Оценка системы внутреннего контроля цикла сбыта и финансовых результатов

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФИЛИАЛ  ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ВСЕРОССИЙСКОГО ЗАОЧНОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ИНСТИТУТА В Г. ОМСКЕ 

Факультет         Кафедра

Учетно-статистический    Бухгалтерского учета, аудита, статистики 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по Внутреннему  аудиту

 тем:  «Оценка системы внутреннего  контроля цикла сбыта и финансовых  результатов» 
 
 
 

По дисциплине                                                    «Внутренний Аудит» 

Студент                                                  Панова О.В № 07УБД 43977

                                        специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

форма обучения: дневная - договор, 6 курс,

6 группа, 1-е образование 

Руководитель                                   Касюк Е.А. 
 
 

Работа  допущена к защите    _____________   ______________

                                                (дата)   (подпись) 

Работа  принята с оценкой        ______________ 

                                          _____________   ______________

                                                (дата)   (подпись) 
 
 
 

Омск  – 2011

СОДЕРЖАНИЕ 

    1.Система  внутреннего контроля, понятие, цели задачи........................................3

    2.Система внутреннего контроля цикла сбыта........................................................6

    3. Система внутреннего контроля  финансовых результатов................................11

    4.Оценка  системы внутреннего контроля  цикла сбыта и финансовых результатов.......................................................................................................................................12

    Список  литературы...................................................................................................17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   1.Система  внутреннего контроля, понятие, цели задачи 

   Система внутреннего контроля – это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

   Целями  организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

   1) осуществление упорядоченной и  эффективной деятельности предприятия;

   2) обеспечение соблюдения политики  руководства каждым работником  предприятия;

   3) обеспечение сохранности имущества  предприятия.

   Для достижения целей организации системы  внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

   - в бухгалтерскую (финансовую) отчетность  было включено все, что должно  быть в нее включено, и не  включено ничего из того, что  не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

   - бухгалтерская (финансовая) отчетность  давала верное и объективное  представление о предприятии  в целом;

   - компьютерные программы, контролирующие  функционирование учетной системы,  включающие формирование первичных  документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

   - средства предприятия не могли  быть незаконно присвоены или  неэффективно использованы;

     -все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

   -внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

   Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной  структуре предприятия, численности  персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

   Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации - циклы снабжения, производства, реализации и финансово-инвестиционный цикл.

   При осуществлении внутреннего контроля используются различные методы, они  включают в себя такие элементы, как:

   1) бухгалтерский финансовый учет (инвентаризация  и документация, счета и двойная  запись);

   2)бухгалтерский  управленческий учет (распределение обязанностей, нормирование издержек);

    3)аудит, контроль, ревизия (проверка  документов, проверка верности арифметических  расчетов, проверка соблюдения правил  учета отдельных хозяйственных  операций, инвентаризация, устный опрос  персонала, подтверждение и прослеживание);

   Критерием эффективности системы внутреннего  контроля служит соблюдение принципов  внутреннего контроля организации.

    1.Принцип ответственности.

   2.Принцип  сбалансированности

   3.Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.

   4.Принцип  своевременного сообщения об  отклонениях.

   5.Принцип  ущемления интересов (необходимо  создавать специальные условия,  при которых любые отклонения  ставят какого-либо работника  или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем).

   6.Принцип  приемлемости методологии внутреннего  контроля (означает целесообразное  распределение контрольных функций,  целесообразность программ внутреннего  контроля, а также применяемых  методов).

   7.Принцип приоритетности (абсолютный контроль над обычными незначительными операциями не имеет смысла и будет только отвлекать силы от более важных задач).

   8..Принцип  непрерывности развития и совершенствования  (со временем даже самые прогрессивные  методы управления устаревают) и др.

   Система внутреннего контроля включает следующие  элементы:

   -контрольная  среда;

   -процесс  оценки рисков аудируемым лицом;

   -информационная  система, в том числе связанная  с подготовкой финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

   -контрольные действия;

   -мониторинг  средств контроля. 

   Система нормативного регулирования внутреннего  контроля 

   1. Законодательный уровень, включающий  Конституцию РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" 129-ФЗ от 21.11.96. (в ред. от  28.09.2010 N 243-ФЗ), Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. от 25.10.10г.), Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 28.12.2010г. № 409-ФЗ) и Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" №  307  от 31.12.2008 г. (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ).

   Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета  хозяйственных операций, устанавливать  единые принципы внутреннего контроля в организации.

   2. Нормативный уровень, включающий  нормативные акты, методические указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. от 24.12.2010г) Об утверждении «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции Приказов от 07.05.2003  №38н и от 18.09.2006 N 115н) и Инструкция по его применению, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, с изменениями  от 08.11.2010 №144н.

   3. Управленческий уровень, на котором  общепринятые правила бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, определенные документами второго  уровня, реализуются предприятием  при разработке им учетной  политики: Учетная политика, график проведения инвентаризации, график документооборота, технология обработки учетной информации, рабочий план счетов. 

2.Система внутреннего контроля цикла сбыта 

    При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия:

    Цикл  снабжения — совокупность хозяйственных  операций, предполагающих осуществление  закупок товарно-материальных ценностей  и платежей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и процедур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйственные операции как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материальных ценностей;

    При изучении и оценке СВК сбыта на предварительном этапе планирования следует получить информацию об установленном в экономическим субъекте порядке продаж продукции (работ, услуг) и применяемых процедурах внутреннего контроля над ними.

    Система внутреннего контроля  сбыта — это система, состоящая из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: среда контроля сбытовой деятельности, центры ответственности, техника контроля (информационно-вычислительная техника и технология), процедуры контроля, система учета сбытовой деятельности.

    Система внутреннего контроля сбыта —  это  системы обработки и интеграции разнообразной внутренней и внешней  информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления сбытом.

    Основные  цели функционирования системы внутреннего  контроля  сбыта:

    1.Сохранение  и эффективное использование  разнообразных ресурсов и потенциала коммерческой организации;

    2.Своевременная  адаптация организации к изменениям во внутренней и внешней среде;

    3.Сбеспечение  эффективного функционирования  организации и ее устойчивости и максимального развития в условиях многоплановой конкуренции.

    Функционирование  системы внутреннего контроля сбыта  призвано сводить к минимуму различного рода риски в сбытовой деятельности организации ( риск возможность неблагоприятных событий в деятельности организации: хищений, порчи ценностей, недополучения доходов, санкций, потери рыночных долей и т.д.).

    Основные  задачи системы внутреннего контроля (аудита) сбытовой деятельности заключаются в достижении следующих показателей эффективности управления организацией:

    1.Сохранность  ресурсов и потенциала организации  (внеоборотных активов и оборотных  средств), в том числе сохранность  систематизированных и обобщенных данных для их использования в управлении.

    2.Должный  уровень полноты и точности  первичных документов и качества  первичной информации для успешного  руководства и принятия эффективных  управленческих решений по сбыту  продукции. 

    3.Безошибочность регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации — наличие, полнота, арифметическая точность, разноска по счетам, формальная разрешенность, временная определенность, представление и раскрытие данных в отчетности.

     4.Рациональное и экономное использование всех видов ресурсов.

     5.Соблюдение  работниками организации установленных  администрацией требований, правил  и процедур — положений о  подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов документации  и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений.

     6.Соблюдение  требований федеральных законов  и подзаконных актов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и полномочных органов местного самоуправления и др.

    Одним из важнейших источников информационного  обеспечения внутреннего контроля  сбыта коммерческой организации  является система процедур определения, сбора, измерения, регистрации и обработки информации о результатах реализации сбытовой политики организации в разрезе определенных сегментов деятельности.

    Состав  процедуры внутреннего контроля сбыта готовой продукции зависит  от конкретных условий реализации.

    Каждая  процедура имеет два аспекта:

    1. Выполнение процедуры контроля  работниками предприятия 

    2. Действия сотрудника внутреннего аудита при проверке соблюдения исполнителями своих должностных обязанностей.

    Процедуры внутреннего контроля определены:

    а)Процедуры контроля при получении заказов потребителей на поставку продукции.

    Поступившие заказы регистрируются в книге учета заказов (в файлах заказов ) и группируются по определенным критериям рыночного сегментирования. При получении заказов , начальником отдела сбыта осуществляется контроль за наличием таких параметров контроля , как разборчивая подпись и указание должности лица , составившего документ (заказ) , четкий оттиск печати организаций – заказчиков , его банковские реквизиты , ассортимент полученного и др.

    Все выявленные отклонения от указанных  параметров учитываются при предварительной (первичной) оценке возможности выполнения заказа.

    б)Процедуры контроля представителей организаций – покупателей, предъявляющих свои полномочия на подписании договоров поставки.

    Заместитель начальника отдела сбыта методом  нормативной проверки документов определяет, имеет ли представитель организации – покупателя необходимые полномочия. Такие полномочия подтверждаются паспортом и доверенностью .

    в)Процедуры контроля выписанных товарно – транспортных накладных.

    Выписки товарно-транспортных накладных и  санкционирование отгрузки производится разными должностными лицами, во избежание злоупотребления. Зам. начальника отдела сбыта, санкционирующий отгрузку по установленному порядку осуществляет контроль выписанных товарно-транспортных накладных: все четыре экземпляра товарно-транспортных накладных должны иметь одинаковую серию и номер, все реквизиты заполнены и являются верными, все указанные в товорно – транспортной накладной сведения соответствуют прейскуранту, суммы должны быть правильно подсчитаны, на всех экземплярах товарно – трансортной накладной должны быть подписи зам. начальника отдела сбыта.

    г)Процедуры контроля формирования партий отправки и их погрузки в автотранспортные средства.

    Все экземпляры выписанной товарно –  транспортной накладной передаются на склад готовой продукции. Зав. складом проверяет наличие подписей в ТТН, зам. начальника отдела сбыта по управлению сбытом и при её наличии организует отборку продукции из мест хранения , комплектацию партий отправки, формирует грузовые единицы и производит соответствующую маркировку . По прибытии автотранспорта в зону погрузки склада зав. складом сверяет соответствующие реквизиты путевого листа и транспортного раздела товарно – транспортной накладной, осуществляет контроль на предмет соответствия параметров прибывшего под отгрузку автомобиля объему данной поставки. Проверяется соблюдение правил затаривания, соответствие подготовленной партии отправки количеству, качеству, указанным в товарно – транспортной накладной . При отсутствии отклонений зав. складом организует процесс погрузки в автомобиль подготовленной партии к отправке . Принимающий груз водитель – экспедитор также осуществляет контроль за соответствием характеристик отгружаемой в автомобиль продукции данным товарно – транспортной накладной .

    д) Процедуры контроля реализации (сбыта) готовой продукции.

    Начальник отдела сбыта при получении об отгрузке продукции в журнале (файле) регистрирует: наименование покупателя, дату и номер договора поставки; дату выписки и номер соответствующей  товарно – транспортной накладной, дату и время отгрузки, фактические данные по отгрузке. Данные этого регистра передаются экономисту, который ежедневно составляет рапорты о выполнении планов продаж.

    Действия  внутреннего контроля состоят в  наблюдении за подготовкой отчетности по сбыту ответственными за это работниками.

    е)Процедуры контроля оплаты продукции покупателями.

      ж)Процедуры контроля дебиторской задолженности покупателей.

    Для повышения эффективности системы  контроля за состоянием расчетов с  покупателями главным бухгалтером ежемесячно производится выверка их задолженности.

    Действия  внутреннего контроля заключаются  в следующем:

    Выборе  счетов покупателей с подтверждением дебетовых записей и счетами  – фактур, а кредитовых записей - документами о поступлении денег или приказами о списании кредита;

    Выявлении просроченных кредитов;

    Наблюдении  за процедурами ежемесячной выверки  дебиторской задолженности покупателей;

    Выборе  примеров из не подтвержденных покупателями актов сверки дебиторской задолженности и выявлении у главного бухгалтера мер по данным отклонениям;

    Установка по датам отправки двух экземпляров  актов дебиторской задолженности, просрочки ответов покупателей и выяснении у работников бухгалтерии причины данного отклонения;

          Подтверждении списанной  безнадежной дебиторской задолженности необходимой документации;

    Контроль  за списанием невостребованной задолженности. 
 
 

3.Система  внутреннего контроля финансовых  результатов 

    В организации внутреннего контроля финансовых результатов ведущая  роль принадлежит учетно-финансовой службе хозяйства. Именно в системе бухгалтерского учета находят обобщенное и систематизированное отражение данных о формировании отдельных видов доходов и расходов, прибылей и убытков в целом. Причем важное значение имеет текущая информация об этих хозяйственных операциях, что создает условия для оперативного воздействия на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности. Особому контролю при этом должны подвергаться факты уплаты хозяйством пени, штрафов, неустоек и других непроизводственных расходов, допущенных как при исполнении хозяйственных договоров, так и при нарушении налогового и бюджетного законодательства. Важно установить причины их возникновения и виновных должностных лиц, добиваясь возмещения допущенных потерь и предупреждения их впредь. По фактам стихийных бедствий надо тщательно проверять правильность определения причиненного ущерба, своевременность и полноту его возмещения страховщикам в соответствии с заключенными договорами страхования.

    С привлечением экономической и технологической служб должен оперативно осуществляться анализ текущего выполнения бюджетов (плановых заданий) по финансовым результатам деятельности каждой отрасли хозяйства. Здесь важно следить за ходом продажи продукции, ее ассортиментом, качеством, себестоимостью и конъюнктурой рыночных цен. При такой организации дела появляется возможность реально управлять финансово-хозяйственной деятельностью, принимать необходимые меры непосредственно в ходе воспроизводственных процессов, что существенно повышает действенность всей системы экономического контроля. Следует шире практиковать рассмотрение этих вопросов при подведении текущих итогов работы отраслей и внутрихозяйственных подразделений, увязывая их с мерами морального и материального стимулирования.

    Весьма  эффективно участие соответствующих служб хозяйства в проведении ежегодных аудиторских проверок, осуществляемых в соответствии с действующим законодательством аудиторскими фирмами или аудиторскими союзами, что позволяет в наиболее полной мере выявить финансовое состояние хозяйства и выработать комплексные меры по его улучшению на предстоящий период. 

      4.Оценка системы внутреннего контроля цикла сбыта и финансовых результатов. 

    Оценка  эффективности системы внутреннего  контроля    включает в себя следующие этапы:

    1.Ознакомление  с системой внутреннего контроля

    2.Первичная  оценка надежности системы внутреннего  контроля 

    Процедура первичной оценки надежности системы  внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые  аудиторские организации разрабатывают  самостоятельно, но с учетом требований  правил (стандартов) аудиторской деятельности. Методика контроля  основана на тестировании . 

    Тестовые  вопросы для проведения оценки системы  внутреннего контроля при планировании аудита операций по приобретению и реализации продукции 

     Для оценки состояния внутреннего контроля при учете финансовых результатов  хозяйственной деятельности предприятия составляем вопросник, приведенный ниже : 

     Вопросник аудитора для оценки состояния системы  внутреннего контроля при проверке учета финансовых результатов: