Ответственность за нарушение налогового законодательства

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра «Финансы, бухгалтерский учет и аудит» 
 
 

Реферат

по дисциплине

Анализ  и оптимизация  налогооблагаемой базы

на тему:

«Ответственность за нарушение налогового законодательства» 
 
 

Выполнила:

  
 
 
 
 

Москва 2011

     Содержание

Ведение …………………………………………………………………………..3

Общее понятие  налогового правонарушения…………………………..………5   

 Виды ответственности  за нарушение налогового законодательства  ………..7 

Уголовная ответственность  за нарушение налогового законодательства………………………………………………………………..15

Административная  ответственность за нарушение налогового законодательства ………………………………………………………………..18

Практическая  часть ……………………………………………………………..23

Заключение ……………………………..……………………………………….26

Список литературы ……………………………………………………………...27

 

Введение

       «Налоги – это источник государственных финансов.

     Государство постоянно совершенствует порядок их взимания.

       Коммерсанты же  заинтересованы в  снижении налоговой  нагрузки.

     В результате на каждое усовершенствование находится 

     несколько способов минимизации налога и уклонения от его уплаты»

     Стратегической  целью налоговой оптимизации  является не только экономия на налоговых  платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых  органов, снижение налоговых рисков.

     Несмотря на большое количество существующих в России налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлений обеспечивают так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц. Значение прямых налогов, в частности налога на прибыль организаций, падает, а косвенных налогов, и особенно НДС, растет. Остальные налоги составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование в организациях направлено на минимизацию именно основных налогов, поскольку нередко их снижение приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных налогов.

     НК  РФ упорядочил процесс осуществления  налогового контроля и расширил круг правовых способов защиты прав и интересов налогоплательщиков. Многие положения НК РФ налогоплательщик может использовать для своей защиты при уменьшении налогов, например право на получение разъяснений от налоговых органов, принцип "все сомнения в пользу налогоплательщика", запрет на проведение повторных налоговых проверок налоговыми органами и др. Однако налоговая система любой страны, какой бы справедливой она ни была, затрагивает интересы налогоплательщиков - юридических и физических лиц, изымая в пользу государства часть их доходов. Налогоплательщики постоянно ведут поиск возможных способов уменьшения налогового бремени. Некоторые выбирают уклонение от уплаты налогов. Они минимизируют свои налоговые обязательства незаконно - путем сокрытия налоговых обязательств и представления в налоговые органы заведомо ложной информации. Но в основном налогоплательщики четко понимают, что налоги неизбежны и платить их необходимо. Они выбирают минимизацию налоговых обязательств с помощью использования налоговых льгот и максимального учета возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического планирования предприятия.

     Если  в результате мер, предпринятых налогоплательщиком, будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости  от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.

     Целью данной работы является рассмотрение моментов того когда желание налогоплательщика  свести к минимуму налоговые платежи  приводит к нарушению налогового законодательства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Общее понятие налогового правонарушения

    Налоговым правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

      Объектом  налоговых правонарушений являются сложившиеся в государстве общественные отношения в области порядка уплаты налогов и сборов.

     Не  всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения.

     Выделяют  следующие правовые признаки деяния, влекущего применение мер ответственности:

  1. противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой  нормы;
  2. виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо проявленная лицом неосторожность;
  3. причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Вредные последствия должны быть следствием именно тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности;
  4. недопустимость действия или бездействия.  Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения  если   за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено.

    Субъекты  налоговых правонарушений

      Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 НК РФ.

      В качестве субъектов налогового  правонарушения Кодексом предусматриваются только непосредственно налогоплательщик, под которым на практике понимают лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное в связи с этим уплачивать соответствующий налог, а также налоговый агент или их представители. На других лиц, в том числе и должностных (руководителя предприятия, главного бухгалтера), составы налоговых правонарушений, предусмотренные частью первой Кодекса, не распространяются.

    Статьей 107 части первой НК РФ установлено, что физическое лицо может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение только по достижении им возраста 16 лет.

    Должностные лица организаций не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Однако не стоит  забывать, что они по-прежнему могут быть привлечены к административной ответственности. В п.4 ст.108 части первой НК РФ по этому поводу содержится норма, согласно которой привлечение организации к ответственности за совершение  налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности. 

     Виды  ответственности  за нарушение налогового законодательства

     Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. В случае если в ходе такого рода проверок устанавливаются  нарушения налогового законодательства, налоговый орган может привлечь налогоплательщика к налоговой  ответственности, а должностных лиц налогоплательщика юридического лица - к административной ответственности. Налоговое законодательство РФ, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей.

В соответствии с НК РФ соблюдение порядка уплаты налогов обеспечивается применением  финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, то есть применяются различные виды юридической ответственности. Кроме этого, если при проверке организации или индивидуального предпринимателя сумма неуплаченных налогов превысит размер, установленный Уголовным кодексом, то налоговый орган передаст материалы проверки в Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ, которая может привлечь должностных лиц к уголовной ответственности.

     Ответственность за нарушение срока  постановки на учет в налоговом органе. Налогоплательщик обязан подать заявление о постановке на учет лишь при осуществлении деятельности через обособленное подразделение. Срок подачи заявления о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения - один месяц после создания обособленного подразделения.

     В соответствии со ст.116 Налогового кодекса  РФ (далее - НК РФ), если налогоплательщик нарушил установленный настоящим кодексом срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей, а также ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

     Кроме этого, должностные лица организации, нарушившие срок постановки на учет в  налоговом органе, будут привлечены к административной ответственности в соответствии со ст.15.3 КоАП РФ за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе или внебюджетном фонде. Что влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1000 тысячи рублей.

     Ответственность за нарушение срока  представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. Налогоплательщик должен информировать налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке (п.2 ст.23 НК РФ). Это нужно сделать в течение 7 дней с момента открытия или закрытия счета. Если произошло нарушение этого срока, то к налогоплательщику применяется ответственность в соответствии со ст.118 НК РФ. Штраф в таком случае составит 5 тысяч рублей за каждый факт несообщения сведений. Должностные лица налогоплательщика, нарушившего установленный срок представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации, несут ответственность в соответствии со ст.15.4 КоАП РФ, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи  до двух тысяч рублей.

     В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ к счетам относятся расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, то есть налоговый орган может оштрафовать только за несообщение сведений о расчетном счете и текущем валютном счете.

     Таким образом, налоговый орган не может  оштрафовать за несообщение сведений о ссудном счете, если с него нельзя напрямую (без зачисления на расчетный счет) списывать деньги, о депозитном счете, о транзитном валютном счете, о специальном транзитном валютном счете.

     Ответственность за непредставление  налоговой декларации. Для каждого налога установлен свой срок подачи декларации. Если налогоплательщик нарушает этот срок, то на него накладывается штраф в соответствии со ст.119 НК РФ. Так, непредставление налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

     Несоблюдение  порядка представления налоговой  декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей ,ст.119 НК РФ (введена Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

     Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется для него штрафом в размере 20% от неуплаченных сумм налога (п.1 ст.122 НК РФ), если при этом его действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

     Ответственность за невыполнение налоговым  агентом обязанности  по удержанию и (или) перечислению налогов. Если налоговый агент не удержал и (или) не перечислил налог, то он понесет ответственность в соответствии со ст.123 НК РФ. Так, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

     Обязанности налогового агента установлены  в следующих случаях:

     - при удержании и перечислении  налога на доходы физических  лиц с доходов, выплачиваемых  тем или иным людям;

     - при удержании и перечислении НДС со стоимости товаров (работ, услуг), покупаемых у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете в РФ; с сумм арендной платы, когда арендуют государственное или муниципальное имущество; со стоимости конфискованного, бесхозного или скупленного имущества, когда реализация происходит по поручению уполномоченного государственного органа;

     - при удержании и перечислении  налога на прибыль с доходов,  которые выплачивают иностранным  фирмам, не имеющим постоянных  представительств в РФ, и с  сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам.

     Ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требования о предоставлении указанных документов должны содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования (п.1 ст.93 НК РФ).

     Кроме того, если при проведении камеральных  и выездных налоговых проверок у  налоговых органов возникает  необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (ст.87 НК РФ). 

     Если  налогоплательщик не представил в установленный срок в налоговый орган документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то он будет оштрафован в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п.1 ст.126 НК РФ).

     Если  он откажется предоставить имеющиеся  у него документы, предусмотренные  НК РФ, по запросу налогового органа или будет уклоняться от предоставления таких документов либо предоставит  документы с заведомо недостоверными сведениями, то штраф составит 5000 руб. (п.2 ст.126 НК РФ).

     Ответственность за грубое нарушение  правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, ли регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

     Ответственность за грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения установлена ст.120 НК РФ. Так, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, то на налогоплательщика накладывается штраф в размере  10 000 рублей. Если же они совершены в течение более одного налогового периода, то они влекут взыскание штрафа в размере 30 000 рублей. Если при этом, они еще и повлекли занижение налоговой базы, то штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

     Высший  Арбитражный Суд РФ сделал вывод, что составы налоговых правонарушений, предусмотренных ст.120 и ст.122 НК РФ, устанавливающей ответственность за неуплату или неполную уплату налога, недостаточно разграничены между собой. При этом п.2 ст.108 НК РФ закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения. В связи с этим при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации-налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, судам и налоговым органам необходимо исходить из того, что ответственность за данное нарушение установлена п.3 ст.120 НК РФ, то есть применение ст.122 НК РФ не допускается. Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в п.3 ст.120 НК РФ, то организация-налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст.22 НК РФ, за неуплату или неполную уплату налога (п.41 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

     Ответственность за несоблюдение порядка  владения, пользования  и (или) распоряжения имуществом, на которое  наложен арест. Под арестом имущества понимают способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Он состоит в ограничении права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем налогового органа. Если на имущество наложен арест, то отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст.125 НК РФ, в виде штрафа в размере 30 000 рублей.

     Ответственность свидетеля налогового правонарушения. В соответствии со ст.90 НК РФ налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля имеют право вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом физическое лицо не может отказаться от такого вызова без уважительных на то причин. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере 1000 рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере 3 000 рублей (в соответствии со ст.128 НК РФ).

     Ответственность за отказ эксперта, переводчика или  специалиста от участия  в проведении налоговой  проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление  заведомо ложного  перевода. Для участия в мероприятиях налогового контроля могут привлекаться эксперты, переводчики и специалисты. Эксперт - организации или физические лица, обладающие необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле (п.1 ст.95 НК РФ). Специалист - лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела (п.1 ст.96 НК РФ). Переводчик - не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки глухого или немого физического лица (п.2 ст.97 НК РФ).

     Отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки влечет взыскание штрафа в  размере 500 рублей. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей (ст. 129 НК РФ). Статьей 95 НК РФ предусмотрено, что эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные материалы являются недостаточными или если у него не хватает необходимых знаний для проведения экспертизы.

     Иных  законных причин отказа эксперта, а  также переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки НК РФ не предусмотрено.

     Ответственность за неправомерное  несообщение сведений налоговому органу установлена ст.129.1 НК РФ. Налогоплательщики и налоговые агенты за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, несут ответственность в соответствии со ст.126 НК РФ. При этом ст.129.1 применяется к иным категориям лиц, на которых возложена обязанность, сообщать налоговым органам те или иные сведения. 
 
 
 

     Уголовная ответственность  за нарушение налогового законодательства

     В соответствии со ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» руководитель предприятия отвечает за законность всех хозяйственных операций. Поэтому в подавляющем числе случаев именно руководитель несет уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов. В значительно меньшем числе случаев ответственность несет главный бухгалтер. Уголовная ответственность должностных лиц налогоплательщика - юридического лица регулируется тремя статьями Уголовного кодекса Российской Федерации ( далее - УК РФ):

     - статья 199 УК РФ - уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов  с организации; 

     - статья 199.1 УК РФ - неисполнение обязанностей налогового агента;

     - статья 199.2 УК РФ - сокрытие денежных  средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя,  за счет которых должно производиться  взыскание налогов и (или) сборов.

     Для возбуждения уголовного дела важен размер неуплаченных налогов. Уголовная ответственность наступает только в случае неуплаты в крупном и особо крупном размерах.

     Размер  крупной недоимки составляет более 500 000 руб. при условии, что недоплата превышает 10% от суммы причитающихся налогов. Если размер недоимки больше 1 500 000 руб, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения. Под особо крупным размером понимают недоимку более 2 500 000 руб. (при 20-процентной неуплате) или более 7 500 000 руб. (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов). Неуплаченная сумма налогов и (или) сборов считается крупным размером, только если срок, в течение которого налогоплательщик уклонился от уплаты налога и (или) сбора, составляет не более трех финансовых лет подряд. Установленный УК РФ срок в три года совпадает с продолжительностью периода, который, в соответствии со ст.87 Налогового кодекса РФ, может быть охвачен налоговой проверкой. Итак, в соответствии со ст.199 и ст.199.1 УК РФ за уклонение от уплаты налогов либо неисполнение обязанностей налогового агента предусматривается:

     - штраф от 100000 до 300000 руб.;

     - штраф в размере заработной  платы или другого дохода осужденного  за период от одного года  до двух лет;

     - арест на срок от четырех до шести месяцев;

     - лишение свободы на срок до  двух лет;

     - лишение права занимать определенные  должности или заниматься определенной  деятельностью на срок до трех  лет.

     Если  есть отягчающие обстоятельства, то наказание  строже:

     - лишение свободы на срок до шести лет;

     - лишение права занимать руководящие  должности или заниматься определенной  деятельностью на срок до трех  лет;

     - штраф от 200000 до 500000 руб.;

     - штраф в размере заработной  платы или другого дохода осужденного  за период от одного года  до трех лет.

     Такое наказание применяется в двух случаях:

     - если преступление совершено  руководителем и главным бухгалтером  по предварительному сговору;

     - если фирма уклонилась от уплаты  налогов в особо крупном размере.

     Статья 199.2 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

     В соответствии со ст.46-48 НК РФ взыскание  может быть обращено на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, а также последовательно в отношении:

     - наличных денежных средств;

     - имущества, не участвующего непосредственно  в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных  ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

     - готовой продукции (товаров), а  также иных материальных ценностей,  не участвующих и (или) не  предназначенных для непосредственного  участия в производстве;

     - сырья и материалов, предназначенных  для непосредственного участия  в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;