были откорректированы лицами, не занимающимися отгрузкой или составлением счетов-фактур, а персонал службы контроля (или руководитель предприятия) провел проверку и утвердил указанные процедуры. При компьютерной обработке информации процедуры конт­роля обычно включают компьютерную совместимость заказов на отгрузку с файлом заказа и файлом операций по продаже, выдачу компьютером отчета и управление программами защиты файлов данных, а также осу­ществление контроля и руководства со стороны уполномоченного на это персонала. В каждом случае приемлемость процедур контроля определяет­ся составными элементами системы бухгалтерского учета.

Процедуры контроля — это методы и правила, разработанные адми­нистрацией для того, чтобы иметь уверенность в том. что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаружи­ваются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

При отсутствии компьютера все процедуры контроля выполняются вручную, а при наличии компьютера некоторые из них осуществляются с использованием компьютерных программ их называются «программи­руемыми». Оба вида процедур применяются взаимосвязано. Например, ведение «Книги покупок» с помощью компьютера позволяет проверить все неоплаченные счета-фактуры продавцов на определенную дату с ис­пользованием соответствующего файла. Такая проверка проводится пе­ред оплатой очередного ранее зарегистрированного с чета-фактуры. Если соответствие имеется, то счет-фактура передается на оплату. Если обна­ружены расхождения в данных, указанных в списке и счете-фактуре, либо информация отсутствует, контролер, проверяющий ведение учета процесса заготовления, снимает вопрос об оплате, указывая, что мате­риалы либо не поступили, либо имеются расхождения в данных (послед­нее подлежит уточнению).

На практике осуществляются самые различные процедуры контроля: пол­ноты данных, точности данных, разрешения (санкционирования) опера­ций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности в том. что данные по всем хозяйственным операциям внесены в учетные регистры (компьютерные файлы) и приняты на обработку. При их отсут­ствии существует вероятность потери документов, их неправильной сор­тировки, а значит, и неправильной регистрации данных по хозяйствен­ным операциям. К таким процедурам относятся;

—  нумерация всех первичных документов в момент совершения хозяй­ственных операций (или предварительно) и учет их после обработки;

—  проверка обработки всех данных путем применения «проверочных сумм» (сравнение количества документов до и после обработки, спо­соб двойной записи, балансовый метод и др.);

—  согласование данных из разных источников (например, сравнение данных по выписанным счетам-фактурам и накладным на отгрузку продукции);

—  определение того, что информация по всем хозяйственным опера­циям была внесена в документы;

— сравнение входных данных с показателями, указанными в других документах.

При компьютерной обработке информации контролируется полнота внесения данных, обработанных компьютером, включая определение, пополнение и суммирование данных по хозяйственным операциям. Эти действия выполняются с использованием программируемых процедур бухгалтерского учета (программных комплексов).

Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам. Точ­ность достигается внедрением процедур контроля за результатами расче­тов, общей стоимостью, добавлениями и классификацией счетов. К та­ким процедурам относятся: арифметическая проверка правильности учет­ных записей, сверка расчетов. При ручном велении учета может прово­диться двойная проверка операций с привлечением лица, которое повто­ряет расчеты, вносит добавления и указывает корреспонденцию счетов. В компьютеризированной системе учета проверка точности внесения дан­ных проводится для получения уверенности в том, что данные точно за­регистрированы и внесены в компьютер. Для этого анализируются остат­ки по счетам, номера и даты введенных документов, значения их показа­телей и суммы. Важное значение имеет контроль отражения хозяйствен­ных операций в нужное время (по мере оприходования товаров, отпуска продукции и передачи отчетов со склада в бухгалтерию и т. п.).

Процедуры контроля разрешения (санкционирования) операций направле­ны на обеспечение законности операций. К ним относятся:

—  проверка правильности осуществления документооборота;

— выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных опера­ций или подтверждение целесообразности их совершения уполно­моченными сотрудниками администрации (подписание расчетно-платежных документов, утверждение авансовых отчетов, актов спи­сания имущества и т. п.);

—  установление круга лиц, уполномоченных на совершение опреде­ленных операций (получение средств из кассы в подотчет на хозяй­ственные нужды или на командировочные расходы, отпуск продук­ции или материалов со склада, получение товарно-материальных цен­ностей у поставщиков и др.);

— осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходования или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с дан­ными первичных документов (накладных, счетов-фактур, актов при­емки-передачи и др.).

Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на огра­ничении доступа к активам предприятия лиц, не имеющих на то полно­мочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы на пред­приятии, установку средств охраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складских помещений и т. п., а также периодическое про­ведение внутренних ревизий и инвентаризаций.

В компьютеризированных системах учета процедуры контроля обеспе­чивают ограничение доступа к программным файлам и файлам информа­ции путем установки паролей, ключей доступа, регламентирования воз­можностей отдельных терминалов (рабочих мест). Важное значение имеют процедуры контроля, гарантирующие, что обработка данных по операци­ям ведется с использованием всей ранее введенной информации, что файлы данных полностью восстановлены после сбоя в программе или поломки компьютера. При ручной обработке информации должны быть приняты меры по сохранению документов путем установления и контро­ля исполнения графика документооборота, правил работы с документа­ми, их передачи в архив, определения ответственных должностных лиц. Внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерыв­ный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способству­ют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей. Они включают от­дельные административные действия по наблюдению за выполнением всех предписанных процедур контроля, результаты которых представляются в виде отчетов, докладных записок. Полезно также исследование динамики хозяйственных, показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически достигнутыми и выяснение причин расхождений.

2. Сущность и функции внутреннего аудита

Эффективность системы внутреннего контроля в известной степени за­висит от его места в организационной структуре предприятия. На предпри­ятии в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизион­ная комиссия или служба внутреннего аудита. Если внутрихозяйственный контроль возложен на ревизора или ревизионную комиссию, работающих на общественных началах, то, как показывает практика, руководство мо­жет игнорировать систему контроля, искажать данные финансовой отчет­ности. Иначе обстоит дело, когда внутрихозяйственный контроль осущест­вляется службой (отделом, группой) внутреннего аудита, являющейся са­мостоятельным подразделением аппарата управления. Такая служба созда­ется с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на Предприятии, оказания помощи администрации в контроле за работой всех подразделений и защиты законных имущественных интересов собственни­ков. Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчинения этой службы руководителю предприятия.

Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии яв­ляются:

—  проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций, распре­деления полномочий и ответственности между сотрудниками и др.);

—  проверка наличия, состояния, правильности оценки активов, эф­фективности использования всех видов ресурсов, соблюдения рас­четной дисциплины, полноты и своевременности внесения налого­вых платежей;

—  экспертиза правильности организации, методологии и техники веде­ния бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

—  проверка достоверности учета затрат на производство, полноты от­ражения выручки от реализации, точности формирования финансо­вых результатов, порядка использования прибыли и фондов;

—  разработка предложений по улучшению организации системы контро­ля, бухгалтерского учета, расчетов, изменению структуры производ­ства и управления, повышению эффективности программ развития;

—  анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность пред­приятия,

— консультирование учредителей и сотрудников администрации по воп­росам бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйствен­ной деятельности, менеджмента, права и др.:

—  организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия спе­циалистами, которые хорошо знают специфику предприятия, его орга­низационную структуру, объекты контроля, круг вопросов, подлежащих проверке, законодательные и нормативные акты, владеют техникой И методикой проведения проверок, умеют обобщать и анализировать учет-но-экономическую информацию, формулировать выводы и рекоменда­ции по результатам проверок. Должны быть созданы необходимые усло­вия для работы сотрудников службы, выделены помещения, транспорт, предоставлена компьютерная и оргтехника, программные средства, нормативная и справочная базы данных. Важно обеспечить охрану труда, по­вышение квалификации внутренних аудиторов, определить уровень их оплаты в штатном расписании.

Служба внутреннего аудита действует на основании положения, утвер­ждаемого руководителем предприятия или собранием учредителей (акци­онеров). Проект такого положения приведен в прил. 4. На должность руко­водителя и ведущих специалистов службы целесообразно назначать высо­коквалифицированных специалистов с высшим экономическим образо­ванием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалте­ра-эксперта. Сотрудниками службы могут быть квалифицированные спе­циалисты по другим профилям для осуществления контроля за техноло­гическими процессами производства. Должностные инструкции для внут­ренних аудиторов должны предусматривать общие положения, конкрет­ные должностные обязанности, права и персональную ответственность.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется за­конодательными и нормативными актами РФ, министерств и ведомств, органов местного самоуправления, Правилами (стандартами] аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями ру­ководителя предприятия, инструкциями, положениями и т, п.

Штат и структура службы зависят от особенностей финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия, объема, сложности и условий осу­ществляемых контрольных процедур. Численность и оплата труда работ­ников могут быть предусмотрены в штатном расписании.

Внутренние аудиторы должны выполнять функции, возложенные на них должностными инструкциями. Они обязаны также соблюдать этичес­кие принципы аудиторской деятельности (профессионализм, компетентность, добросовестность, честность, объективность, ответственность, конфиденциальность информации), проводить проверки в соответствии с требованиями стандартов аудита.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в со­ответствии с планом внутреннего аудита. Такой план разрабатывает руко­водитель службы, а утверждает руководитель предприятия. Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняются аудиторами в соответствии с программой внутреннего аудита, Программы формируют ведущие специалисты аудиторской службы на основании плана внутрен­него аудита, они утверждаются руководителем этой службы.

Служба внутреннего аудита должна иметь следующие права:

—  проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности;

—  знакомиться с учредительными документами, приказами, распоря­жениями должностных лиц, решениями и протоколами общих со­браний учредителей, проектами и уже заключенными хозяйствен­ными договорами;

—  обследовать территорию предприятия, складские, производственные, хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства;

—  проверять наличие, состояние и сохранность имущества у матери­ально ответственных лиц;

—  требовать проведения и проводить лично полную или частичную ин­вентаризацию имущества и обязательств предприятия, при необхо­димости опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие места хранения ценностей и документов;

—  наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

—  проверять достоверность показателей бухгалтерской и статистичес­кой отчетности, правильность расчетов и своевременность уплаты налогов;

—  Требовать от руководителей структурных подразделений, сотрудни­ков администрации необходимые для проверки документы, справ­ки, расчеты, а также устные и письменные объяснения по возника­ющим вопросам;

—  проводить экспертизу эффективности системы управления и анализ производственно-хозяйственной деятельности и финансового состо­яния предприятия:

—  подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому конт­ролю, представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде.

Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за:

—  обоснованность и своевременность представления заключений о со­стоянии бух гад терского учета и отчетности, о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финан­совой деятельности, о соответствии учредительных и внутрихозяй­ственных документов действующему законодательству;

— обоснованность представленных предложений по улучшению орга­низации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной от­ветственности должностных лиц, программ развития видов деятель­ности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооб­ложения, привлечения внешних ресурсов, распределения прибыли, создания и использования средств различных фондов и др.;

—  правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководи­телям, специалистам и работникам аппарата управления предприя­тия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законо­дательства, методам анализа финансово-хозяйственной деятельно­сти И др.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созда­ны и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значи­тельно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

3. Оценка эффективности системы внутреннего контроля

На этапе общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы внут­реннего аудита и ее месте в системе управления, составе решаемых внут­ренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и каче­стве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохран­ности имущества, надежности бухгалтерского учета и достоверности от­четности. Если по результатам такого изучения будет сделан вывод о нена­дежности системы внутреннего контроля, низком се уровне, то полагать­ся на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если, по мнению аудитора, можно доверять системе внутреннего контроля предприятия, он присту­пает к следующему этапу.

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля осущест­вляется аудитором на основе собственных методик И приемов. При этом следует учитывать, что для проверки надежности средств контроля нужно изучить учетную и хозяйственную документацию не выборочно, а за весь отчетный период; большее внимание нужно уделить периодам, деятель­ность в которых имела особенности и отличия. В итоге надежность системы внутреннего контроля может быть определена как средняя или высокая, а значит, и учтена при планировании аудиторских процедур.

Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля осуществляется в процессе проверки. Доверяя в определенной степени системе внутреннего контроля предприятия, аудитор в ходе проверки дол­жен проводить процедуры подтверждения ее надежности (тесты средств контроля), используя различные методы и приемы. Если при этом оценка надежности системы окажется ниже первоначальной, следует скорректи­ровать порядок осуществления других аудиторских процедур.

На этапе оценки аудитором надежности системы внутреннего контро­ля процедуры контроля должны быть направлены на выяснение того, как эта система Предотвращает, выявляет и исправляет ошибки и искажения, возникающие r ходе учета хозяйственных операций (неверные значения показателей, суммы, корреспонденции счетов, пропуски данных и др.). Рекомендуется проводить процедуры оценки по семи направлениям: ре­альность учитываемых данных, полнота, разрешение, точность, класси­фикация, учет, периодизация.