Ответственность по финансовому законодательству

Введение

В российском законодательстве появился термин «финансовая ответственность» («меры финансовой ответственности»). Она выражается в разных формах денежных взысканий, среди которых важное место занимают финансовые санкции. Финансово-правовые санкции это применение уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к налогоплательщикам (юридическим и физическим лицам) за совершение налогового правонарушения в установленном административными и финансово-правовыми нормами порядке мер государственного принуждения, выражающихся в денежной форме и перечисляемых в бюджет, с целью обеспечения общественных и государственных финансовых интересов, возмещения недополученных бюджетом и внебюджетными фондами денежных поступлений, а также наказания нарушителей. Таким образом, применение финансовых санкций влечет для виновных в совершении налоговых нарушений наступление обременительных последствий имущественного и морального характера. В соответствии с действующим законодательством, регулирующим налоговые правоотношения, соблюдение порядка уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. К практике арбитражных судов имеют отношение только вопросы применения так называемой финансовой ответственности.

Предметом исследования является финансово-правовая ответственность.

Объектом исследования выступают  правовые отношения, регулирующие функционирование и развитие института финансово-правовой ответственности.

Цель исследования - выявление  ключевых аспектов в раскрытии темы “Ответственность за нарушение финансового  законодательства”.

1. Правовые основания и понятия финансовой ответственности

Ответственность за нарушение  финансового законодательства представляется как определённая совокупность различных  видов юридической ответственности. Сама юридическая ответственность, как известно включает в себя несколько основных видов ответственности: административная, уголовная, гражданская, дисциплинарная, материальная. В последние годы в связи с бурным развитием финансового, в частности налогового, законодательства в науке стала выделяться финансово- правовая ответственность как самостоятельные вид ответственности. На законодательном уровне понятие «финансовые санкции» впервые было упомянуто в Законе РСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР», а понятие «финансовая ответственность» впервые появилось в Указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

Финансово-правовая ответственность, являясь разновидностью юридической  ответственности, содержит все ее признаки, а именно, -- юридическая, а, следовательно, и финансовая ответственность: а) наступает  лишь за правонарушение; б) устанавливается  государством и связана с применением  к правонарушителю санкций правовых норм уполномоченными на это субъектами; в) связана с причинением правонарушителю  определенных отрицательных последствий; г) реализуется в процессуальной форме.

Эти признаки юридической  ответственности, будучи характерны и  для финансово-правовой ответственности, имеют специфику, обусловленную  особенностями финансово-правового  регулирования.

Во-первых, финансово-правовая ответственность наступает за финансовое правонарушение. Единого понятия  «финансовое правонарушение» в  финансовом законодательстве не дано. Однако в ст. 106 НК РФ дано понятие  «налоговые правонарушения», являющееся разновидностью правонарушения финансового, а в ст. 281 БК РФ содержится понятие  «нарушение бюджетного законодательства».

Во-вторых, финансово-правовая ответственность установлена государством в финансово-правовых нормах, которые  являются охранительными и содержат в своей структуре финансово-правовые санкции. Они имеют место в  НК РФ, ТК РФ, ежегодно принимаемом законе о федеральном бюджете, ежегодно принимаемых законах субъектов  РФ об их бюджетах, Указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» и т.д. Кроме того, такие нормы предусмотрены в БК РФ.

Охранительные финансово-правовые нормы применяют: Министерство по налогам  и сборам РФ, Федеральное казначейство РФ, Государственный таможенный комитет  РФ, суды общей юрисдикции и арбитражные  суды РФ.

В-третьих, финансово-правовая ответственность влечет для правонарушителя  определенные отрицательные последствия, как-то лишения имущественного характера. Формально это обусловлено спецификой финансово-правовых санкций, имеющих  имущественный характер и, таким  образом, воздействующих на экономические  интересы правонарушителей. В сущности, это определено стремлением государства в первую очередь получить возмещение финансового ущерба, причиненного ему финансовым правонарушением, а кроме того, -- еще и наказать правонарушителя, но в форме, присущей сфере финансово-правового регулирования, т.е. в денежной. В связи с этим финансово-правовая ответственность является разновидностью имущественной (право-восстановительной) ответственности и может быть сравнима с гражданско-правовой.

В-четвертых, финансово-правовая ответственность реализуется в  специфической процессуальной форме. Так, применение к организациям восстановительных  финансово-правовых санкций в виде пени за несвоевременную уплату налога или сбора осуществляется в рамках налогово-процессуального производства, установленного в ст. 46-49 НК РФ, а в Бюджетном кодексе РФ применение восстановительных финансово-правовых санкций в виде пени предусмотрено в рамках бюджетно-процессуального производства, установленного ст. 285.

2. Виды ответственности за нарушение финансового законодательства

За совершенные в финансовой сфере противоправные деяния может  наступить уголовная, административная, налоговая, гражданско-правовая, материальная и дисциплинарная ответственность. Причем для физического лица возможно наступление всех перечисленных  видов ответственности, а для  юридического — только административная (частично), гражданская и материальная (например, за вред, причиненный экологическим  правонарушением).

Уголовная ответственность — это вид юридической ответственности, заключающийся в ограничении прав и свобод лиц, виновных в совершении преступления, предусмотренного Уголовным кодексом РФ. При этом лицо подлежит уголовной ответственности (ст. 5 УК РФ) только за те общественно опасные действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина. Кроме того, уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного УК РФ.

Уголовная ответственность  начинается с момента вступления в силу обвинительного приговора, а  полностью реализуется в отбытии  наказания, назначенного судом. Основанием к наступлению уголовной ответственности  является совершение деяния, содержащего  все признаки состава преступления, предусмотренного УК РФ (ст. 8 УК РФ).

Административная  ответственность — это вид юридической ответственности граждан, должностных лиц, юридических лиц за совершенное административное правонарушение. Порядок и основания привлечения к административной ответственности регулируются Кодексом административных правонарушений (КоАП) и другими правовыми актами.

Административным правонарушением (проступком) признается посягающее на государственный или общественный порядок, социалистическую собственность, права и свободы граждан, на установленный  порядок управления противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое  законодательством предусмотрена  административная ответственность (ст. 10 КоАП). При этом административная ответственность за правонарушения, предусмотренные КоАП, наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.

К административной ответственности  граждане Российской Федерации могут  быть привлечены с 16-летнего возраста.

За совершение административных правонарушений могут применяться  следующие административные взыскания:

— предупреждение;

— штраф;

— возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или  непосредственным объектом административного  правонарушения;

— конфискация предмета, явившегося орудием совершения и  непосредственным объектом административного  правонарушения;

— лишение специального права, предоставленного гражданину (например, права охоты);

— исправительные работы;

— административный арест (не могут быть подвергнуты лица, не достигшие 18 лет);

— административное выдворение за пределы Российской Федерации иностранного лица или лица без гражданства.

Административная ответственность  за административные правонарушения, совершенные на территории Российской Федерации, несут на общих основаниях иностранные граждане и лица без  гражданства, если они не пользуются иммунитетом от административной юрисдикции РФ.

За некоторые административные правонарушения, например связанные  с несоблюдением установленных  правил в сфере охраны порядка  управления, государственного и общественного  порядка, природы, здоровья населения, обеспечение выполнения которых  входит в их служебные обязанности, административной ответственности  подлежат только должностные лица. К должностным лицам могут  быть применены только два вида административной ответственности: предупреждение и  штраф.

За нарушение правил охраны природы, экологии, санитарии, пожарной безопасности, налогового законодательства в ряде федеральных законов РФ предусмотрена административная ответственность  для юридических лиц. Например, в  соответствии с Законом «Об охране окружающей природной среды» должностные, физические и юридические лица несут  административную ответственность  за превышение предельно допустимых выбросов и сбросов вредных веществ  в окружающую среду, невыполнение обязанностей по проведению государственной экологической  экспертизы и требований, содержащихся в заключении экологической экспертизы, предоставление заведомо неправильных и необоснованных заключений, несвоевременное предоставление информации и предоставление искаженной информации, отказ от предоставления своевременной, полной, достоверной информации о состоянии природной среды и радиационной обстановке и т.д.

Налоговая ответственность — это вид юридической ответственности физических и юридических лиц за налоговые правонарушения.

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое установлена ответственность Налоговым кодексом РФ (ч. 1). Иными словами, налоговое правонарушение — это противоправное деяние, т. е. деяние, нарушающее нормы налогового законодательства, причем деяние виновное (сознательное) и заслуживающее наказания.

К налоговым правонарушениям  в соответствии с Налоговым кодексом РФ (ч.1) относятся:

— нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116);

— уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117);

— нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии счета  в банке (ст. 118);

— нарушение срока представления  налоговой декларации или иных документов (ст. 119);

— грубое нарушение правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения (ст. 120);

— нарушение правили составления  налоговой декларации (ст. 121);

— неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122);

— невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов (ст. 123);

— незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение (ст. 124);

— несоблюдение порядка  владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125);

— непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике (ст. 126);

— отказ от представления  документов и предметов по запросу  налогового органа (ст. 127);

— неявка либо уклонение  от явки без уважительных причин свидетеля  по делу о налоговом правонарушении, а также отказ от дачи показаний  и дача заведомо ложных показаний (ст. 128);

— отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия в  проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или  осуществление заведомо ложного  перевода (ст. 129).

Налоговая ответственность  физического лица, предусмотренная  Налоговым кодексом РФ, наступает  только в том случае, если совершенное  им деяние не содержит признаков состава  преступления по уголовному законодательству РФ. Привлечение организации к  налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц этих организаций (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации (ст. 108 Налогового кодекса РФ, ч. 1). Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.

Налоговая ответственность  распространяется на всех налогоплательщиков, независимо от форм собственности, организационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т.п. К налоговой ответственности  не могут привлекаться филиалы, представительства  и другие обособленные подразделения  организаций, так как они не являются самостоятельными участниками налоговых  правоотношений (налогоплательщиками, налоговыми агентами и т.п.).

Налоговая ответственность  состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций  — денежных штрафов. В связи с  этим налоговая ответственность  носит исключительно имущественный  характер.

Гражданско-правовая ответственность — это система мер имущественного характера, принудительно применяемых к нарушителям гражданских прав и обязанностей с целью восстановить положение, существовавшее до правонарушения. Система мер гражданско-правовой ответственности включает два вида — возмещение убытков (компенсация морального вреда) и санкции. По признаку основания применения тех или иных мер гражданско-правовую ответственность подразделяют на договорную и внедоговорную (ответственность за причинение вреда и неосновательное обогащение).

В гражданско-правовой ответственности  противоправным является деяние, нарушающее императивные нормы гражданского права  либо противоречащее общим началам  и смыслу гражданского законодательства и нарушающее права и охраняемые законом интересы третьего лица. Например, в экологической сфере гражданско-правовая ответственность выражается в основном в возложении на правонарушителя  обязанности возместить потерпевшей  стороне имущественный или моральный  вред, понесенный в результате нарушения  правовых экологических требований.

Особой мерой гражданско-правовой ответственности является ответственность  за неисполнение денежного обязательства, предусмотренная ст. 395 Гражданского кодекса РФ. Данная ответственность  состоит в обязанности должника, нарушившего денежное обязательство, уплатить проценты на его сумму за время, прошедшее от нарушения до даты его фактического исполнения. Проценты являются мерой гражданско-правовой ответственности, а взыскание процентов  носит зачетный характер, т. е. убытки возмещаются в доле, превышающей  сумму процентов.

Одним из видов гражданско-правовой ответственности является субсидиарная ответственность, предполагающая дополнительную ответственность лиц, которые наряду с должником отвечают перед кредитором за надлежащее исполнение обязательства  в случаях, предусмотренных законом  или договором.

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ субсидиарную ответственность  несут:

— члены полного товарищества по обязательствам товарищества;

— члены потребительского кооператива по его обязательствам в пределах невнесенной части  дополнительного взноса каждого  из членов кооператива;

— собственник имущества, закрепленного за учреждением, по обязательствам учреждения при недостаточности  указанного имущества;

— в случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность  по его долгам и т.д.

Материальная  ответственность — это обязанность работника возместить в установленном порядке и в определенных размерах имущественный ущерб, причиненный по его вине предприятию (организации) в результате ненадлежащего исполнения им своих трудовых обязанностей. Вопросы материальной ответственности регулируются Кодексом законов о труде РФ и рядом других нормативных актов.

Материальная ответственность  за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается  на работника при условии, если ущерб  причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается его  средним месячным заработком. При  определении ущерба учитывается  только прямой ущерб, неполученные доходы не учитываются.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную и  полную материальную ответственность (ст. 119 и 121 КзоТ РФ).

Полная материальная ответственность  наступает в следующих случаях:

— когда ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;

— когда такая ответственность  возложена на работника по законодательству;

— когда между работником и предприятием заключен письменный договор о полной материальной ответственности;

— когда ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей;

— когда имущество и  другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

— когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в  том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных  приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование;

— когда ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом  виде.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность вводится при совместном выполнении работ, когда невозможно разграничить материальную ответственность  каждого письменного договора между  предприятием, учреждением, организацией и всеми членами коллектива (бригады). Перечень работ, при выполнении которых  может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, утвержден постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 14 сентября 1981 г.

В экологической сфере, например, материальную ответственность несут  должностные лица и другие работники, по вине которых предприятие понесло  расходы по возмещению вреда, причиненного экологическим правонарушением.

Дисциплинарная  ответственность — это санкция, которая применяется администрацией предприятия, учреждения, организации к работнику в виде дисциплинарного взыскания за дисциплинарный проступок.

Под дисциплинарным проступком понимается противоправное виновное невыполнение или ненадлежащее выполнение работником своих трудовых обязанностей.

В постановлении Пленума  ВС РФ от 22 декабря 1992 г. № 16 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации законодательства при разрешении трудовых споров» (п. 24) в редакции от 25 октября 1996 г. указано, что дисциплинарная ответственность может наступить за следующие нарушения:

а) отсутствие работника  без уважительной причины на работе в пределах трех часов в течение  рабочего дня, а также нахождение без уважительной причины не на своем  рабочем месте, хотя и в помещении  другого или того же самого цеха, отдела и т.п., в том числе и  более трех часов в течение  рабочего дня;

б) отказ работника без  уважительных причин от выполнения трудовых обязанностей в связи с изменением в установленном порядке норм труда (ст. 103 КЗоТ РФ), так как в  силу трудового договора лицо обязано  выполнять обусловленную работу с подчинением правилами внутреннего  трудового распорядка (ст. 15 КЗоТ);

в) отказ или уклонение  без уважительных причин от медицинского освидетельствования работников некоторых  профессий, а также отказ работника  от прохождения в рабочее время  специального обучения и сдачи экзаменов  по технике безопасности и правилам эксплуатации, если это является обязательным условием допуска к работе.

Кроме того, если в соответствии с законодательством с работником должен быть заключен договор о полной материальной ответственности и  если выполняемые им обязанности  составляют основную трудовую функцию, и это было оговорено при приеме на работу, то отказ работника заключить  договор о полной материальной ответственности  рассматривается как неисполнение трудовых функций со всеми вытекающими отсюда правовыми последствиями.

Дисциплинарная ответственность  существует в двух видах:

— общая, предусмотренная КЗоТ;

— специальная, возлагающаяся на работников в соответствии с уставами и положениями о дисциплине.

Меры взыскания при  общей дисциплинарной ответственности  жестко урегулированы КЗоТ (ст. 135) и  расширительному толкованию не подлежат. К этим мерам относятся:

1) замечание;

2) выговор;

3) строгий выговор;

4) увольнение в случаях:

а) систематического неисполнения работником без уважительных причин обязанностей, возложенных на него трудовым договором (контрактом) или  правилами внутреннего трудового  распорядка, если к работнику ранее  применялись меры дисциплинарного  или общественного взыскания;

б) прогула (в том числе  отсутствия на работе более трех часов  в течение рабочего дня) без уважительных причин;

в) появления на работе в  нетрезвом состоянии, в состоянии  наркотического или токсического опьянения;

г) совершения по месту работы хищения (в том числе мелкого) государственного или общественного  имущества, установленного вступившим в законную силу приговором суда или  постановлением органа, в компетенцию  которого входит наложение административного  взыскания или применение мер  общественного воздействия;

д) однократного грубого нарушения трудовых обязанностей руководителем предприятия, учреждения, организации (филиала, представительства, отделения и другого обособленного подразделения) и его заместителями.

Законодательством о дисциплинарной ответственности и уставами, положениями  о дисциплине, кроме того, могут  быть предусмотрены и другие дисциплинарные взыскания для других категорий  работников.

Так, на государственных  служащих может быть наложено дисциплинарное взыскание в виде предупреждения о неполном служебном соответствии (Федеральный закон «Об основах  государственной службы Российской Федерации» от 31 июля 1995 г. № 119-ФЗ). По специальным  положениям несут дисциплинарную ответственность  судьи, прокуроры, следователи.

При наложении дисциплинарного  взыскания должны учитываться тяжесть  совершенного проступка, обстоятельства, при которых он совершен, предшествующая работа и поведение работника.

До применения дисциплинарного  взыскания от работника должно быть затребовано письменное объяснение. Дисциплинарное взыскание применяется  непосредственно за обнаружением проступка, но не позднее одного месяца со дня  его обнаружения, не считая времени  болезни работника или пребывания его в отпуске. Причем за каждое нарушение  трудовой дисциплины может быть наложено только одно дисциплинарное взыскание.

Дисциплинарное взыскание  может быть снято до истечения  года применявшим его органом  или должностным лицом по собственной  инициативе или по ходатайству непосредственного  руководителя или трудового коллектива, если подвергнутый дисциплинарному  взысканию не совершил нового проступка  и проявил себя как добросовестный работник.

В экологической области, например, дисциплинарная ответственность носит перспективный, превентивный характер, обладает свойствами быстроты и оперативности наложения, простоты исполнения, легко доходит до сознания и воздействует на волю участников общественных отношений. Дисциплинарная ответственность в сфере экологии выражается в том, что администрация предприятия (организации) или вышестоящая организация налагают на виновного работника дисциплинарное взыскание за невыполнение им обязанностей по службе или договору, связанных с охраной окружающей среды.

Заключение

Финансово-правовая ответственность - одна из действенных мер охраны финансовых отношений, существующая самостоятельно наряду с иными мерами защиты субъективных прав и мерами превентивного характера, обеспечивающими эффективность  механизма финансово-правового регулирования. Финансово-правовая ответственность  в общей системе государственного принуждения представляет собой  один из его видов, наряду с предупреждением, пресечением и восстановлением  нарушенных прав в сфере финансов, имеющая собственную правовую природу  и самостоятельное место в  финансовых правоотношениях.

Роль финансово-правовой ответственности в сфере укрепления финансовой дисциплины находит свое проявление в качестве ее юридических  функций. Принципиальное назначение финансовой ответственности заключается в  том, что ее реализация в виде финансовых санкций имеет не только мотивационное, устрашающее воздействие на потенциальных  нарушителей финансово-правовых норм, но и восстановительный характер. Восполнение потерь государственной  или муниципальной казны может  осуществиться в полной мере, если за ним стоит возможность применения особого рода государственного принуждения  за нарушения порядка финансовой деятельности. Финансово-правовая ответственность  имеет принципиальное значение для  предупреждения нарушений финансового  законодательства, наказания правонарушителя  с учетом его характеристики, а  также для компенсации потерь соответствующих фондов денежных средств.