Ответственность за нарушение налогового законодательства. 3

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

В настоящее время идет активный процесс формирования и развития налогового и бюджетного права как  самостоятельных отраслей законодательства. Этому способствуют, прежде всего, широкое  практическое применение норм налогового и бюджетного законодательства, что, в свою очередь, обусловлено развитием  российской предпринимательской деятельности на внутреннем рынке, выход российского  предпринимательства на мировое  пространство. Данные процессы неизбежно  ведут к постоянному изменению  законодательства, проведению финансовых реформ в стране.

Государство регулирует налоговые  и бюджетные отношения посредством  создания правовых норм, которые содержат права и обязанности налогоплательщиков, резидентов и нерезидентов. Неисполнение установленных предписаний приобретает  публично-правовой характер, так как  нарушает интересы общества в целом. Поэтому государство реагирует  на совершенные правонарушения в  сфере налогообложения и бюджетного регулирования с целью защиты своих имущественных интересов  и прибегает к институту юридической ответственности, ответственность за нарушение налогового законодательства подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам юридической ответственности, в частности, уголовной, гражданской, административной.

Налоговым законодательством выделяют особый вид юридической ответственности  за правонарушения, связанные с отношениями в области уплаты налогов и сборов. Юридическая ответственность за налоговые нарушения необходима с целью продуктивной работы налоговой системы страны в целом.

Данная проблема особенно актуальна  на сегодняшний день, задачей контрольной работы является обобщение и систематизация правовых норм, касающихся налоговых правонарушений, предусмотренных различными отраслями правовой системы Российской Федерации. Цель работы - рассмотреть совокупность норм отраслей российского законодательства, касающихся ответственности за нарушение налогового законодательства.

1.Понятие и сущность ответственности за нарушение налогового законодательства

Ответственность за нарушение налогового законодательства можно определить как реакцию государства на налоговое  правонарушение, которая фактически выражается в праве налогового органа через судебную систему предъявить обвинение налогоплательщику (как  физическому, так и юридическому лицу) и применить к виновному  лицу наказание в пределах санкций, установленных законодательством  Российской Федерации. Воздействуя  на имущественные отношения хозяйствующих  субъектов посредством установления налоговых правовых норм, государство  определяет правила деятельности данных субъектов, которые содержат в себе обязанность по уплате установленных  налогов и сборов. Данная обязанность  обеспечивается принудительными мерами со стороны государства.

Согласно ст. 57 Конституции РФ¹ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При нарушении налогоплательщиком своих обязанностей государство применяет меры к восстановлению собственных имущественных прав, что помимо штрафных санкций влечет за собой в ряде случаев применение санкций правовосстанавливающего характера. В налоговом законодательстве присутствует имущественная правовосстановительная ответственность, формой проявления которой является пеня.

Налоговое правонарушение нарушает установленный  порядок общественных отношений  по взиманию налогов и сборов. У  правонарушителя с момента совершения налогового правонарушения возникает  обязанность подвергнуться неблагоприятным  последствиям, после чего нарушенные общественные отношения восстанавливаются.

Таким образом, обязанность возместить причиненный ущерб одновременно является и обязанностью способствовать восстановлению нарушенных общественных отношений в сфере взимания налогов. Одним из аспектов мер налоговой  ответственности является компенсация  потерь государства, возникших из-за неуплаты установленных налогов, а  другим аспектом – принуждение правонарушителя  к правомерному варианту поведения.

Ответственность за нарушение налогового законодательства имеет определенную специфику, обусловленную особенностями  налоговой деятельности государства  и механизмом правового регулирования  налоговых отношений. В широком  смысле институт налоговой ответственности  является межотраслевым правовым институтом, который состоит из отдельных  элементов – отраслевых институтов ответственности за нарушение налогового законодательства, регулирующих конкретные виды правоотношений в сфере налоговой  ответственности в финансовом, административном, уголовном, таможенном праве. Данные элементы института налоговой ответственности  являются самостоятельными институтами  названных отраслей права. Совершение налогового правонарушения регулируется институтом финансовой ответственности, нарушение законодательства о налогах  и сборах, содержащее признаки административного  правонарушения, - институтом административной ответственности, а налоговые преступления – институтом уголовно-правовой ответственности. В зависимости от вида правонарушения меры ответственности за нарушение  налогового законодательства содержатся в Налоговом кодексе РФ (далее НК РФ), Кодексе РФ об административных правонарушения (далее КоАП) или Уголовном кодексе РФ (далее УК РФ).

Применение мер различных институтов ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, входящих в  систему межотраслевого института  налоговой ответственности, определяется в зависимости от квалификации правонарушения, субъекта совершившего данное нарушение, а также общественной степени опасности.

2. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

  Налоговая ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах - налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 НК РФ². Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Привлечение организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц  при наличии соответствующих  оснований от административной, уголовной  или иной ответственности, предусмотренной  законами Российской Федерации.

Привлечение налогоплательщика к  ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его  от обязанности уплатить причитающиеся  суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в  совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным  законом порядке и установлена  вступившим в законную силу решением суда. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня  его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекло  три года (срок давности).

Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрена ст.ст. 116-129 НК РФ³.

Рассмотрим каждое правонарушение:

1) Нарушение срока постановки на  учет в налоговом органе. Обязанность подать заявление о постановке на учет в налоговом органе установлена при осуществлении деятельности через обособленное подразделение. Заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. В соответствии со ст. 116 НК РФ при нарушении срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе менее чем на 90 дней налогоплательщику грозят штрафные санкции в сумме 10 тыс. руб.

2) Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. Налогоплательщик обязан информировать налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке (абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ). Это нужно сделать в течение 7 дней. Если данный срок нарушен, то наступает ответственность в соответствии со ст. 118 НК РФ. Штраф в таком случае составит 5 тыс. руб. за каждый факт несообщения сведений.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ к  счетам относятся расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского  счета. Налоговые органы исходят  из того, что о наличии таких  счетов необходимо информировать налоговый  орган.

3) Непредставление налоговой декларации. Для каждого вида налога установлен свой срок подачи декларации. Если налогоплательщик не подаст декларацию в срок, на него будет наложен штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 80 НК РФ налоговая  декларация представляется в налоговый  орган по месту учета налогоплательщика  по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Непредставление налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц  со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы  и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)⁴.

Если декларация не представлена в  налоговый орган в течение  более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах  срока, следует взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ)⁵.

4) Грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения подразумевается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ответственность за грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения  установлена ст. 120 НК РФ. Так, если эти  деяния совершены в течение одного налогового периода, то на налогоплательщика будет наложен штраф в размере 10 000 рублей. Если же они совершены в течение более одного налогового периода, то также влекут взыскание штрафа в размере 30 000 рублей⁶.

5) Неуплата или неполная уплата сумм налога. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 1 ст. 122 НК РФ)⁷.

6) Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Если налогоплательщик, являющийся налоговым агентом, не удержал и (или) не перечислил налог, то он понесет ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ: неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению⁸.

7) Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Если налогоплательщик не представил в установленный срок в налоговый орган документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, он будет оштрафован за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ)⁹.

Если налогоплательщик откажется  представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, по запросу налогового органа, будет  уклоняться от представления таких  документов, либо представит документы  с заведомо недостоверными сведениями, также будет наложен штраф (п. 2 ст. 126 НК РФ)¹⁰.

8)Ответственность свидетеля налогового правонарушения. В соответствии со ст. 90 НК РФ налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля имеют право вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом физическое лицо не может отказаться от такого вызова без уважительных на то причин. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа.

9) Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа.

10) Ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу установлена ст. 129.1 НК РФ. Налогоплательщики и налоговые агенты за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, несут ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ¹¹.

Таким образом, ст. 129.1 применяется  к иным категориям лиц, на которые  возложена обязанность сообщать налоговым органам те или иные сведения. Например, п. 2 ст. 375 НК РФ предусматривает обязанность уполномоченных органов и специализированных организаций, осуществляющих учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, сообщать в налоговый орган об инвентаризационной стоимости каждого объекта недвижимости, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. Если эти действия совершены повторно в течение календарного года, то штраф составит 20 000 рублей¹².

2.1.Ответственность законодательства о налогах и сборах, содержащая признаки административного правонарушения.

В связи с введением в действие с 1 июля 2002 года Кодекса об административных правонарушениях РФ, из НК РФ и ряда нормативных правовых актов иного  уровня исключен ряд норм, устанавливавших  ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения. Нормы, включенные в главы 15 и 16 КоАП РФ¹³, предусматривают составы противоправного поведения, которые условно можно разделить на следующие группы:

1. Нарушения, заключающиеся в неисполнении налоговых обязанностей или противодействии контрольной деятельности налоговых органов;

2)  Нарушения, заключающиеся в несоблюдении порядка работы с денежной наличностью и применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

3)  Нарушения банками обязанностей, связанных с исполнением обязанностей по содействию в сборе налогов;

4)  Нарушения, заключающиеся в несоблюдении порядка производства и оборота подакцизной продукции;

5)  Нарушения таможенных правил.

Административная ответственность - это особый вид юридической ответственности, которой присущи определенные свойства:

1)  Ее основанием является административное правонарушение;

2)  Она состоит в применении к нарушителям административных взысканий, является карательной ответственностью, мерой принуждения;

3)  К административной ответственности вправе привлекать органы, которым такое право предоставлено законом (суды, органы исполнительной власти);

4)  К административной ответственности в области налогов и сборов привлекаются следующие должностные лица (руководители; главные бухгалтеры; другие работники организаций, наделенные организационно-распорядительными или административно-хозяйственными функциями).

В соответствии со ст. 28.5 КоАП РФ налоговый  орган составляет протокол об административном правонарушении немедленно после выявления  совершения такового. Если требуется  дополнительное выяснение обстоятельств  дела, либо данных о физическом лице, либо сведений о юридическом лице, в отношении которых возбуждается дело об административном правонарушении, протокол составляется в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения¹⁴.

Протокол подписывают должностное  лицо, в отношении которого возбуждено дело, и должностное лицо налогового органа. Налогоплательщику должна быть вручена копия протокола под  расписку. В течение суток с  момента составления протокола  инспектора направляют его в районный суд или мировому судье. Суд (или  мировой судья) должен рассмотреть  дело в течение 15 дней.

В случае поступления ходатайств от участников производства по делу об административном правонарушении либо в случае необходимости  в дополнительном выяснении обстоятельств  дела срок рассмотрения дела может  быть продлен, но не более чем на один месяц. О продлении указанного срока лицо, рассматривающее дело, выносит мотивированное определение. По результатам рассмотрения дела может  быть вынесено постановление либо о  назначении административного взыскания, либо о прекращении производства по делу об административном правонарушении.

3.Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства.

Налоговые преступления для государств с рыночной экономикой являются типичным явлением, и поэтому для защиты от нарушений налогового законодательства за уклонение от уплаты налогов используются в том числе и меры уголовно-правового характера. В странах с развитой рыночной экономикой (Франция, Германия) уголовные санкции за налоговые преступления устанавливаются нормами налогового, а не уголовного законодательства. В Российской Федерации уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов закреплена в статьях Уголовного кодекса РФ.

В уголовном законодательстве нашей  страны содержится три состава налоговых  преступления, за которые предусмотрена  ответственность.

1) Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с организации  (ст. 199 УК РФ). Объектом преступного посягательства являются финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, уплачиваемых организациями. Предметом посягательства являются установленные налоги и (или) сборы, уплачиваемые организациями.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами, которые являются первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные, указанные в законе, реквизиты. Фактами наличия, отсутствия или несоответствия определенных документов, а также содержащихся в них показателей данным бухгалтерского учета и отчетности применительно к конкретным условиям и обстоятельствам совершения хозяйственных операций проверяется достоверность указываемых налогоплательщиком сведений о реальной налогооблагаемой базе, суммах, подлежащих уплате и фактически перечисленных налогов и сборов.

Обязательным условием наступления  уголовной ответственности за уклонение  от уплаты налогов и сборов с организации  является предельный размер неуплаченных налогов и сборов, устанавливаемый  дифференцированно в зависимости  от суммы неуплаты за период трех финансовых лет подряд от общей суммы, подлежащих уплате платежей.

2) Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ). Объект преступного посягательства – финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, поступление которых обеспечивается налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются организации  и физические лица, которые являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, и осуществляют в установленном  порядке обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в бюджет (государственный  внебюджетный фонд) налогов.

Преступление считается оконченным (составом) по истечении установленного налоговым законодательством срока, в который налоговый агент  обязан перечислить налоги и (или) сборы.

Субъект преступного посягательства – физическое лицо, достигшее 16 лет, являющееся индивидуальным предпринимателем, руководителем, главным (старшим) бухгалтером  организации, на которых возложено  исполнение обязанностей налоговых  агентов.

Субъективная сторона характеризуется  прямым умыслом. Мотив – личные интересы (коммерческий расчет и выгода, корысть  и т.д.).

3) Сокрытие денежных средств либо  имущества организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых  должно производиться взыскание  налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Объект преступного посягательства – финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере  формирования бюджета и государственных  внебюджетных фондов за счет денежных средств и имущества налогоплательщиков-недоимщиков.

Предмет посягательства – денежные средства в валюте РФ и (или) иностранной  валюте (ст. 140 ГК) как наличные, так и безналичные (на счетах в банках), а также иное имущество (ст. 128 ГК)¹⁵.

С объективной стороны преступление выражается в сокрытии денежных средств  либо имущества организации или  индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено  взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Под сокрытием следует понимать любые формы их утаивания от налоговых  органов и судебных приставов. Например, фиктивная передача имущества, раздел имущества собственниками, различные  способы перевода денежных средств на разнообразные услуги, имитация преступления или несчастного случая (пожара), внесение в бухгалтерские и иные учетные документы заведомо ложных сведений и т.д.

Субъект преступного посягательства – индивидуальные предприниматели, руководители и лица, выполняющие  управленческие функции в организации, в том числе выступающие в  роли налоговых агентов, а также  собственники организации, т.е. создавшие  ее лица.

Субъективная сторона сокрытия денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов  и (или) сборов характеризуется прямым умыслом.

Заключение

Резюмируя вышесказанное  можно отметить следующее.

Основополагающим нормативным  источником института налогового правонарушения является Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговым законодательством  и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрены санкции в основном имущественного характера.

Взыскание имущества не может расцениваться  как произвольное лишение собственника его имущества, а представляет собой  законное изъятие некоторой его  части, вытекающее из конституционной  публично-правовой обязанности. Чтобы  обеспечить выполнение этой публичной  обязанности и возместить ущерб, понесенный казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать  меры принуждения на случай несоблюдения законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). Санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба. Понятие, формы вины определены в Налоговом Кодексе РФ. Налоговый кодекс дает основные понятия налогового правонарушения, определяет составы налоговых правонарушений, общие принципы привлечения к налоговой ответственности и санкции за налоговые правонарушения.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)). // «Собрание законодательства РФ», 26.01.2009, № 4, ст. 445.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 30.07.2010). // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 01.10.2013). // «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ (в ред. от 26.06.2009 г.). // «Собрание законодательства РФ», 17.06.1996, № 25, ст. 2954.

5.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (в ред. от 29.06.2009 г.). // «Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, № 1 (ч.1), ст. 1.

6. Апель А.Л. Основы налогового права. Учебник, 2-е изд. – СПб: Питер, 2003. – 160 с.

7. Винницкий Д.В. Категория «финансовая деятельность государства» в науке российского финансового права. // Государство и право, 2003, № 2. – с. 17-27.

8. Вострикова Л.Г. Финансовое право. Учебник для вузов, 2-е изд. перераб. и дополн. – М.: Юстицинформ, 2007. – 376 с.