Письмо-обязательство аудитора перед клиентом
Содержание
Введение……………………………………………………….
- Письмо-обязательство аудитора перед клиентом……………..стр.4
1.1 Общая характеристика аудиторской деятельности……….стр.4
1.2 Цель письма-обязательства
и условия согласования письма
с клиентом……………………………………………………
1.3 Форма и
содержание письма-обязательства………………стр.
1.4 Особенности составления письма-обязательства…………стр.9
1.4.1 Особенности составления
1.4.2 Особенности составления
- Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении……………………………………………………
…………..стр.11
2.1 Формы аудиторского
заключения о достоверности бухгалтерской
отчетности……………………………………………………
2.2 Принципы
составления аудиторского
2.3 Состав и
содержание аудиторского
2.4 Рекомендуемая форма письма – аудиторской организации о согласии на проведение аудита…………………………………………..стр.18
2.5 Примерная форма отчета о результатах проверки прогнозной финансовой информации …………………………………………………стр.22
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ определяет Федеральный закон "Об аудиторской деятельности". В данном законе определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.
Так как аудит это
предпринимательская
Подготовительный этап
аудиторской проверки включает комплекс
мероприятий, одним из которых является
составление письма-
Письмо - обязательство составляется аудиторской организацией в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.
Письмо - обязательство это не просто акт вежливости, а атрибут делового этикета. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации - потенциального клиента.
В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Во втором вопросе рассмотрены факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении.
- Письмо-обязательство аудитора перед клиентом
1.1 Общая характеристика аудиторской деятельности
Положения настоящей темы отражены в международном стандарте № 210 «Условия аудиторских заданий (обязательств)».
В соответствии с требованиями последнего перед началом деятельности по оказанию клиенту аудиторских услуг аудитору необходимо составить письмо-обязательство. При этом последнее может быть самостоятельным документом либо составной частью договора.
Основная цель письма-обязательства аудиторской организации состоит в том, чтобы разъяснить условия предстоящего договора для их правильного понимания клиентом, в том числе общепринятые нормы аудиторской деятельности (например, основной принцип разграничения ответственности). Так, в стандарте говорится:
«В интересах
как клиента, так и аудитора необходимо,
чтобы аудитор выслал письмо-обязательство
клиенту до начала работы и избежал
тем самым неправильного
Аудиторская деятельность (далее аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.
В российских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение аудита:
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.
Аудитор – это лицо,
проверяющее состояние
Отношения аудиторских
фирм с одной стороны и клиентов
(аудируемых организаций) с другой стороны
строятся на договорной основе в соответствии
с гражданским
Экономический субъект, подлежащий обязательному аудиту, а также имеющий желание проверить достоверность отчетности, правильность ведения учета по собственной инициативе, должен известить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им по желанию, воспользоваться ее услугами в форме письма-приглашения о проведении аудиторской проверки.
В письме должно быть указано:
- полное наименование предприятия;
- его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей, юридический адрес, фактический адрес, размер уставного капитала, виды деятельности).
Согласно статье №435 Гражданского кодекса, такое официальное предложение называется офертой.
Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое выражает намерения лица, сделавшего предложение.
В случае если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой, он направляет аудиторской фирме извещение об отказе от оферты.
Получив оферту (письмо-предложение по проведению аудита), аудиторской фирме следует ответить на нее.
В международной аудиторской практике такой ответ получил название письмо-обязательство аудитора перед клиентом. В России этот ответ называется письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.
Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита и степень ответственности перед клиентом.
1.2 Цель письма-обязательства и условия согласования письма с клиентом
Целью письма-обязательства является:
1. Стремление аудитора
предоставить клиенту
2. Определить основные моменты построения действий аудитора в процессе проверки, а также права сторон и их обязанности по отношению друг к другу.
Информация об аудиторе должна содержать сведения о деятельности фирмы, об услугах, которые фирма оказывает своим клиентам, о сфере хозяйственной деятельности фирмы.
Здесь же следует указать, на каком основании аудиторская фирма занимается аудитом (вид аудиторских услуг: общий, страховой, банковский и т.д.).
Также указывается, имеет ли фирма филиалы, дочерние предприятия, в состав каких профессиональных объединений входит аудиторская компания, каков состав ее специалистов, есть ли международные партнеры по бизнесу, сообщается адрес, местонахождение фирмы, приводится справочная информация о руководителе фирмы.
В письме также следует определить информацию, которую клиент должен безоговорочно предоставить аудитору и перечень вопросов, ответив на которые клиент дает возможность аудитору сделать выводы о правдивости и объективности финансовой отчетности клиента.
Здесь аудитор, как правило, заверяет клиента о своем желании провести аудит таким образом, чтобы заключение было максимально правдивым и достоверным.
В письме уместно поставить вопрос об утверждении аудиторской фирмы в качестве официального аудитора данного клиента.
В письме необходимо оговорить и возможность нестандартных ситуаций.
Сроки оказания услуг должны быть согласованы и оговорены настолько, на сколько этого требует процедуры планирования аудиторской проверки. Непосредственное время проверки должно определяться по взаимной договоренности и должно быть отражено как в договоре, так и в письме.
Письмо призвано уведомить клиента о предполагаемом составе экспертной группы, предполагаемых отчетах, необходимых встречах руководителей и специалистов аудиторов и клиентов, о методах проверки, стоимости услуг, системе расчетов, порядке оплаты работы и др.
Далее в общих чертах описываются порядок, содержание и методы проведения аудита.
Оговаривается, каким образом будет рассчитываться стоимость оказываемых услуг. Если с данным клиентом в работе предусмотрен льготный режим, то это следует отразить в письме.
Также следует определить порядок и размер оплаты дополнительных расходов, которые могут возникнуть в ходе аудита.
Аудиторская фирма несет ответственность как за достоверность информации, изложенной о себе в информационном письме, так и отвечает за качество аудиторских услуг в соответствии с законодательством.
- Форма и содержание письма-обязательства
Письмо должно быть адресовано руководителю клиента и подтверждено согласием клиента с условиями такого письма или представленной информацией о замечаниях по его содержанию.
Форма и содержание письма-обязательства аудитора могут быть разными для каждого клиента.
Вместе с тем оно должно содержать ряд обязательных условий:
цель аудита финансовой отчетности;
- ответственность руководства компании за подготовку финансовой отчетности;
- объем аудита, включая ссылку на действующее законодательство, стандарты, нормативы, официальные заявления профессиональных объединений;
- описание форм всех отчетов или другой информации о результатах проведенной аудитором работы по выполнению взятого обязательства (результат работы);
- указание на то, что существует риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в связи с самой природой проверки и другими, свойственными аудиту ограничениями, а также несовершенством любой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;
- условие о возможности неограниченного доступа ко всем записям, документам и другой информации, запрашиваемой в связи с проведением аудита.
Аудитор также может включить в письмо:
- условия о планировании аудита;
- ожидание получения от руководства проверяемой организации письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации;
- просьбу согласовать условия письма-обязательства подтверждением его получения клиентом;
- условия о расчете вознаграждения за оказываемые услуги.
В случае необходимости можно отразить в нем также следующие моменты:
- условия о привлечении к проведению аудита других аудиторов и экспертов по ряду вопросов проверки;
- условия о привлечении к проверке работников клиента (в том числе внутренних аудиторов);
- соглашения с предыдущим аудитором, подлежащие реализации (в случае их наличия);
- любое ограничение выполнения взятых аудитором обязательств в случае возникновения в этом необходимости;
- предложения о дальнейшем сотрудничестве между аудитором и клиентом.
1.4 Особенности составления письма-обязательства
1.4.1 Особенности составления письма-обязательства при проведении аудита филиалов и дочерних организаций.
Когда аудитор компании одновременно является также и аудитором ее дочернего общества, филиала или обособленного подразделения (так называемая «холдинговая» структура), есть факторы, которые оказывают влияние на его решение о том, составлять или не составлять отдельное письмо-обязательство для руководства дочернего общества/филиала:
- лицо, назначающее аудитора дочернего общества/филиала;
- условие составления отдельного отчета по проверке дочернего общества/филиала;
- требования законодательства;
- объем работ, выполненных другими аудиторами;
- степень обладания всеми правами собственности (владение, пользование и распоряжение) материнской компанией на дочернее общество;
- степень независимости руководства дочернего общества/филиала.
1.4.2 Особенности
составления письма-
Перед повторным проведением аудита аудитор должен сделать для себя вывод о необходимости:
- пересмотреть условия предыдущего письма-обязательства;
- ограничиться повторением условий предыдущего обязательства.
Аудитор может не посылать новое письмо-обязательство при повторном аудите. Тем не менее, существуют ситуации, когда это необходимо сделать:
- очевидность того, что клиент неправильно понимает цель и объем аудита;
- пересмотр и изменение ряда условий предыдущего обязательства;
- обновление состава высшего руководства, совета директоров собственников (учредителей) компании;
- существенные изменения в характере или масштабе деятельности бизнеса клиента;
- специальные требования законодательства.
Если аудитор приходит к выводу, что нет необходимости каждый раз пересматривать условия письма-обязательства, он должен специально в нем оговорить, что письмо-обязательство будет иметь юридическую силу в будущих периодах, пока не будет отменено или заменено другим.
2 Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении
2.1 Формы аудиторского
заключения о достоверности
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:
- безусловно положительного заключения;
- условно положительного заключения;
- отрицательного аудиторского заключения;
- отказа в даче аудиторского заключения.
В случае безусловно положительного заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить достоверность информации. А это значит, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерских учет и отчетность в Российской Федерации.
В случае условно положительного заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить достоверность информации, за исключением определенных обстоятельств.
В случае отрицательного аудиторского заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает достоверность информации при любых обстоятельствах.
Случай отказа аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении, означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной их установленных порядком форме.
2.2 Принципы составления аудиторского заключения
1. Аудиторское заключение
2. В аудиторском заключении
3. Аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, который является юридическим лицом, таким образом, бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта, независимо от географического расположения, степени финансовой и хозяйственной самостоятельности, структуры отчетности, внутренних взаимоотношений (включая выделенные на отдельной базе, а также представительства).
4. При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта (существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта). Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита, никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении проверки. Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения, как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказывать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта не существуют.
5. В аудиторском заключении,
кроме безусловно
6. Если в результате
аудита экономический субъект
произвел необходимые поправки
в бухгалтерской отчетности до
предоставления ее
7. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке и поставлена соответствующая печать (на каждой странице отчета ставятся подписи всех лиц, производивших проверку).
8. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке.
9. Стоимостные показатели
в аудиторском заключении
10. В аудиторском заключении исправления не допускаются.
2.3 Состав и содержание аудиторского заключения
Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:
- Вводная часть.
- Аналитическая часть.
- Итоговая часть.
В вводной части указывается общие сведения об аудиторской фирме, также она должна включать:
- название документа в целом (например, "аудиторское заключение");
- юридический адрес и телефоны;
- номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок лицензии;
- Ф.И.О. всех аудиторов, принимающих участие в аудите.
В аналитической части содержится отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки:
- состояния внутреннего контроля;
- состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
- соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций
Аналитическая часть должна включать:
- название части (аналитический отчет);
- кому она адресована;
- наименование экономического субъекта;
- объекты аудита;
- общие результаты проверки состояния внутреннего контроля;
- состояние бухгалтерского отчета и бухгалтерского учета
- соблюдение нормативного законодательства.
Состояние внутреннего контроля
При изложении общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, отчет должен включать:
- ответственность руководителей экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;
- цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;
- общая оценка соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;
- описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.
Отчет о состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта должен включать:
- общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;
- описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
Отчет о соблюдении
экономическим субъектом
- цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций, применимому законодательству и нормативным актам при проведении аудита;
- общая оценка соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций к применимому законодательству;
- описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях к применимому законодательству;
- ответственность исполнительного органа (руководства предприятия) экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации.
- Оценка общих результатов проверки выражается в произвольной форме.
В итоговой части содержится мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого объекта:
- название данной части;
- кому она адресована;
- наименование экономического субъекта;
- объекты аудита;
- указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
- распределение ответственности экономического субъекта (и аудиторской фирмы), в отношении которого проводится аудит;
- указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;
- мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными требованиями.
Итоговая часть должна быть адресована учредителям или участникам экономического субъекта. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерского отчета экономического субъекта.
