План, программа аудита, аудиторская организация

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство  по образованию и науке Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования 

Российский  Государственный Торгово-Экономический  Университет

Кафедра

Бухгалтерского учета и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине Аудит

Вариант 4

1. План, программа аудита, аудиторская организация

Аудит  — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

Планирование аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента  аудитор вправе обсуждать отдельные  разделы общего плана аудита и  определенные аудиторские процедуры  с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, в том  числе:

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том  числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
• установление уровней существенности для аудита;
• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и  объем процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
• привлечение экспертов;
• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита - является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В соответствии с аудиторскими стандартами различают программу тестов средств контроля и программу сальдо счетов и групп однотипных операций. При разработке программы аудита необходимо принимать во внимание вопросы, аналогичные возникающим при подготовке общего плана аудита.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

2. Права и обязанности  аудиторов и аудиторских организаций  и аудируемых лиц.

Основные права и обязанности  аудиторов, аудиторских организаций  и проверяемых субъектов определены Законом об аудите и могут быть конкретизированы при заключении договора. В соответствии со ст. 5 данного Закона индивидуальные аудиторы и аудиторские  организации имеют, в частности, право:

а) самостоятельно определять формы  и методы аудита;

б) проверять у аудируемых лиц документацию о финансово-хозяйственной деятельности, получать разъяснения и дополнительные сведения, необходимые для проверки;

в) отказаться от проведения аудиторской  проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском  заключении в следующих случаях:

• непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
• выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих или могущих оказать существенное влияние на мнение о степени достоверности финансовой отчетности.

Данным правам аудиторов  и аудиторских организаций соответствуют  обязанности проверяемого субъекта (ст. 6 Закона об аудите), в частности:

• а) создавать аудитору (аудиторской организации) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, запрашивать необходимые для проверки сведения у третьих лиц;
• б) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• в) не предпринимать действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению в процессе проведения аудиторской проверки;
• г) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в установленные законодательством РФ сроки;
• д) своевременно оплачивать услуга аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором независимо от высказанного аудитором мнения, в том числе в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам.

Закон предусматривает  широкий круг обязанностей для аудиторов (аудиторских организаций). Так, аудиторы (аудиторские организации) обязаны: а) соблюдать при осуществлении  аудиторской деятельности требования законодательства; б) предоставлять  аудируемому лицу по его требованию необходимую информацию о требованиях законодательства, касающихся аудита, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются изложенные замечания и выводы; в) в срок, установленный договором, передать заключение аудируемому лицу или лицу, заключившему договор; г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица.

С обязанностями аудиторов (аудиторских организаций) корреспондируют  предусмотренные ст. 6 вышеуказанного Закона права аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор об оказании аудиторских услуг.

Статьей 202 Уголовного кодекса РФ предусмотрена  ответственность за злоупотребление  полномочиями аудиторами, а именно за использование частным аудитором  своих полномочий вопреки задачам  своей деятельности и в целях  извлечения выгод и преимуществ  для себя и для других лиц, либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам  граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства. Среди обстоятельств, отягчающих это преступление, в части  второй данной статьи указано злоупотребление  полномочиями в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного. Данное преступление совершается умышленно, с целью извлечения выгод для  себя или других лиц либо нанесения  вреда другим лицам.

3. Виды аудиторских заключений

Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения  мнения.

В безусловно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в  аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение  активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи  с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким  образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение  активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта в  аудиторском заключении означает, что  в результате определенных обстоятельств  аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной  из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его  содержание и форма.

4. Как при проведении  аудита используются результаты  работы другого аудитора

Аудиторы в процессе осуществления аудиторской деятельности могут использовать результаты работы третьих лиц: другого аудитора, внутреннего  аудитора, эксперта.

Главный аудитор - это аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой отчетности субъекта в  случае, когда такая отчетность включает информацию по подразделениям или филиалам, проверяемым другим аудитором.

Другой аудитор –  это лицо, проверяющее финансовую информацию представительства или  филиала и включенную в финансовую отчетность субъекта.

Аудитор должен определить, может ли он действовать в качестве главного аудитора. Для этого рассматриваются:

- значимость проверяемой им  части финансовой отчетности;

- его знания о деятельности  филиала или представительства;

- риск искажений в отчетности  филиала или представительства.

Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора. Например: может  обратиться в профессиональную организацию, членом которой является другой аудитор; опросить других аудиторов, которые  имели опыт работы с этим аудитором; лично пообщаться с другим аудитором. Главный аудитор может также  ознакомиться с рабочими документами, которые составил другой аудитор  в ходе проверки.

Если главный аудитор  приходит к выводу, что он может  использовать результаты работы другого  аудитора, то в своей рабочей документации он делает ссылки, что информация была проверена другим аудитором, и указывает  все его индивидуальные характеристики. Если работу другого аудитора нельзя использовать, а главный аудитор  не может выполнить достаточные  процедуры в отношении информации филиала или представительства, то аудитор должен выразить положительное  мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Внутренний аудит - это  деятельность внутреннего подразделения  клиента по оценке работы субъекта, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Внутренний аудит включает следующие элементы:

- обзор системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- проверку финансовой и хозяйственной  информации;

- анализ эффективности деятельности  субъекта;

- проверку соблюдения внешних  и внутренних нормативных актов.

Цель и задачи внутреннего  аудита определяются руководством субъекта. При предварительной оценке функций  внутреннего аудитора учитываются:

- организационный статус внутреннего  аудитора;

- объем выполняемых им функций;

- компетентность.

Если внешний аудитор  намеривается использовать результаты работы внутреннего аудита, то он должен рассмотреть планируемые виды деятельности отдела внутреннего аудита; выявить  факторы, которые могли повлиять на работу отделов. В частности, аудитором  учитываются:

- профессионализм работников отдела;

- достаточность и уместность  полученных ими доказательств;

- качество подготовленных отчетов  по результатам работы отдела;

- тщательность рассмотрения вопросов  отделом.

Если аудитор придет к выводу, что он может использовать результаты работы внутреннего аудита, то это снизит количество затраченного времени, и, следовательно, стоимость  аудиторских услуг.

Международными стандартами  предусмотрено использование работы эксперта в качестве третьего лица. Эксперт - это физическое лицо или  организация, обладающая специальными навыками, знаниями и опытом в какой-либо конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита.

Аудитор не обязан обладать знаниями эксперта. Эксперт может  являться штатным сотрудником субъекта или аудиторской организации  либо привлекаться к работе одним  из них на договорной основе. Например, работа эксперта может быть использована для оценки отдельных видов активов, для определения объема выполненных  и незавершенных работ, для юридического толкования договоров и нормативных  актов.

Аудитором оценивается  компетентность эксперта, в частности: его профессиональная аттестация, наличие  лицензии, членство в профессиональной организации. Кроме того, эксперт  должен быть максимально независим  от субъекта.

Если аудитор составляет безоговорочно - положительное аудиторское заключение, то он не должен ссылаться на работу эксперта, так как это может расцениваться как разделение ответственности аудитора с лицом, проводившим экспертизу, и, следовательно, как неуверенность аудитора в определении достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта.

5. Порядок документирования  аудита

Вопросы, связанные с документированием  аудита, регулируются следующими стандартами: «Документирование аудита», «Планирование  аудита», «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны документально оформлять  все сведения, которые важны с  точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что  аудиторская проверка проводилась  в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для  аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением  аудита. Рабочие документы могут  быть представлены в виде данных, зафиксированных  на бумаге, фотопленке, в электронном  виде или другой форме.

Рабочие документы используются:

1. при планировании и проведении аудита;
2. при осуществлении текущего контроля и проверке выполненной аудитором работы;
3. для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской  работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских  процедур, их результатах, а также  о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих  документах должно содержаться обоснование  аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор рассматривал сложные принципиальные вопросы или высказывал по каким-либо важным для аудитора вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включить факты, которые были известны аудитору на момент формирования выводов, необходимую аргументацию.

Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникает необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый  аудитор смог понять проделанную  работу и обоснованность решений, выводов  прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяется следующими факторами:

1. характером аудиторского задания;
2. требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
3. характером и сложностью деятельности аудиторского лица;
4. характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторского лица;
5. необходимостью давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
6. конкретными методами и приемами, принимаемыми в процессе аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и  систематизированы таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам  каждой аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В  целях повышения эффективности  подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в  аудиторской организации типовые  формы документации (например, стандартную  структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения). Стандартизация документирования облегчает работу и позволяет контролировать результаты выполненной проверки. Для повышения  эффективности аудита допускается  в ходе проверки использовать графики, аналитическую и иную документацию.

Результаты  выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения  аудиторских доказательств, необходимых  при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Список литературы

1. Аудит: Учебник под ред. В.И. Подольского - М: Экономисть, 2005.

2. Аудит. Учебник для ВУЗов. Изд. 5 дополненное и переработанное/ Шеремет А.Д., Суйд В.П. М: Инфра-М, 2007

3. Аудит в торговле: Уч. пос./под ред. М.И. Баканова – М.: ФиС, 2005.

4. Основы аудиты: Уч-практ. пос./под ред. А.В. Касьянова. – М.: Гросс-Медиа, 2006

5.  Аудит: Уч. пос. Данилевский Ю.А. и др. –М.:ИД ФКБ-ПРЕСС, 2006

6. Бухгалтерский учет и аудит общ. питания: Уч-практ. пос. Морозова Л.Л. СПб.: Актив, 2004

7. Бухгалтерский учет и аудит.  Уч. пос.  Дмитриева И.М. под ред. Баканова М.И. – М.: Финансы и кредит, 2006.