Ответственность налогоплательщиков и местные налоги

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЕГАЗОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт менеджмента  и бизнеса

Кафедра

Контрольная работа

по курсу: Налогообложение предприятий

на тему: «Ответственность налогоплательщиков и местные налоги»

Тюмень, 2012

Содержание

Введение                                                                                                                  3

1. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства                                                                                                     4

2. Местные налоги с юридических лиц                                                               6

  2.1 Земельный налог                                                                                            6

  2.2 Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы                                                                                                   6

  2.3 Налог на рекламу                                                                                           7    

  2.4  За право торговли                                                                                          8                                                               

3.Пример расчета налога на добавленную стоимость                                      9

Заключение                                                                                                           15

Список  литературы                                                                                              16

ВВЕДЕНИЕ

 Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с  хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном  порядке.      Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В настоящее время налоги составляют существенную долю в доходах государства, поэтому санкции,  призванные способствовать более высокому уровню собираемости налогов, имеют большое значение. В целом уклонение налогоплательщиков от уплаты установленных налогов и сборов обусловлена также и высокими ставками налогов, но нельзя обойтись и без ответственности за нарушение налогового законодательства. Ответственность за налоговые правонарушения представляет собой комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Она является разновидностью юридической ответственности и подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

Формирование правильной  законодательной базы налогообложения  юридических лиц – основополагающая  задача фискальных органов. Так как  основным потоком средств для пополнения  федерального бюджета как раз и являются взимаемые налоги с юридических лиц. Объективно обусловлено, что российское налоговое законодательство является самой активно изменяющейся отраслью права. Во-первых, за счет налоговых поступлений формируется 75,5% средств, обеспечивающих финансирование деятельности Российской Федерации. Во-вторых, сложившийся на настоящий момент паритет власти позволяет практически беспрепятственно в короткий срок возводить в ранг закона все законотворческие инициативы.

В отношении юридических лиц применяют такие налоги как налог на прибыль, НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, гос. пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных  вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах  и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет, на мой  взгляд, сущность

налогообложения юридических лиц. Соответственно, под  налогообложением юридических лиц  может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

 Цели и задачи данной контрольной работы направлены на изучение налогообложения в РФ в целом, понять сущность и функции налогов в условиях рыночной экономики, роль налогов в  регулировании экономики, формировании бюджетов различных уровней, перераспределении доходов и прибыли организаций и населения.

1. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.

В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение налоговой ответственности. Термин "налоговая ответственность" был применен законодателем в п.2 ст.108 НК РФ как синоним понятия "ответственность за  совершение налогового правонарушения". Терминологическая неточность устранена при внесении в НК РФ изменений и дополнений Федеральным законом от 9 июля 1999 г. Однако этот термин сохранился в ст.107 НК РФ, хотя определения налоговой ответственности все равно не дается. Это стало причиной того, что среди правоведов нет единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. В то время как ответственность за налоговые правонарушения, носящие характер уголовных преступлений, имеет уголовно-правовой характер, то спорной остается ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом за налоговые правонарушения. Существуют две различные точки зрения. Согласно одной из них, эту ответственность следует считать разновидностью административной ответственности. А согласно другой – налоговая (финансово- правовая) ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности. Следует заметить, что отдельно существует понятие административного правонарушения в области налогов и сборов, которому в КоАП РФ посвящены ст.ст.15.3 - 15.13 гл.15. То есть КоАП сам по себе устанавливает административную ответственность. Ближайшим историческим предшественником "налоговой ответственности" являлась так называемая "финансовая ответственность", предусмотренная прежде всего ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Сам термин "финансовая ответственность" в этом законе не фигурирует. Однако он встречается в ряде постановлений Высшего Арбитражного Суда РФ по налоговым спорам, широко используется в письмах Государственной налоговой службы РФ. Причина в том, что налоговое законодательство долгое время рассматривалось только в качестве составной части финансового права. Поэтому ответственность за его нарушение являлась также финансовой ответственностью.

Налоговое правонарушение — противоправное виновное действие или бездействие, посягающее на правопорядок в области налоговых отношений, за которое предусмотрено применение мер юридической ответственности.

Можно выделить некоторые специфические  черты мер налоговой ответственности:

* эти меры осуществляются для обеспечения режима законности именно в сфере налоговых отношений и имеют своей целью понуждение налогоплательщика к исполнению своих обязанностей по уплате налогов;

*  эти меры распространяются как на физических, так и на юридических лиц, однако перечень мер, применяемых к тем и другим, а также порядок их наложения и исполнения не совпадают. Так, взыскание недоимок, сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном;

*  этот правовой институт налоговой ответственности носит комплексный характер и состоит из мер ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренных административным, финансовым, уголовным законодательством. Соответственно и система мер различается по силе воздействия: от взыскания пени до лишения свободы.

Финансовая ответственность в  сфере налоговых отношений предусмотрена  Налоговым кодексом РФ (частью первой) и налагается за совершение указанных  в НК РФ налоговых правонарушений.

Финансовые санкции не отличаются большим разнообразием. Универсальной санкцией является штраф. Однако его размер за одно и то же нарушение может существенно колебаться:

*  при наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств (совершение деяния вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств или под влиянием угрозы, принуждения, материальной, служебной или иной зависимости и др.) размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза;

* при наличии отягчающего обстоятельства (повторное привлечение к ответственности за аналогичное правонарушение) штраф увеличивается на 100%.

Разумеется, взыскание штрафа не освобождает  налогового правонарушителя от уплаты задолженности по налогам.

В НК РФ предусматривается ответственность  за следующие виды налоговых правонарушений:

* нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

* уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

* нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

* нарушение срока представления налоговой декларации;

* грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также и объектов налогообложения;

* нарушение правил составления налоговой декларации;

* неуплата или неполная уплата сумм налога;

* невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

* незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение;

* несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

* непредоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике;

* отказ от предоставления документов и предметов по запросу налогового органа;

* неявка, уклонение свидетеля от явки без уважительных причин либо отказ его от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний;

* отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки либо дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

Важную роль в финансовой системе  любой страны играют; банки. Вот почему российским законодательством на эти финансовые учреждения возлагается ряд обязанностей, за нарушение которых также предусматривается налоговая ответственность в виде штрафов и пеней. К "числу таких нарушений со стороны банков относятся:

* нарушение порядка открытия счета налогоплательщика;

* нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

* неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента;

* неисполнение банком решения о взыскании налога. Налоговые органы, входящие в систему Министерства РФ по налогам и сборам (а в ряде случаев, предусмотренных законом, их функции выполняют таможенные органы), а также органы налоговой полиции имеют большие права, предоставленные им законодательством для обеспечения взимания налогов и сборов, составляющих финансовую основу для выполнения государством своих многочисленных функций.

2. Местные налоги с юридических лиц.

Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных  бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налогах  и обязательны  к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Платежи по налогам зачисляются  в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.  

2.1 Земельный налог.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» земельный налог наряду с арендной платой и нормативной ценой земли является формой платы за ее использование. Целью введения платы за землю является стимулирование рационального природопользования и освоения земель, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах и т. д„ поэтому земельный налог используется исключительно на цели финансирования мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышению их плодородия, освоению новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели, погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование, а также на инженерное и социальное обустройство территории.                                                    Порядок уплаты земельного налога различен для юридических и физических лиц. Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно ими. Ежегодно не позднее 1 июля они предоставляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельного участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога предоставляется в течение месяца с момента их приобретения. Расходы по уплате земельного налога в соответствии с п. 5 ст. 21 Закона об основах налоговой системы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).           За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц, земельный налог начисляется отдельно по каждому собственнику пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.                                                                                            Аналогичным образом начисляется налог при общей собственности на земельный участок нескольких юридических лиц.                                                                                                Учет плательщиков и начисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Государственные налоговые инспекции ведут учет плательщиков налога, осуществляют контроль за правильностью его исчисления и уплаты.                                                                 Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.                                                                                                        Суммы земельного налога учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой.                                                                                                           Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предшествующих года.

2.2 Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Налог на содержание жилищного фонда и  объектов социально-культурной сферы  устанавливается представительными органами власти на основании п. 1 ст. 21 Закона об основах налоговой системы.                                                                                                      Его плательщиками являются юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственной представительному органу власти.                        Конкретные ставки налога устанавливаются в размере, не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ, услуг). При исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы объемами реализации (объектом налогообложения) по отдельным отраслям являются:                                                                * для заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций - объем реализованных (выполненных) услуг, под которым следует понимать их валовый доход от реализации продукции; при этом для заготовительных и снабженческо-сбытовых организаций валовым доходом следует считать разницу между продажной и покупной стоимостью реализуемых товаров без НДС;                                                                                *   для иных предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, - фактически полученная выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС;                                                                                              *  по банкам и иным кредитным организациям налог исчисляется с суммы облагаемых доходов;                                                                                                                                                   *  по страховым организациям налог исчисляется с суммы поступления страховых взносов (премий), комиссионных вознаграждений по перестрахованию и других услуг, связанных со страховой и нестраховой деятельностью;                                                                                *  по биржам налог исчисляется с суммы дохода, полученного в виде комиссионного сбора, вознаграждений от сделок, совершаемых на биржевых торгах, а также выручки, полученной от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, от стоимости информационно-коммерческих и других платных услуг.                                                                                                                                      Расходы предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм, устанавливаемых местными представительными органами, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на их балансе или финансируемых ими в порядке долевого участия, подлежат вычету непосредственно из сумм названного налога (письмо Министерства финансов РФ от 22 апреля 1993 г. №49 «О порядке исчисления суммы налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы»). В том случае, когда расходы (по нормам) превышают начисленную сумму, предприятие полностью освобождается от уплаты налога (письмо Госналогслужбы РФ от 27 августа 1993 г. № 15-2-05/449 «О порядке уплаты налогов в дорожные фонды, налога на добавленную стоимость, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы»).                                                                                                   В соответствии с п. 5 ст. 21 Закона об основах налоговой системы расходы предприятий по уплате данного налога относятся на финансовые результаты их деятельности.                      Предприятия и организации, имеющие филиалы в других регионах, вносят налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в соответствующие бюджеты пропорционально численности лиц, работающих в филиалах, или их фактической заработной плате.

2.3 Налог на рекламу

Налог на рекламу устанавливается на основании подп. «з» п. 1 ст. 21 Закона об основах налоговой системы. Письмом Министерства финансов РФ, Госналогслужбы РФ и Комиссии Совета республик Верховного Совета Российской Федерации по бюджету, планам, налогам и ценам от 2, 4 июня 1992 г. №№ 4-5-20, ИЛ-6-04/176, 5-1/693 «Официальные материалы по местным налогам и сборам», в целях обеспечения единых подходов при введении местных налогов и сборов, доведено примерное Положение о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу. В соответствии с данным положением, носящим рекомендательный характер, плательщиками налога на рекламу являются следующие рекламодатели:                                                                                                           * расположенные на территории города (района) предприятия и организации, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности),  имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, их филиалы (имеющие самостоятельные баланс и расчетный счет) и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, а также иностранные юридические лица;                  * индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на территории города (района).                                                                                                                     Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые хозяйственным способом.                                                                              Ставка налога устанавливается в размере, не превышающем 5% стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу по рекламированию его продукции.          Плательщики налога предоставляют в налоговый орган специальный расчет и уплачивают его в сроки, определяемые решениями местных органов государственной власти.           Письмом Госналогслужбы РФ от 3 февраля 1993 г. № ВЗ-6-04/62 «О местных налогах, сборах, пошлине и неналоговых платежах» разъяснено, что уплату налога на рекламу в средствах массовой информации целесообразнее проводить путем включения суммы налога отдельной строкой в счет за услуги.                                                                         Орган средств массовой информации в сроки, установленные исполнительным органом власти и согласованные с финансовыми и налоговыми органами, перечисляет полученные суммы налога на рекламу в доход соответствующего местного бюджета.                             В случаях, когда рекламирование проводится самостоятельно, налог уплачивает само предприятие (индивидуальный предприниматель).                                                                Без предъявления документа об уплате налога на рекламу ее размещение на рекламных носителях не допускается. Суммы налога зачисляются в местные бюджеты. Рекламодатели продукции (работ, услуг) расходы по уплате налога на рекламу относят на финансовые результаты своей деятельности.                                                                        Местными органами государственной власти могут быть установлены льготы по налогу на следующие виды рекламы: - реклама, не преследующая коммерческие цели; - реклама благотворительных мероприятий; - информационные вывески, размещаемые в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины;                                   * объявления и извещения об изменении местонахождения предприятия, учреждения, организации, номеров телефонов, телефаксов, телетайпа;                                                           * объявления органов государственной власти, содержащие информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;                                                                                 * предупреждающие таблички, содержащие сведения об ограничении на производство работ, передвижение и т. д. в связи с особенностями данной территории или участка. 

2.4 Сбор за право торговли

Сбор за право торговли устанавливается  в соответствии п. 1 ст. 21 Закона об основах налоговой системы местными представительными органами власти.                                     В соответствии с примерным Положением о сборе за право торговли его плательщиками являются предприятия и организации, а также граждане России и других государств, осуществляющие торговлю товарами и изделиями как через постоянные торговые точки (магазины, столовые, кафе, киоски и др.), так и в порядке свободной торговли с рук, выносных лотков, открытых прилавков и автомашин в местах, определенных местными органами исполнительной власти.                                                                                           Объектом налогообложения является получение права на торговлю.                            Конкретные ставки сбора за право торговли определяются местными представительными органами власти при принятии решения о его введении в зависимости от места расположения торговой точки, объема реализации и вида товара и т. д.                           Письмом Госналогслужбы РФ от 3 февраля 1993 г. № ВЗ-6-04/62 «О местных налогах, сборах, пошлине и неналоговых платежах» разъяснено, что местные представительные органы власти вправе устанавливать сбор за право торговли с юридических лиц независимо от места торговли.                                                                                            Юридические лица, осуществляющие торговлю в постоянных торговых точках, уплачивают сбор путем приобретения патента на право торговли. В патенте указываются период, на который он выдается, группы предназначенных для продажи товаров и места торговли (торговые точки).                                                                                                   Уплата сбора на право торговли с временных торговых точек в местах, определенных исполнительными органами власти юридическим лицам, производится путем приобретения разовых талонов по месту торговли. Реализация указанных талонов может производиться по решению исполнительных органов власти как специально выделенными сборщиками с оплатой их работы за счет средств, поступающих от местных налогов и сборов, так и администрацией рынка. Разовый талон для удобства может быть реализован на любое число дней торговли. В случае, если сумма сбора уплачена в учреждение банка, талон за право торговли выдается взамен предъявленной квитанции об уплате этого сбора.                В местах массовой торговли (ярмарки, рынки) вместо разовых именных талонов участники торговли при наличии кассовых аппаратов получают кассовый чек, который действителен только на указанный день торговли. Уплата сбора за право торговли производится путем приобретения патента или лицензии на право торговли, разового талона. При установлении ставок в зависимости от полученного дохода по согласованию с налоговыми органами могут быть определены и иные сроки его уплаты и предоставления расчетов по этому сбору.                                                                                                       Средства от сбора за право торговли поступают в доход бюджета по месту осуществления торговой деятельности. Предприятия, имеющие филиалы (подведомственные предприятия) без образования юридического лица на территории другого района (города), уплачивают сбор в бюджет района по месту расположения филиала по ставкам, действующим в этом регионе.                                                                                            Расходы предприятий и организаций по уплате сбора за право торговли осуществляются за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль (доход).                                    Местные органы представительной власти могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков льготы по уплате данного сбора.                                                                          Как предусмотрено в подп. «з» п. 1 ст. 21 Закона об основах налоговой системы, сбор за право торговли может быть установлен районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), поселковыми, сельскими представительными органами власти.

3. Налог на добавленную  стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия  в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях  процесса производства товаров, работ.                                                             С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II).                                                                                           В целях реализации положений указанной главы Министерством по налогам и сборам изданы «Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ», утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.                                                                                   Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.                                                                                                        Необходимо учесть, что предприятие на законных основаниях может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.                                                                                                                          Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.                                                                  Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.                                                Использование права на освобождение от уплаты НДС осуществляется в уведомительном порядке. Налогоплательщик, использующий право на освобождение должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Все документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Освобождение дается на срок 12 месяцев и может быть продлено, если налогоплательщик продолжает соблюдать условия его предоставления. Форма уведомления, оформляемая при информировании налоговых органов об использовании права на освобождение, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». К документам, подтверждающим право на освобождение, относятся:                                                                        * выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);                                                      * выписка из книги продаж;                                                                                                                       * выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);                                                                                                       * копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.                                                   Следует учесть, что освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не освобождает от обязанности:                                                        * выписывать счета-фактуры на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) в общеустановленном порядке. При этом в выставляемых счетах — фактурах сумма НДС не выделяется, а на счете делается надпись «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ);                    * ежемесячно представлять налоговые декларации в целях контроля за показателями выручки от реализации товаров (работ, услуг);                                                                               * исполнять обязанности налогового агента в соответствии со ст.161 НК РФ.                            Если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение (включая период продления права на освобождение) от исполнения обязанностей налогоплательщика, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысит два млн. рублей, а также если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (в рамках всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя), то налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в котором имело место такое превышение или осуществлялась реализация вышеуказанных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение. В связи с этим, начиная с первого числа месяца, в котором утрачено право на освобождение, возникает обязанность исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.                                                                                                    Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:             *  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;                                                                                                        * передача права собственности на товары на безвозмездной основе;                                                             *  передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;                                                                *  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;                                        *  ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.                                              Не признаются реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, не подлежат обложению НДС:                                                                                                                                        * операции, связанные с обращением российской и иностранной валютами;

* передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;

* передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

*  инвестирование имущества в уставный капитал хозяйственных обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;

* передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;

*  передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

*  передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.                                                                                                                              При определении объекта налогообложения необходимо четко определить место реализации товара (работ, услуг).                                                                                                  Местом реализации товаров, согласно статье 147 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

*  товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

*  товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:                                                                                           *  работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

* работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

*  работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;