Ответственность за нарушение финансового законодательства

Введение

 

 

В российском законодательстве появился термин «финансовая ответственность» («меры финансовой ответственности»). Она выражается в разных формах денежных взысканий, среди которых важное место занимают финансовые санкции. Финансово-правовые санкции - это применение уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к налогоплательщикам (юридическим и физическим лицам), за совершение налогового правонарушения в установленном административными и финансово-правовыми нормами порядке мер государственного принуждения, выражающихся в денежной форме и перечисляемых в бюджет, с целью обеспечения общественных и государственных финансовых интересов, возмещения недополученных бюджетом и внебюджетными фондами денежных поступлений, а также наказания нарушителей. Таким образом, применение финансовых санкций влечет для виновных в совершении налоговых нарушений наступление обременительных последствий имущественного и морального характера. В соответствии с действующим законодательством, регулирующим налоговые правоотношения, соблюдение порядка уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. К практике арбитражных судов имеют отношение только вопросы применения так называемой финансовой ответственности.

Предметом исследования является финансово-правовая ответственность.

Объектом исследования выступают  правовые отношения, регулирующие функционирование и развитие института финансово-правовой ответственности.

Цель исследования - выявление ключевых аспектов в раскрытии темы “Ответственность за нарушение финансового законодательства”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Правовые основания и  понятия финансовой ответственности

 

 

Ответственность за нарушение финансового  законодательства представляется как  определённая совокупность различных  видов юридической ответственности. Сама юридическая ответственность, как известно, включает в себя несколько  основных видов ответственности: административная, уголовная, гражданская, дисциплинарная, материальная. В последние годы в  связи с бурным развитием финансового, в частности налогового, законодательства в науке стала выделяться финансово - правовая ответственность как самостоятельный вид ответственности. На законодательном уровне понятие «финансовые санкции» впервые было упомянуто в Законе РСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР», а понятие «финансовая ответственность» впервые появилось в Указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

Финансово-правовая ответственность, являясь разновидностью юридической  ответственности, содержит все ее признаки, а именно, - юридическая, а, следовательно, и финансовая ответственность:

а) наступает лишь за правонарушение;

б) устанавливается государством и  связана с применением к правонарушителю санкций правовых норм уполномоченными на это субъектами;

в) связана с причинением правонарушителю определенных отрицательных последствий;

г) реализуется в процессуальной форме.

Эти признаки юридической ответственности, будучи характерны и для финансово-правовой ответственности, имеют специфику, обусловленную особенностями финансово-правового  регулирования.

Во-первых, финансово-правовая ответственность наступает за финансовое правонарушение. Единого понятия «финансовое правонарушение» в финансовом законодательстве не дано. Однако в ст. 106 НК РФ дано понятие «налоговые правонарушения», являющееся разновидностью правонарушения финансового, а в ст. 281 БК РФ содержится понятие «нарушение бюджетного законодательства».

Во-вторых, финансово-правовая ответственность установлена государством в финансово-правовых нормах, которые являются охранительными и содержат в своей структуре финансово-правовые санкции. Они имеют место в НК РФ, ТК РФ, ежегодно принимаемом законе о федеральном бюджете, ежегодно принимаемых законах субъектов РФ об их бюджетах, Указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» и т.д. Кроме того, такие нормы предусмотрены в БК РФ.

Охранительные финансово-правовые нормы  применяют: Министерство по налогам  и сборам РФ, Федеральное казначейство РФ, Государственный таможенный комитет  РФ, суды общей юрисдикции и арбитражные  суды РФ.

В-третьих, финансово-правовая ответственность влечет для правонарушителя определенные отрицательные последствия, как-то лишения имущественного характера. Формально это обусловлено спецификой финансово-правовых санкций, имеющих имущественный характер и, таким образом, воздействующих на экономические интересы правонарушителей. В сущности, это определено стремлением государства в первую очередь получить возмещение финансового ущерба, причиненного ему финансовым правонарушением, а кроме того, - еще и наказать правонарушителя, но в форме, присущей сфере финансово-правового регулирования, т.е. в денежной. В связи с этим финансово-правовая ответственность является разновидностью имущественной (право-восстановительной) ответственности и может быть сравнима с гражданско-правовой.

В-четвертых, финансово-правовая ответственность реализуется в специфической процессуальной форме. Так, применение к организациям восстановительных финансово-правовых санкций в виде пени за несвоевременную уплату налога или сбора осуществляется в рамках налогово-процессуального производства, установленного в ст. 46-49 НК РФ, а в Бюджетном кодексе РФ применение восстановительных финансово-правовых санкций в виде пени предусмотрено в рамках бюджетно-процессуального производства, установленного ст. 285.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Органы, привлекающие к ответственности за нарушение  финансового законодательства

 

  1. Налоговые органы вправе:
    • Возбуждать в установленном порядке ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью;
    • Предъявлять в суд или арбитражный суд иски: о ликвидации предприятии по основаниям, установленным законодательством РФ; о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий; о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскания доходов, полученных этим предприятием;
    • Другие права предусмотренные законодательством.
  • Должностные лица налоговых органов имеют право в установленном законодательством порядке:
    • Проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающих при проверках;
    • Обследовать любые используемые для извлечения доходов (прибыли) либо связанные с содержанием  объектов налогообложения  независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения налогоплательщиков. В случае отказа физического лица допустить должностных лиц налогового органа к обследованию помещений, используемых для извлечения доходов (прибыли), или непредставления им необходимых для расчета налогов документов облагаемый доход определяется налоговыми органами исходя из дохода по аналогичным видам предпринимательской деятельности;
    • Приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;
    • Налагать на руководителей банков , кредитных учреждений, а также финансовых органов административные штрафы в случае невыполнения указаний налоговых органов;
    • Изымать у налогоплательщиков документы, свидетельствующие о сокрытии или занижением дохода (прибыли) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов и фиксацией их содержания;
    • Получать без оплаты от всех юридических лиц данные, необходимые  для исчисления налоговых платежей плательщиков;
    • Другие права, предусмотренные законодательными актами.
  1. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.
  1. Органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел.

Ответственность за нарушение бюджетного законодательства.

Основанием для привлечения  лица к юридической ответственности  является совершение им правонарушения. Под нарушением бюджетного законодательства понимается неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного Бюджетным  кодексом РФ порядка составления  и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения контроля за исполнением бюджетов уровней бюджетной системы Российской Федерации.

К нарушителю бюджетного законодательства могут быть применены следующие  меры:

1) предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

2) блокировка расходов;

3) изъятие бюджетных средств;

4) приостановление операций по счетам в кредитных организациях;

5) наложение штрафа;

6) начисление пени;

7) иные меры, предусмотренные Кодексом и федеральными законами;

В соответствии с Кодексом применять  меры принуждения могут руководители органов Федерального казначейства и их заместители, которые вправе:

1) списывать в бесспорном порядке  суммы бюджетных средств: 

  • используемых не по целевому назначению;
  • подлежащих возврату в бюджет, срок которых истек;

2) списывать в бесспорном порядке  суммы процентов (платы) за  пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной  основе, срок уплаты которых наступил;

3) взыскивать в бесспорном порядке  пени за несвоевременный возврат  бюджетных средств, предоставленных  на возвратной основе, просрочку  уплаты процентов за пользование  бюджетными средствами, предоставленными  на возвратной основе, в размере  одной трехсотой действующей  ставки рефинансирования Банка  России за каждый день просрочки;

4) выносить предупреждение руководителям  органов исполнительной власти, органов местного самоуправления  и получателей бюджетных средств  о не надлежащем исполнении  бюджетного процесса;

5) составлять протоколы, являющиеся  основанием для наложения штрафов;

6) взыскивать в бесспорном порядке  пени с кредитных организаций  за не своевременное исполнение  платежных документов на зачисление  или перечисление бюджетных средств, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки;

7) приостанавливать операции по  счетам в кредитных организациях  сроком до одного месяца.

Как уже отмечалось, одной из мер  принуждения, применяемых органами Федерального казначейства, является бесспорное списание бюджетных средств. В БК РФ предусмотрено бесспорное списание бюджетных средств с лицевых счетов их получателей, списание бюджетных средств со счетов Федерального казначейства и его территориальных органов без их распоряжения, списание средств со счетов бюджетов субъектов Российской Федерации и со счетов местных бюджетов без распоряжения их финансовых органов, а также списание средств с лицевых счетов бюджетных учреждении без их распоряжения.

Бесспорное списание бюджетных  средств, с лицевых счетов получателей бюджетных средств осуществляется на основе постановления, подписанного руководителем (заместителем руководителя) соответствующего органа Федерального казначейства.

Названное постановление принимается  в течение 10 дней после составления  акта проверки получателя бюджетных  средств, подписанного должностным  лицом органа Федерального казначейства, либо на основании заключения должностного лица того же органа об истечении срока  возврата бюджетных средств или  процентов (платы) за пользование бюджетными средствами.

При недостаточности средств на лицевом счете получателя бюджетных  средств постановление о бесспорном списании бюджетных средств исполняется в соответствии с ч. 2 ст. 855 ГК РФ, при этом указанное постановление относится к очереди, предусматривающей расчеты с бюджетом.

Списание названных средств, производится кредитной организацией либо Федеральным казначейством.

Списание средств с единого  счета бюджета без распоряжения Федерального казначейства и его  территориальных органов осуществляется по решению арбитражного суда.

Размер средств, списываемых со счета территориального органа Федерального казначейства, не может превышать  разницу между суммой средств, находящихся  на счете указанного территориального органа, и суммой средств, которые  в момент списания отражены на лицевых  счетах бюджетных учреждений либо считаются  зачисленными на их счет.

Списание средств со счетов бюджетов субъектов Российской Федерации  и со счетов местных бюджетов без  распоряжения органов, исполняющих  соответствующие бюджета, осуществляется по решению арбитражного суда. Данное списание не должно превышать разницу  между суммой средств, находящихся  на счете соответствующего бюджета, и совокупной суммой средств, указанных  в своде лимитов финансирования на месяц по всем получателям бюджетных  средств.

Списание средств, с лицевых счетов бюджетных учреждений без их распоряжения осуществляется в случаях, предусмотренных бюджетным законодательством. Порядок списания средств подробно регламентируется ст. 285-288 Бюджетного кодекса РФ.

В БК РФ впервые дается перечень различных  нарушений бюджетного законодательства (ст. 283, 289-306), совершение которых является основанием для применения названных  ранее мер. К сожалению, существуют противоречия и несовпадения между  ст. 283 БК РФ, в которой перечислены  основания применения мер принуждения  за нарушение бюджетного законодательства, и ст. 289-306, в которых раскрываются отдельные виды правонарушений. Перечень статьи 283 должен был бы носить исчерпывающий  характер и включать все виды бюджетных  правонарушений, но в следующих статья Кодекса дается характеристика некоторых  видов правонарушений, не вошедших в данный перечень. Несомненно, что  имеющиеся противоречия усложнят привлечение  к ответственности виновных лиц, поэтому необходимо серьезно доработать данный раздел Бюджетного кодекса.

К нарушениям бюджетного законодательства законодатель, в частности, относит:

- нецелевое использование бюджетных  средств;

- невозврат либо несвоевременный  возврат бюджетных средств, полученных  на возвратной основе;

- не перечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе;

- непредставление либо несвоевременное  представление отчетов и иных  сведений, необходимых для составления  проектов бюджетов, их исполнения  и контроля за их исполнением;

- не перечисление либо несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;

- несвоевременное доведение уведомлений  о бюджетных ассигнованиях и  лимитах бюджетных обязательств  до получателей бюджетных средств;

- несоответствие бюджетной росписи  расходам, утвержденным бюджетом;

- несоответствие уведомлений о  бюджетных ассигнованиях и лимитах  бюджетных обязательств бюджетной  росписи;

- финансирование расходов сверх  утвержденных лимитов;

- предоставление бюджетных кредитов, бюджетных ссуд с нарушением  установленного порядка;

- предоставление бюджетных инвестиций  с нарушением установленного  порядка;

- предоставление государственных  или муниципальных гарантий с  нарушением установленного порядка;

- осуществление государственных  или муниципальных закупок с  нарушением установленного порядка;

- нарушение запрета на размещение  бюджетных средств на банковских  депозитах либо передачу их  в доверительное управление;

- несоблюдение обязательности  зачисления доходов бюджетов;

- несвоевременное исполнение платежных  документов на перечисление средств,  подлежащих зачислению на счета  бюджетов;

- несвоевременное исполнение платежных  документов на перечисление бюджетных  средств на лицевые счета получателям  бюджетных средств;

- несвоевременное осуществление  платежей по подтвержденным бюджетным  обязательствам.

За совершение названных видов  нарушений предусмотрено наложение  штрафов в соответствии с Кодексом РСФСР об административных правонарушениях  и иные меры принуждения.

В частности, законодатель рассматривает  такое правонарушение, как не целевое  использование бюджетных средств, выражающееся в направлении и  использовании их на цели, не соответствующие  условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о  бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения (ст. 289 БК РФ).

За подобное нарушение предусмотрено  применение различных санкций: наложение  штрафа на руководителя получателя бюджетных  средств в соответствии с Кодексом РСФСР об административных правонарушениях; изъятие в бесспорном порядке  бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также  при наличии состава преступления - уголовное наказание в соответствии с У К РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Порядок применения штрафных санкций за нарушение финансового  законодательства

 

Применение финансовых санкций  за нарушение в сфере финансовой деятельности осуществляется в соответствии с НК РФ, БК РФ, ТК РФ и др.  

 За налоговые правонарушения, нарушение таможенного законодательства, а также бюджетные правонарушения применяется такая финансово-правовая санкция, как пеня.  

 В соответствии с  Налоговым кодексом РФ пеня  может быть уплачена налогоплательщиком добровольно или взыскана с него в принудительном порядке. При этом в соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ принудительное взыскание пени с налогоплательщика производится в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном порядке.  

 Добровольная уплата пени осуществляется следующим образом: 

= налоговый орган, приняв  решение по результатам налоговой  проверки, направляет налогоплательщику  в 10-дневный срок от даты  вынесения соответствующего решения  требования об уплате налога  и соответствующих пеней. Срок  исполнения такого требования указывается в самом требовании; 

= в случае исполнения  налогоплательщиком требования  налогового органа по уплате налога и пеней в установленный срок имеет место добровольная уплата им финансово-правовой санкции в виде пени.  

 Принудительное взыскание пени с организации-налогоплательщика или организации — налогового агента осуществляется в следующем порядке: 

- такое взыскание возможно  в случае неуплаты налогоплательщиком пени в добровольном порядке; 

- налоговый орган осуществляет  принудительное взыскание пени  за счет денежных средств, находящихся  на счетах организаций, а при недостаточности или отсутствии —> за счет иного имущества организации-налогоплательщика или организации налогового агента: 

- принудительное взыскание  пени с организаций происходит  путем направления налоговым  органом в банк инкассового  поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты денежных средств со счетов этих организаций. Решение о взыскании принимается не позднее 10, дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения этого срока, является недействительным и исполнению не подлежит. Однако в этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с организации, причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании должно быть доведено до сведения организации в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о нем;  

- взыскание пени может  производиться с рублевых расчетных  (текущих) и валютных счетов  организаций и не может производиться с депозитного счета организации, если не истек срок действия депозитного договора;  

- при взыскании средств с валютных счетов организации руководитель налогового органа (его заместитель) одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты этой организации; 

- инкассовое поручение  (распоряжение) исполняется банком  не позднее одного операционного  дня, следующего за днем получения им указанного поручения, в случае, когда взыскание производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если пени взыскивается с валютных счетов.  

 При недостаточности  или отсутствии денежных средств  на счетах организации налоговый орган вправе взыскать пени за счет иного имущества организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.  

 Порядок принудительного  взыскания пени с физического  лица-налогоплательщика или физического  лица - налогового агента характеризуется следующим: 

 а) согласно ст. 48 НК  РФ налоговый орган обращается  в суд с иском о взыскании  пени за счет имущества физического  лица. Такой иск может быть  подан налоговым органом в  течение шести месяцев после  истечения требования об уплате  налога; 

 б) взыскание пени  за счет имущества физического  лица производится на основании  вступившего в законную силу  решения суда в соответствии  с ФЗ «Об исполнительном производстве»  с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.  

 Порядок наложения  штрафа за налоговые правонарушения  установлен в ст. 101, 104, 111, 115 НК РФ. Штраф может быть уплачен лицом, совершившим налоговое правонарушение, добровольно или взыскан с него в судебном порядке.   

 Добровольная уплата  штрафа за налоговые правонарушения  возможна в следующем порядке:  

 а) налоговый орган  направляет налогоплательщику (иному  обязанному лицу) требование об  уплате недоимки по налогу, пени, а также штрафа. Срок уплаты  указывается в требовании; 

 б) в случае исполнения  налогоплательщиком (иным обязанным лицом) требования налогового органа в установленный срок, имеет место добровольная уплата им финансово-правовой санкции в виде штрафа.             

 Взыскание штрафа с  налогоплательщика (или иного обязанного лица) за налоговое правонарушение в судебном порядке осуществляется в случае: 

 а) если налогоплательщик (иное обязанное лицо) отказался  добровольно уплатить сумму штрафа  или пропустил срок уплаты, указанный  в требовании; 

 б) исковое заявление  о взыскании штрафа с организации  или индивидуального предпринимателя  подается налоговым органом в  арбитражный суд, а с физического  лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в суд общей юрисдикции.   

 Мерами принудительного исполнения решения являются: 

1) обращение взыскания  на имущество должника путем  наложения ареста и продажи  имущества; 

2) обращение взыскания  на заработную плату, пенсию, стипендию и иные источники доходов должника; 

3) обращение взыскания  на денежные суммы и имущество  должника, находящиеся у других  лиц; 

4) изъятие у должника  и передача взыскателю определенных  предметов, указанных в решении  суда.

Обстоятельства, исключающие вину, смягчающие и отягчающие ответственность  

 В ст. 111 НК РФ предусматриваются  обстоятельства, исключающие лица в совершении налогового правонарушения. Эти обстоятельства должны учитываться при вынесении налоговым органом решения о привлечении лица к налоговой ответственности и направлении ему требования об уплате, штрафа, а также судом при рассмотрении дела о налоговом правонарушении. К таким обстоятельствам относятся: 

 а) совершение налогового  правонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; 

 б) совершение налогового  правонарушения физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;  

 в) выполнение налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.  

 В ст. 112 НК РФ указываются  обстоятельства, смягчающие и отягчающие  ответственность за совершение  налогового правонарушения. К обстоятельствам, смягчающим ответственность, относятся:

  • совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной, зависимости;
  • иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

 

    При наличии хотя бы одного  из вышеназванных смягчающих обстоятельств размер штрафа, указанный в налоговом требовании, подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным в Налоговом кодексе РФ.   

 К обстоятельствам,  отягчающим ответственность, относится  совершение налогового правонарушения  лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. В этом случае размер штрафа увеличивается налоговым органом или судом на 100% (ст. 114 НК РФ).  

 Налоговый кодекс РФ  в ст. 115 устанавливает срок давности  и для взыскания штрафа за  налоговое правонарушение. Налоговые  органы могут обратиться в  суд с иском о взыскании  штрафа не позднее трех месяцев  со дня обнаружения налогового  правонарушения и составления соответствующего акта. Однако в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела.  

 Порядок наложения  финансового штрафа за бюджетные  правонарушения установлен сегодня Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. «О федеральном казначействе». Он производится налоговыми органами в бесспорном порядке в трехдневный срок по представлении органов Федерального казначейства.