Ответственность за нарушение налогового законодательства. 6

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги представляют собой  обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и  с граждан по ставке, установленной  в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Налог  не предполагает свободы выбора, поскольку  неуплата налога в установленный  срок влечет применение принудительных мер. Налоги –  основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется  актуальной. Необходим государственный  механизм принуждения к нарушителям  налогового законодательства. Этим механизмом является привлечения нарушителей  к юридической ответственности  за нарушения законодательства в  области уплаты налогов и сборов.

Налоговым законодательством  выделяют особый вид юридической  ответственности за правонарушения связанные с отношениями в  области уплаты налогов и сборов.

Цель данной контрольной  работы заключается в теоретическом  изучении налоговых правонарушений и ответственности за нарушение  налогового законодательства.

Исходя из этой цели, в работе ставятся следующие задачи: изучение понятия налогового правонарушения, его объект и субъект, а также обстоятельства, исключающие вину в совершении налогового правонарушения;  изучение видов налоговых правонарушений и мер ответственности за них.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

1. Понятие, признаки и состав налогового правонарушения.

Согласно  статье 106  Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. 

Выделяют следующие  признаки правонарушений:

• противоправность деяния – выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;
• виновность деяния –  характеризуется  совершением  противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их. Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность наступления вредных последствий своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло и должно было её сознавать;
• наличие причинной связи между  противоправным деянием и  наступившими в последствии отрицательными последствиями;
• наказуемость деяния, т.е. наличие установленной  законом  ответственности за совершение данного правонарушения.

Отсутствие одного из выше перечисленных  признаков не позволяет рассматривать  деяние участника налоговых отношений  как правонарушение, а, следовательно, исключает возможность привлечения  его к правовой ответственности.

Состав налогового правонарушения – это система элементов, необходимых и достаточных для квалификации содеянного как налогового правонарушения и, следовательно, для применения к правонарушителю мер юридической ответственности.

Состав налогового правонарушения, как и любого другого правонарушения, включает в себя четыре элемента: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

2. Объект налогового правонарушения. Объективная сторона налогового правонарушения

Под объектом правонарушения, понимаются те охраняемые законом общественные отношения, интересы и ценности, на которые посягает правонарушитель  и которым причиняется вред. Налоговые  правонарушения также имеют свой объект.

Налоги –  необходимое условие  существования государства. Поэтому  законодательство о налогах и  сборах, охраняя интересы государства  в области взимания налогов с  целью финансового обеспечения  своей деятельности, защищает и интересы общества в целом. Все налоговые  правонарушения, таким образом, посягают на правоотношения, регулируемые законодательством  о налогах и сборах, наносят  вред правомерным финансовым интересам  государства и общества.

Общим для всей совокупности налоговых  правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством  о налогах и сборах.

При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение  налогоплательщика нарушает установленный  законодательством порядок проведения налоговых проверок.

Объектом такого правонарушения, как  неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в  полноте и своевременности поступления  налогов в бюджет.

В зависимости от объекта посягательства, налоговые правонарушения можно  разделить на две группы:

• правонарушения в сфере осуществления налогового контроля;
• правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов.

Объективная сторона налогового правонарушения –  представляет собой внешнее  проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая  может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная сторона означает такую  характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При этом по конструкции объективной стороны (то есть по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подразделяются на:

• материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст. 122 НК РФ);
• формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).

1.3. Субъект налогового правонарушения. Субъективная сторона налогового  правонарушения

Субъект налогового правонарушения –  это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них  налоговую ответственность. Для  того чтобы быть признанным субъектом  налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК РФ. Таким лицом может быть как  физическое лицо, так и организация.

Физическое лицо может выступать  в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым. Физическое лицо признается невменяемым, если в  момент совершения деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, находилось в состоянии, при котором  не могло отдавать себе отчета в  своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Доказательством такого психического состояния лица служат медицинские документы, которые по смыслу, содержанию и дате должны относиться к тому периоду времени, в котором совершено налоговое правонарушение. В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя.

Не привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 НК РФ) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психологическое  содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения. (ст. 110 НК РФ).

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, когда лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно допускало наступление  вредных последствий такого деяния (п.2 ст.110 НК РФ). Осознание противоправности означает осведомленность лица о  том, что деяния, которые оно совершает, нарушают налоговое законодательство и запрещены им под страхом  ответственности. Правонарушитель, действующий  умышленно, может активно желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно  предполагая при этом их наступление. Неосторожность всегда характеризуется  тем, что правонарушитель не осознавал  противоправного характера своего деяния либо вредный характер наступивших  последствий, хотя должно было и могло  это осознавать (п.3 ст.110 НК РФ). Закон  устанавливает обязанность лица осознавать противоправный характер своего деяния и возможных последствий, хотя в данном случае правонарушитель  не считает свои действия или бездействие нарушением норм налогового законодательства, ошибочно полагая их правомерными, не противоречащими закону.

Субъект не только не стремится к  вредным последствиям, он вообще не думает о возможности их наступления. Однако закон исходит из того, что  ему надлежит действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне анализировать свое поведение, при принятии решения учитывать возможные последствия своих действий (бездействия). Поэтому незнание установленных законом обязанностей, небрежное отношение к ним, отсутствие должной предусмотрительности не может служить оправданием неправомерных действий (бездействия). Большинство составов налоговых правонарушений сформулированы без указания на какую-либо конкретную форму вины. Поэтому, для квалификации налогового правонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно.

Налогоплательщик может не подавать заявление о постановке на учет в  налоговом органе по разным причинам:

• знает об этой обязанности и не желает попадать в поле зрения налоговых органов, чтобы в будущем не платить налоги;
• знает об этой обязанности, но игнорирует ее, считает несущественной, не имеющей значения, пока он не ведет предпринимательской деятельности;
• вообще не знает о существовании у него этой обязанности.

Несмотря на различное отношение  налогоплательщика к своему бездействию, в данной ситуации оно в любом  случае подпадает под признаки состава  правонарушения, предусмотренного ст.116 НК РФ.

Следует отметить и тот факт, что  вина как психическое отношение  субъекта к своему деянию подразумевает, что правонарушитель обладает сознанием  и волей. Наличие этих качеств  у физических лиц не вызывает сомнений. Говорить же о субъективном, психическом  отношении организаций к своему поведению и его последствиям можно лишь весьма условно. Учитывая, что организация также может  являться субъектом налогового правонарушения, законодатель установил, что вина организации  в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п.4 ст.110 НК РФ).

Такой подход к пониманию вины как  субъективного отношения к совершаемому правонарушению характерен для таких  отраслей права, как уголовное, административное, налоговое, где ответственность  носит карательный, штрафной характер.

ГЛАВА 2. ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

2.1. Общая характеристика видов ответственности за совершение налоговых правонарушений

Уплата налогов – это всегда нежелательная обязанность для  каждого, поэтому многие пытаются снизить  тяжесть налогового бремени незаконным образом. В связи с этим гарантированность  исполнения налогового законодательства мерами государственного принуждения  –  это необходимое условие работоспособности налоговой системы.

Ответственность за налоговые правонарушения, не только направлены на наказание налогоплательщика, а также носят предупредительный, пресекательный, либо восстановительный характер (например, осуществление налоговыми органами различного рода проверок, изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) и т.п.). Главное, что отличает эти меры от мер ответственности, – это отсутствие дополнительного обременения, накладываемого в качестве наказания за совершенное правонарушение. Все это позволяет назвать меры государственного принуждения, не связанные с применением мер ответственности, мерами защиты. Даже если сами меры защиты и нарушают имущественную сферу налогоплательщика, то объем вмешательства соответствует невнесенной сумме налога.

Проблема ответственности  за налоговые правонарушения является комплексной и решается на основе действующего административного, уголовного и налогового законодательства РФ.

2.2. Налоговые санкции  за совершение налогового правонарушения

Налоговые санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных  статьями гл.16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности  за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет  и превентивное значение – предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Исковое заявление о взыскании  налоговой санкции подается:

• В арбитражный суд – при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;
• В суд общей юрисдикции – при взыскании налоговой санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Поскольку налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, именно за них в НК РФ установлены  увеличенные размеры взысканий.

Если в ходе камеральной  или выездной налоговой проверки налоговые органы выявят налоговые  правонарушения, то будет принято  решение о привлечении налогоплательщика  к ответственности. Если будут установлены  умысел и неосторожность в налоговых  правонарушениях, то финансовая ответственность  за налоговые правонарушения будет  более жесткая.

2.3. Административная ответственность  за налоговые правонарушения

Административная ответственность   – одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершенное ими административное правонарушение. Этот вид ответственности предусматривает уплату штрафа. Административные штрафы вправе налагать на виновных лиц районный или мировой судья. Размер штрафа зависит от минимального размера оплаты труда (МРОТ).

По нарушениям, указанным в НК РФ, налоговые органы вправе принять  решение о штрафе. Однако налоговые  органы не могут налагать административные санкции на руководителей организаций  за допущенные налоговые нарушения, указанные в КоАП РФ (Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях); они могут лишь составлять протоколы о выявленных ими нарушениях.

Административные штрафы в различных  размерах налагаются и на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности; отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка; непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных. В случае непредставления в установленный срок либо отказа от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов и иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмотрено взыскание штрафа.

2.4. Уголовная ответственность  за нарушение законодательства  о налогах и сборах

Налоговые преступления для  государств с рыночной экономикой являются типичным явлением, и поэтому для  защиты от нарушений налогового законодательства за уклонение от уплаты налогов используются в том числе и меры уголовно-правового характера. В Российской Федерации уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов закреплена в статьях Уголовного кодекса РФ (УК РФ).

Уголовная ответственность  – правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное принуждение в форме наказания. За нарушение налогового законодательства также установлена уголовная ответственность, если деяние содержит признаки состава преступления.

Уголовная ответственность характеризуется  следующими особенностями:

• субъектами уголовной ответственности являются только граждане;
• уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;
• она устанавливается уголовно-правовыми нормами, содержащимися в уголовном, уголовно-процессуальном и уголовно-исполнительном законодательствах.

Уголовная ответственность применяется  за наиболее опасные общественные деяния, а потому подразумевает самые  строгие меры государственного принуждения.

Формулировки действующих статей, предусматривающих уголовную ответственность  за налоговые преступления, лишь называют действия, признанные преступлениями. В чем конкретно они состоят, какие фактические действия можно  расценивать как преступные нарушения  налогового права – в уголовном  законодательстве не определено. Поэтому  необходимо учитывать не только уголовно-правовую, но и налоговую характеристику преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ.

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического  лица

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, – наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, – наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

 Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее  преступление, предусмотренное настоящей  статьей, освобождается от уголовной  ответственности, если оно полностью  уплатило суммы недоимки и  соответствующих пеней, а также  сумму штрафа в размере, определяемом  в соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации.

Объектом преступного  посягательства являются финансовые интересы государства, общественные отношения  в сфере формирования бюджета  и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, уплачиваемых организациями. Предметом  посягательства являются установленные  налоги и (или) сборы, уплачиваемые организациями.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами, которые  являются первичными учетными документами, на основании которых ведется  бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащийся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные, указанные в законе, реквизиты. Фактами наличия, отсутствия или несоответствия определенных документов, а также содержащихся в них показателей данным бухгалтерского учета и отчетности применительно к конкретным условиям и обстоятельствам совершения хозяйственных операций проверяется достоверность указываемых налогоплательщиком сведений о реальной налогооблагаемой базе, суммах, подлежащих уплате и фактически перечисленных налогов и сборов.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, – наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:  группой лиц по предварительному  сговору; в особо крупном размере, – наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

 Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.