Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Ответственность за нарушение налогового законодательства. 5

Ответственность за нарушение налогового законодательства

Российским законодательством, как и всем мировым законодательством, предусматривается ответственность за правонарушения различного рода.

В праве использование термина «ответственность» указывает на существование связи между отдельными гражданами или организациями и государством. В юридическом смысле ответственность представляет собой реакцию государства на нарушение правовых норм, то есть на совершение правонарушения.

Юридическая ответственность - это государственное принуждение к исполнению требований права, когда лицо, нарушившее закон, обязано отвечать за свои поступки перед государством, обществом. Это выражается в применении к лицу, совершившему правонарушение, предусмотренных законом мер государственного принуждения в форме лишений личного или имущественного характера.

Иными словами, для привлечения лица к юридической ответственности необходимо установить в его действиях признаки правонарушения, зафиксированные в правовой норме. В противном случае нормы об ответственности не могут применяться. Например, ст. 108 Налогового кодекса РФ устанавливает, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Правонарушение является единственным фактическим основанием юридической ответственности.

В цивилизованном правовом государстве действует принцип — разрешено все, что прямо не запрещено. Поэтому запреты в форме описания противоправных деяний должны быть четко сформулированы в нормах права, которые не могут толковаться расширительно или применяться по аналогии.

Правонарушение — это всегда только деяние, то есть акт поведения лица, выражающийся в действии или бездействии.

Действие представляет собой активное поведение, нарушающее правовые предписания, например, дача взятки, умышленная порча имущества, заведомо ложный перевод.

Налоговые правонарушения — новый вид правонарушений, получивший свое законодательное определение в 1999 г.

В правовой науке существует два мнения о налоговых правонарушениях:

- что это разновидность административных проступков;

- что это отдельный вид правонарушений.

Налоговые правонарушения - это нарушения норм законодательства о налогах и сборах, отрасли законодательства, регулирующей исключительно правоотношения в сфере налогообложения.

Налоговый кодекс РФ (ст. 106) определяет налоговое правонарушение как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Все составы налоговых правонарушений зафиксированы только в одном документе — Налоговом кодексе РФ, регулирующем исключительно отношения в сфере налогообложения. Никто не может быть привлечен к налоговой ответственности за деяния, не указанные в Налоговом кодексе РФ как налоговые правонарушения.

Налоговым кодексом РФ установлен специальный порядок привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, который значительно отличается от порядка привлечения к административной ответственности. Различаются, в частности, сроки давности привлечения к ответственности и взыскания санкций, порядок производства по делам о налоговых и административных правонарушениях.

Налоги — необходимое условие существования государства. Законодательство о налогах и сборах, охраняя интересы государства в области взимания налогов с целью финансового обеспечения своей деятельности, защищает и интересы общества в целом. Все налоговые правонарушения, таким образом, посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят вред правомерным финансовым интересам государства и общества.

Объектом налоговых правонарушений является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах.

Каждое налоговое правонарушение имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

Таким образом, объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними.

Само деяние - действия (бездействие) перечислены в нормах главы 16 Налогового кодекса «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Применяемые на практике к правонарушителям меры государственного принуждения отличаются друг от друга в зависимости от видов правонарушений. Существование нескольких видов юридической ответственности связано с тем, что различны характер и степень общественной вредности правонарушений, а также тяжесть причиненных ими последствий.

Можно выделить два крупных вида юридической ответственности, каждому из которых свойственны свои основания возникновения, функции и порядок осуществления:

- карательная или штрафная ответственность;

- правовосстановительная ответственность.

Карательная юридическая ответственность наступает за уголовные преступления, административные и дисциплинарные проступки, налоговые правонарушения. Ее основная цель — наказание виновного и предупреждение правонарушений.

Такая ответственность всегда осуществляется в установленной законом процессуальной форме и при обязательном участии органов государственной власти или должностных лиц, наделенных соответствующими полномочиями.

Правовосстановителъная юридическая ответственность направлена на восстановление нарушенных законных прав и интересов других лиц, устранение вреда, причиненного нормальным общественным отношениям. В таких случаях на правонарушителя возлагается обязанность возместить вред, причиненный пострадавшему лицу. К этому виду ответственности относятся гражданско-правовая и материальная ответственность.

В отличие от карательной правовосстановительная ответственность может быть реализована без вмешательства органов государственной власти или уполномоченных должностных лиц. Правонарушитель может добровольно исполнить свои обязанности по компенсации вреда, причиненного его деянием.

Ответственность за налоговые правонарушения может быть как карательной, так и правовосстановительной. Так, уплата ранее неуплаченных сумм налога является правовосстановительной ответственностью, а уплата штрафа - карательной.

Отдельно выделим административную ответственность за налоговые правонарушения. В зависимости от субъекта применения ответственности следующие группы налоговых правонарушений влекут за собой административную ответственность:

1. Должностные лица предприятий за правонарушения:

- повлекшие недоплату налогов;

- связанные с ведением бухгалтерского учета;

- связанные с представлением документов для налогового производства.

2.Граждане, виновные в правонарушениях:

- в области предпринимательской деятельности;

- связанных с нарушением учета доходов;

- связанных с представлением деклараций о доходах.

3.Налоговые агенты - руководители банков, виновные:

- в открытии счетов налогоплательщикам без подтверждения постановки их на учет в налоговом органе;

- в несообщении налоговому органу об открытии указанных счетов;

- в задержке исполнения поручения по налоговым платежам.

4. Граждане и должностные лица, виновные:

- в нарушении порядка управления в области налоговых отношений;

- в нарушении предоставленных налоговым органам различных прав;

- в уклонении от устранения выявленных налоговых нарушений.

За нарушение сроков представления бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов должностные лица предприятия несут ответственность, а операции по счетам в банках могут быть приостановлены.

Уголовная ответственность - самый строгий вид ответственности, основанием применения которого является только преступление. Процедура применения уголовной ответственности регламентирована федеральным законодательством.

Исчерпывающий перечень видов уголовных наказаний закреплен в Уголовном кодексе РФ:

- штраф;

- лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

- лишение специального, воинского или почетного звания, классного чина и государственных наград;

- обязательные работы;

- исправительные работы;

- ограничение по военной службе;

- конфискация имущества;

- ограничение свободы;

- арест;

- содержание в дисциплинарной воинской части;

- пожизненное лишение свободы [1, с.79].

2. Налога на доходы физических лиц и его социально-экономическое значение

Налог на доходы физических лиц — это федеральный налог, который взимается с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 НК РФ.

В соответствии со ст. 207 НК РФ выделяются две категории налогоплательщиков:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Принадлежность к гражданству Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина Российской Федерации (удостоверением личности гражданина Российской Федерации), а до их получения — свидетельством о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство лица.

Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается паспортом, выданным иностранным государством.

К физическим лицам — налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 6 НК РФ течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации. Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в число дней фактического нахождения на территории Российской Федерации. Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Для граждан Российской Федерации таким документом может быть паспорт гражданина Российской Федерации (загранпаспорт гражданина СССР образца до 1997 г.), дипломатический паспорт, служебный паспорт или паспорт моряка.

Физические лица — нерезиденты Российской Федерации уплачивают налог только с доходов, полученных от источников, расположенных в Российской Федерации (с доходов, полученных от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, эти лица налог не уплачивают).

Для целей обложения налогом на доходы физических лиц выделяется особая категория налогоплательщиков — индивидуальные предприниматели.

Индивидуальные предприниматели — это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, охранники, детективы. Индивидуальными предпринимателями могут быть как физические лица — резиденты Российской Федерации, так и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для целей обложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации;

доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в Российской Федерации;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомо: бильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российской Федерации и (или) из Российской Федерации или в ее пределах;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации [2, с.129].

Задача. За налоговый период оптовой организацией реализовано оргтехники на сумму 4285340 рублей (с учетом НДС). Покупная стоимость реализованной продукции составила 3134850 рублей (с учетом НДС); сумма начисленной амортизации – 35450 рублей; прочие расходы – 105360 рублей; прямые расходы – 59588 рублей; расходы на оплату труда – 230850 рублей. Определить сумму налога на прибыль.

Решение: Покупная стоимость реализованной продукции + начисленная амортизация + прочие расходы + прямые расходы + расходы на оплату труда = затраты;

3134850+35450+105360+59588+230850=3566098;

От реализованной оргтехники – затраты =прибыль;

4285340 – 3566098 = 719242;

Прибыль х на ставку налога (24%) = налог на прибыль.

719242 х 24% = 172618.

Ответ: налог на прибыль составляет 172618 [3. с.68].

Библиографический список

1. А.И. Понаморёв Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Серия «Учебники, учебные пособия» Ростов/на/Дону: «Феникс», 2001. 352 с.

2. Иванова Н.В. Налоги и налогооблажение: Учебное пособие для учреждений нач. проф. образования /Надежда Владимировна Иванова – М.: Издательский центр «Академия», 2003, - 160 с.

3. Брякова Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум: Учеб. пособие для учреждений нач. проф. образования / Наталья Валентиновна Брыкова. – М.: Издательский центр «Академия», 2005. – 128 с.