Оценка современной налоговой системы РФ

Содержание

Введение

Актуальность темы исследования. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан  по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства, основной источник формирования его бюджета.

Действующая система налогов и сборов не отвечает социальным и общемировым стандартам, так как содержит ряд абсолютно неравноценных налогов, не систематизированных по источнику уплаты и уровню собираемости, и не дающих реального представления о налоговой нагрузке плательщиков. Государство идет по пути уменьшения налоговых льгот для всех категорий плательщиков, усиливая при этом уровень противостояния субъектов налоговой системы.

Назревшая необходимость разработки теоретико-методологических основ перехода к социально-ориентированной налоговой системе в России с учетом ее национальных особенностей и практики рыночных отношений высокоразвитых западных стран подтверждают актуальность темы.

Цель настоящей работы – оценка современной налоговой системы РФ в соответствии с критериями оптимизации.

Задачи:

• Проанализирована налоговая система РФ;
• рассмотрены направления оптимизации налоговой системы   Российской Федерации.

Глава 1.Оценка налоговой системы России

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечить финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны не только не снижать стимула налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения хозяйственной эффективности. От того насколько правильно выбраны объекты налогообложения, установлена величина налоговых ставок, отлажен механизм взимания налогов, зависит воздействие налоговой системы на налоговую базу. Поэтому показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

При увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов, увеличение ставок налогов) эффективность налоговой системы с начало повышается а затем начинает резко снижаться. Важно заметить что потери бюджета при этом невосполнимы. Это связано с тем, что определенная часть налогоплательщиков разоряется, либо сворачивает производство, другая же часть находит как законные так и незаконные пути ухода от налогов. Для восстановления нарушенного производства требуется потом много времени. Кроме того, налогоплательщики, нашедшие реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к прежнему уровню налогового изъятия не будут платить налогов в полном объеме. Поэтому проблема оптимальной налоговой нагрузки играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства.

В связи с этим, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщиков не более 30% его доходов. При этом необходимо учитывать, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, имеет серьезный недостаток, который заключается в том, что он определяет уровень налогового гнета среднестатистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика. Но все же этот показатель необходим, так как налоги устанавливает государство и оно должно учитывать этот средний показатель.

Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях выполнения налогами возложенных на них функций, государство  устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Другими словами, налоги должны быть объединены в единую целостную систему. Из этого можно сделать вывод о том, что налоговая система – «это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применению мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» [5].

Налоги и сборы, составляющие отечественную систему налогообложения, классифицируются по различным признакам. Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство,

свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий налогообложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.

Способы классификации налогов основаны на ряде критериев. Множественность способов классификации налогов имеет то положительное, что один и тот же конкретный налог, относимый в разных классификациях к различным группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует его всестороннему изучению и познанию. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его содержание и суть.

Общая схема классификации налогов представлена в виде следующей схемы:

Классификация налогов [8]

Из этой схемы видно, что существует несколько принципов классификации налогов:

1. По способу взимания налогов

2. По субъекту налогообложения

3. По объекту налогообложения

4. По уровню бюджета, в который  зачисляется налоговый платеж

5. По целевой направленности  введения налога.

Важнейшим группировочным признаком является уровень взимания и распоряжения налогами. По этому признаку в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы,устанавливаемые НК РФ и вводимые в действие законами субъектов Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.

Глава 2. Направления оптимизации налоговой системы России

Из всех функций налогов наиболее важной для современной налоговой системы экономически развитой страны становится регулирующая функция, а именно две ее подфункции: стимулирующая и сдерживающая, служащие не только и не столько росту собираемости налогов, сколько экономическому, социальному, общегражданскому регулированию общества. Автором предлагается стимулирующая подфункция налогов как основа формирования социально-ориентированной налоговой системы для усиления эффекта мероприятий социальной политики и роста доходов и свободных финансовых ресурсов налогоплательщиков, а также программа стимулирующих и сдерживающих мер для налогов и сборов.

Принципы налогообложения, являясь основополагающими для налоговой системы, должны быть точными, определенными как постулаты. На их основе необходимо определять все остальные элементы, рассматривая их как стратегические цели налогообложения и налогового планирования. В качестве основных противоречий и  систематизационных проблем для принципов налогообложения мы выделяем:

1. формальное разделение принципов на классические, сформулированные основоположниками теории налогов (экономические) и неоклассические (юридические);

2)    выделение   юридических   признаков  в обособленную категорию, то есть увеличение разрыва между экономической сущностью налога и правовыми формами ее реализации;

3)  отсутствие полного спектра  принципов налогообложения в  НК РФ, экономических, организационных, психологических предпосылок для  введения в России ряда принципов экономически развитых стран;

отсутствие  проверки  принимаемых нормативно-правовых актов на соответствие принципам налогообложения; 

Рис.1. Классификационные признаки и виды налоговых платежей 

5)   отсутствие действенного  механизма реализации принципов, а также системы мер ответственности  за их нарушение;

6)    отсутствие учета национальных  особенностей России;

7. отсутствие единства во мнениях экономистов на классификацию и терминологию принципов налогообложения.

Для решения указанных проблем автором предлагается разделить принципы налогообложения на универсальные, характерные для любой страны, и специфические. Последние характеризуют налоговую систему конкретного государства, проблемы РФ на современном этапе, то есть задачи, которые необходимо реализовать в рамках налогообложения. Обособленно предлагается выделить принципы, составляющие вместе принцип федерализма, относимый по предложенным критериям классификации к специфическим. Разделение произведено на основе классификационных признаков универсальности, соответствия принципов цели и задачам формирования социально-ориентированной налоговой системы, учета федеративного построения России, полноты охвата принципами налогообложения всех аспектов функционирования налоговой системы, методического обеспечения реализации каждого принципа, информативности наименований принципов, а также с учетом временного фактора, показывающего, что основополагающие принципы остаются практически неизменными на длительных временных интервалах.

К основополагающим (универсальным) принципам в работе отнесены принципы экономической обоснованности, классификационного подхода, равнозначимости всех налогов и сборов, удобности уплаты налогов для плательщика, избежания двойного налогообложения, стабильности основ налогового законодательства, единого социального пространства, равного налогового бремени плательщиков, отрицания обратной силы налоговых законов.

В качестве дополнительных (специфических) принципов, которые можно назвать условиями налогообложения, выделены принципы целеполагания, дистанционного общения  плательщиков  с работниками налоговых органов, системности построения налогов и сборов, невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков, самодостаточности налоговых доходов бюджетов, гражданского равноправия налогоплательщиков и работников налоговых органов, трехточечной мобильности налогового законодательства в определенных экономических условиях, оптимальной множественности налогов, соответствия налоговой и бюджетной классификации, свободного налогового представительства, равноправия субъектов налоговых отношений, минимизации издержек взимания налогов, приоритета налоговых законов над неналоговыми.

К принципам федерализма отнесены принципы федеративного устройства налоговой системы, единого экономического пространства, единого источника.

Новыми являются принципы дистанционного общения  налогоплательщиков  с работниками налоговых органов, невмешательства во внутренние дела налогоплательщиков, трехточечной мобильности налогового законодательства, свободного налогового представительства, равноправия субъектов налоговых отношений. Принципы равнозначимости всех налогов и сборов, целеполагания,   системности построения налогов и сборов, самодостаточности налоговых доходов бюджетов, соответствия налоговой и бюджетной классификации приводятся в ряде исследований, но предложены автором в новой трактовке[4, с.45].

Исследования в области теории налогов и предложенные новые элементы позволяют создать теоретическую основу формирования социально-ориентированной налоговой системы в России, а именно, структуры налоговой системы, предполагающей взаимовыгодное сотрудничество ее участников, бюджетное устройство с приоритетным социальным развитием регионов и систему налогов и сборов на основе регулирующей функции.

Для определения оптимального налогового бремени плательщиков в теории налогов для социально-ориентированной налоговой системы автором разделены термины «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Налоговая нагрузка – это совокупность всех налогов и сборов, уплачиваемых конкретным плательщиком, эквивалент обязательства налогоплательщика перед государством, то есть абсолютная величина, а налоговое бремя – относительная, частное от деления налоговой нагрузки на финансовый показатель деятельности предприятия, уровень его обременения государством. Первая не характеризует тяжесть налогообложения, так как для ее оценки необходимо располагать всей совокупностью параметров деятельности плательщика.

Критерий оптимальной налоговой нагрузки должен быть двухсторонним: с позиции плательщика и с позиции государства, то есть усредненным. Для крупных и средних предприятий этот критерий обоснован как 36,5% от гипотетической (в условиях отсутствия налогового пространства) прибыли, для субъектов малого предпринимательства – 15%, для граждан – в пределах ставки НДФЛ. Предложенная автором методология расчета и анализа налогового бремени решает проблемы социализации налоговой системы, позволяет учитывать интересы государства и налогоплательщиков, обеспечивает компромиссное решение проблемы тяжести налогообложения.

В качестве основных проблем организационной структуры налоговой системы России в работе выделены:

1. отсутствие высокоорганизованной системы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков;

2. наличие промежуточных управленческих звеньев налоговых органов;
3. отсутствие ответственности налоговых органов и их должностных лиц

за налоговые правонарушения;

4. ограниченные права налогоплательщиков;
5. нестабильность налогового законодательства;
6. несистематизированность льгот налогового законодательства и отсутствие действенного механизма их реализации налогоплательщиком;
7. отсутствие законодательной и юридической основы для реализации налогового представительства любой формы;
8. неадаптированность механизма налогового и бухгалтерского учета.

В структуру социально-ориентированной налоговой системы для решения перечисленных проблем, обеспечения высокой эффективности ее работы автор предлагает включить в качестве первого звена – систему налогов и сборов, содержащую, в свою очередь, теоретические основы построения системы, законодательство по налогам и сборам, налоговый учет, в качестве второго звена – участников отношений, обеспечивающих функционирование системы налогов и сборов, а именно, налоговые органы и специализированные   организации под контролем налоговых органов, налогоплательщиков, законодательные органы власти в части законодательства по налогам и сборам, научно-исследовательский центр изучения налоговой конъюнктуры.

Исходя из общих положений теории систем, все эти элементы объединяет деятельность по изъятию части созданного обществом валового внутреннего продукта в бюджетную систему государства в интересах самого общества. На основе социально-ориентированной теории налогов предложено разрабатывать законодательство по налогам и сборам. Налоговый учет выделен как метод реализации и оформления налоговых отношений. Налоговые органы и налогоплательщики представлены как основные субъекты налоговых отношений, а научно-исследовательский центр вне подчинения налоговым органам – как система досудебного арбитража в отношениях налоговых органов и плательщиков. Объектом деятельности системы являются налоги, субъектами – основные участники налоговых правоотношений, все остальные элементы обеспечивают эффективное функционирование налоговой системы.

Предлагаемая система участников налоговых отношений уже определенной НК РФ для повышения эффективности системы управления и экономии финансовых ресурсов: отсутствуют налоговые представители как самостоятельное звено; таможенные органы, внебюджетные фонды подчинены налоговым; устранены региональные налоговые органы и сборщики налогов.

В работе выделены основные направления организационной работы налоговых органов, в которых должны произойти изменения:

1) отражение прав и обязанностей  налоговых органов в едином  законе в рамках налогового  права;

2) ограничение прав налоговых  органов в вопросах контроля за уплатой налогов, установление временных и финансовых нормативов;

3) разработка мер ответственности  налоговых органов и их работников  при нарушении налогового законодательства;

4) устранение промежуточных звеньев  налоговых органов, выполняющих  статистические функции, - территориальных налоговых органов;

5) непосредственный контроль работниками  налоговых органов только значительных  отклонений расходов от доходов  налогоплательщика;

6) сбор  налогов  непосредственно  налоговыми  органами,  контроль  соответствия начисляемых и собранных сумм;

7) подчинение таможенных органов  и внебюджетных фондов в части  сбора единого социального налога  налоговым органам.

Промежуточные звенья налоговых органов – региональные – в работе предлагается упростить. Они осуществляют лишь статистический учет. С одной стороны, они не работают напрямую с плательщиками, с другой – не принимают управленческих решений. Их деятельность является научно-исследовательской, а, следовательно, ее рекомендовано передать организации, осуществляющей такие исследования на профессиональном уровне, например, предложенному автором центру изучения налоговой конъюнктуры[10, с.27].

Под специализированными организациями, которые должны находиться под контролем налоговых органов, следует понимать те из них, которые в аналогичном порядке занимаются сбором налогов. С этой точки зрения таможенные органы не должны иметь того уровня автономности, которым они располагают в настоящий момент, а таможенные платежи необходимо восстановить как налоговые. Подчинение таможенных органов налоговым устранит еще две причины низкой эффективности координации органов: дублирование актов таможенных органов и Правительства РФ и отсутствие единого информационного поля налоговых и таможенных органов.

К организациям, которые должны находиться под контролем налоговых органов, следует отнести и фонды: как бюджетные, так и внебюджетные. Если учесть назревшую необходимость создания фонда воспроизводства природных ресурсов и восстановления дорожного фонда на региональном уровне, а также создания фонда ЖКХ на местном уровне, то предлагается шесть (три социальных фонда) контролируемых налоговыми органами фондов. Контроль должен носить односторонний характер, то есть только с позиции поступления сборов, так как расходы фондов имеют целевой характер, не увязаны с конкретными сборами и не могут контролироваться фискальной структурой.

В работе обосновано, что функцией налоговых представителей является обслуживание клиента – налогоплательщика, поэтому их нельзя рассматривать как отдельную категорию участников налоговых отношений, то есть вне рынка посреднических услуг. Налоговое представительство предложено рассматривать шире, когда рассчитывать и уплачивать налоги физического лица может специализированная организация или независимый специалист в области налогов.

Правомерность  сбора  налогов  государством – вопрос,  принципиальный

для налогоплательщиков. У плательщика нет заинтересованности в возникновении налоговых отношений, потому государство объявляет их односторонними, а налоговое обременение – неотъемлемым юридическим качеством объекта налогообложения. От начальной посылки зависит и система организации налоговых правоотношений, основанная, по мнению государства, на властном подчинении одной стороны другой. В качестве альтернативного варианта отношений налоговых органов и налогоплательщиков в социально-ориентированной системе предлагается концепция взаимовыгодного сотрудничества. При равноправных отношениях вопрос об обязательности потеряет актуальность, так как это будет осознанное решение плательщика.

Законодательство по налогам и сборам экономически развитой страны должно быть единым документом для упрощения процесса работы с ним всех групп пользователей, а также для устранения противоречий в нормативных правовых актах, принимаемых различными государственными органами. В качестве единого закона в работе предлагается НК РФ после внесения в него предложений по совершенствованию теории налогов. При изложении содержания налогов и сборов необходимо придерживаться единого классификационного подхода. Разработка автором информационно-расчетной системы «Налоги и сборы» выявила факт отсутствия эффективной и точной системы элементов налогообложения в НК РФ. В качестве методологической основы их формирования автором предложен процесс выявления несоответствий действующего налогового законодательства процедуре автоматизированного расчета налогов и построения на основе анализа несоответствий полной системы элементов, позволяющей выполнить расчет и анализ любого налога (сбора) за определенный период. 

Принципами их систематизации стали следующие положения: элементы налогообложения (их структурные составляющие) являются неделимыми, соответствуют одной установочной позиции законов о налогах; статьи внутри каждого элемента налогообложения содержат только относящиеся к нему позиции; элементы налогообложения позволяют установить логическую связь их статей для осуществления полного расчета налога (сбора) за любой период; статьи в элементах налогообложения расположены в логической последовательности расчета налога (сбора); перечень элементов налогообложения образует полную информационно-расчетную систему для всех групп пользователей.

В качестве обязательных элементов налогообложения предлагаются:

1. уровень налога или сбора: федеральный; региональный; местный;
2. наименование налога или сбора;
3. плательщики налога или сбора: организации, индивидуальные предприниматели, граждане;

4) объект налогообложения: доход; собственность налогоплательщика; оборот, в том числе специализированный; специальные потребности (действия) налогоплательщика;

5)  налоговая база;

11. ставки налога или сбора: условия применения; значение ставки;
12. бухгалтерские проводки по налогу или сбору;
13. источник уплаты налога или сбора: цена; расходы на производство продукции (работ, услуг); прочие расходы; прибыль;
14. отчетность   по   налогу   или    сбору:    порядок    расчета;    налоговая

декларация; сроки отчетности;

15. уплата налога или сбора: порядок уплаты; сроки уплаты;
16. распределение   налога   или   сбора   по  бюджетам   (фондам): условия распределения; уровень (федеральный, региональный, местный);
17. льготы по налогам или сборам: вычеты из налоговой базы; вычеты из налога или сбора; субъекты, не облагаемые налогом или сбором.

Предлагается в НК РФ восстановить классификацию доходов на налоговые и неналоговые для полноты и качества анализа структуры доходов бюджета. Во избежание социальной напряженности в обществе вопрос об объектах налогообложения предлагается свести к четырем категориям: к первым двум группам относить прямые налоги, третья группа будет образована косвенными налогами, облагающими, в том числе, лицензируемые государством или специальные виды деятельности. Специальными потребностями называть возникшие в ходе деятельности нужды налогоплательщика, на реализацию которых требуется специальное разрешение государства. Элементы «бухгалтерская проводка» и «источник уплаты налога» не использовались ранее в классификации элементов налогообложения.

Как вычеты из налоговой базы автором рекомендовано выделить необлагаемые объекты, не учитываемые при расчете налога; объекты, налоговая   база  которых определяется  в обязательном порядке, но налогом не облагается; объекты, налоговая база которых рассчитывается, но облагается по ставке 0%.

Для установления границы льгот для лиц, освобождаемых от налога, и объектов, не облагаемых налогом, предлагается ввести критерий: если освобождается более 50-и % объектов налогообложения по налогу, эти льготы относятся к субъекту налоговых отношений, в противном случае – к объекту.

Налоговый учет необходимо отнести к элементам налоговой системы, так

как процесс адаптации к нему плательщиков закончен и назрела потребность окончательно определить подходы к его ведению, необходима реорганизация бухгалтерского учета, которая позволит сделать его не параллельным, а последовательным временным звеном. На первом этапе ведение бухгалтерского учета обеспечит системный подход к определению расходов (доходов), создаст базу для расчета налогов, а затем налоговый учет определит суммы к уплате.

Двухуровневая налоговая система и другие представленные новации возможны к появлению в условиях полной компьютеризации процесса расчета, сбора и первичного контроля за налогами. Единая компьютерная сеть  (рис. 3) станет  связующим   звеном   между   всеми   элементами   налоговой   системы, 

1

                                 4

2         3          5        

     4

   7                          6                                                                                 9                    10

                                                                                                       8                     4                                        12

        11                                                                                   

Рис. 3. Схема связей предлагаемых элементов налоговой системы,

где 1 – разработка законодательства по налогам и сборам; 2 – статистические данные и уплаченные суммы; 3 – орга-низационные указания; 4 – принятие   законодательства по налогам и сборам, информирование; 5 – согласование законо-дательства по налогам и сборам; 6 – перечисление сборов; 7 – расчет (проверка расчета) и уплата налогов и сборов; 8 – согласование положений налогового учета; 9 – резюме запросов и ответов; 10 – толкование законодательства по налогам и сборам; 11 – положения по ведению бухгалтерского и налогового учета; 12 – запросы и ответы по законодательству. 

отвечающим требованиям современной экономической рыночной ситуации, и одновременно источником информации для налоговых органов обо всех сделках физических и юридических лиц, а связь «налоговые органы – налогоплательщик» перестанет быть практически односторонней.