План счетов бюджетного учета и особенности его применения

3. План счетов  бюджетного учета и особенности  его применения. 
 
В соответствии с концепцией государственного бухгалтерского учета организация и ведение бухгалтерского учета в казенном учреждении осуществляется: 

  •  
    в соответствии с Единым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению – в целях применения единой методологии организации и ведения государственного бухгалтерского учета;
  •  
    в соответствии с Планом счетов бюджетного учета и Инструкцией по его применению № 162н – в целях учета особенностей нормативно-правового регулирования бюджетного учета в казенном учреждении;
  •  
    в соответствии с приказом № 173н – в части применения унифицированных форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета в бюджетном учете казенного учреждения;

 
Единый план счетов и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 01 декабря 2010 года № 157н – федеральный стандарт государственного бухгалтерского учета, устанавливающий единый порядок ведения бухгалтерского учета государственными учреждениями всех типов. 
 
Единый план счетов № 157н состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной бухгалтерской отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания, бюджетной сметы, сметы доходов и расходов, плана финансово-хозяйственной деятельности государственных учреждений по следующим разделам: 

  •  
    100 Раздел 1 «Нефинансовые активы»;
  •  
    200 Раздел 2 «Финансовые активы»;
  •  
    300 Раздел 3 «Обязательства»;
  •  
    400 Раздел 4 «Финансовый результат»;
  •  
    500 Раздел 5 «Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта»,

 
По структуре Единый план счетов № 157н выполнен в разрезе:  

  •  
    наименование балансового счета;
  •  
    синтетический счет объекта учета, который подразделяется на:

 
синтетический код, состоящий из трех знаков, и 
 
аналитический код, состоящий из двух знаков (имеющий в своем составе код группы объекта и код вида объекта). 
 
В Едином плане счетов № 157н учтена норма законодательства по раздельному учету имущества (нефинансовых активов) учреждения, введены дополнительные аналитические группировочные коды при формировании синтетических счетов объектов учета: 

  •  
    по объектам имущества:

 
10010 «Недвижимое имущество учреждения»; 
 
10020 «Особо ценное движимое имущество учреждения»10; 
 
10030 «Иное движимое имущество учреждения»; 
 
10040 «Предметы лизинга»; 
 
10050 «Имущество, составляющее казну»; 

  •  
    по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:

 
10060 «Себестоимость готовой продукции,  работ, услуг»; 
 
10070 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»; 
 
10080 «Общехозяйственные расходы»; 
 
10090 «Издержки обращения». 
 
Также Единым планом счетов №157н учтена норма Федерального закона № 83-ФЗ – осуществление контроля за имуществом при его получении и сдаче в аренду. В соответствии с пунктом 32 Инструкции № 157н материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреждением в безвозмездное или возмездное пользование (аренду), учитываются учреждением на забалансовом счете (пункт 333 Инструкции № 157н) либо по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, либо в условной оценке: один объект – один рубль. 
 
Передача (возврат) материального объекта нефинансовых активов в рамках безвозмездного или возмездного пользования (в аренду) в соответствии с пунктом 33 Инструкции № 157н отражается на основании акта приемки-передачи путем внутреннего перемещения инвентарного объекта на соответствующих счетах учета нефинансовых активов с одновременным отражением переданного объекта по его балансовой стоимости на забалансовом счете. 
 
Единый план счетов и Инструкция по его применению № 157н представляют собой методологическую основу для организации и ведения бухгалтерского учета. 
 
Конкретизация особенностей нормативно-правового регулирования и правового статуса казенного учреждения отражена в Инструкции № 162н, в которой содержатся План счетов бюджетного учета казенных учреждений, а также указания на порядок осуществления бухгалтерских записей, корреспонденции счетов и применение первичных учетных документов и различных учетных регистров. 
 
При этом корреспонденцию счетов для казенного учреждения следует искать в Инструкции № 162н, а формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемые казенным учреждением при отражении операций финансово-хозяйственной деятельности, утверждены отдельным приказом № 173н и обязательны к применению всеми типами учреждений, включая и казенное. 
 
Таким образом, федеральное казенное учреждение с 1 января 2011 г. формирует учетную политику субъекта учета и Рабочий план счетов бюджетного учета, применяя Инструкции № 157н, № 162н и приказ № 173н. 
 
План счетов бюджетного учета казенных учреждений, утвержденный приказом Минфина России от 06 декабря 2010 года № 162н (далее – План счетов бюджетного учета № 162н), структурно повторяет пять разделов Единого плана счетов № 157н, и утвержден в разрезе: 

  •  
    наименование счета;
  •  
    номер счета, который включает:

 
код аналитический по бюджетной  классификации (разряды 1-17); 
 
код вида деятельности (разряд 18); 
 
код синтетического счета, состоящий из кода объекта учета (разряды 19-21), кода группы (разряд 22) и кода вида (разряд 23); 
 
код аналитический по КОСГУ (разряды 24-26). 
 
Особенностью Плана счетов бюджетного учета № 162н является отсутствие синтетического счета объекта учета 10020 «Особо ценное движимое имущество учреждения», так как федеральному казенному учреждению государственное имущество, собственником которого является Российская Федерация, передано на праве оперативного управления без права самостоятельного распоряжения этим имуществом, а поэтому такого объекта учета у него нет.  
 
По-прежнему у казенного учреждения присутствуют счета (КДБ) 121002000 и (КРБ) 130405000 для отражения расчетов с финансовым органом по операциям через лицевые счета, так как федеральные казенные учреждения обслуживаются через лицевые счета, открытые им исключительно в органах Федерального казначейства. Вместе с тем для казенных учреждений, например, нужен в обязательном порядке ряд счетов, которые бы гармонизировали их учетные процедуры с хозяйственной деятельностью, поскольку казенным учреждением могут оказываться платные услуги. Например, себестоимость, накладные расходы, общехозяйственные расходы, расходы и доходы будущих периодов, то есть те счета, которые есть у коммерческих организаций. 
 
Нет в Плане счетов бюджетного учета № 162н и, следовательно, в Рабочем плане счетов казенного учреждения синтетических счетов объектов учета 20121 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации» и 20122 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации», так как казенное учреждение операции с бюджетными средствами осуществляет через лицевые счета (пункт 4 статьи 161 Бюджетного кодекса), открываемые в Федеральном казначействе или финансовом органе (абзац 1 статьи 220.1 Бюджетного кодекса), а размещать бюджетные средства на банковских депозитах с целью получения дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета запрещено (пункт 1 статьи 236 Бюджетного кодекса). 
 
Особенности организации бюджетного учета в соответствии с Инструкцией № 157н и с учетом специфических для казенного учреждения особенностей Инструкции № 162н будут рассмотрены в ходе дальнейшего изложения учебного материала в части общих положений и по каждому элементу разделов Плана счетов бюджетного учета. 
 
Рабочий план счетов учреждения, согласно пункту 6 Инструкции № 157н, утверждается приказом (распоряжением) казенного учреждения и содержит применяемые для ведения синтетического и аналитического учета счета бюджетного учета. 
 
Приказом об утверждении Рабочего плана счетов целесообразно утвердить: 

  •  
    структуру Рабочего плана счетов (перечень счетов, применяемых учреждением);
  •  
    структуру видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения;
  •  
    структуру аналитического учета по соответствующим счетам.

 
В соответствии с пунктом 21 Инструкции № 157н, аналитические коды в номере счета Рабочего плана счетов отражаются: 

  •  
    в 1-17 разрядах – аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;
  •  
    в 18 разряде – код вида финансового обеспечения (деятельности);
  •  
    в 24-26 разрядах – аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (код классификации операций сектора государственного управления - КОСГУ).

 
В 19-23 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается синтетический  код счета Единого плана счетов. 
 
Структура видов финансового обеспечения (деятельности) в учреждении, утверждаемая Рабочим планом счетов: 
 
1 - деятельность, осуществляемая за счет средств федерального бюджета (бюджетная деятельность); 
 
2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения – при осуществлении казенным учреждением деятельности по оказанию платных услуг и осуществлении иной приносящей доход деятельности); 
 
3 – средства во временном распоряжении; 
 
7 – средства по обязательному медицинскому страхованию. 
 
Ведение аналитики по большинству объектов учета обязательно для всех казенных учреждений. 
 
Так, пунктом 54 Инструкции № 157н по счетам учета основных средств (КРБ) 010100000 «Основные средства» предусмотрен аналитический учет на инвентарных карточках, открытых к каждому объекту учета. Однако казенное учреждение в дополнение к обязательной аналитике может устанавливать дополнительное ведение аналитики, например, в разрезе материально ответственных лиц, и т.п. 
 
В 1-17 разрядах кодов счетов для казенных учреждений утверждена единая структура аналитических кодов по бюджетной классификации, которая на 2011 год установлена приказом Минфина России от 29 декабря 2011 г. № 190н.  
 
Дополнительную аналитику казенные учреждения вправе вводить как в аналитических кодах, так и в кодах синтетического учета. 
 
При необходимости обособления расчетов по стипендиям на счете (КРБ) 030290000 «Расчеты по прочим расходам» Рабочим планом счетов можно ввести счета (КРБ) 030291000 «Расчеты по прочим расходам, кроме стипендий» и (КРБ) 030292000 «Расчеты по стипендиям». Дополнительная детализация также может использоваться для целей организации раздельного налогового учета, например, по деятельности, облагаемой НДС по разным ставкам, и т.д. 
 
При формировании аналитических кодов необходимо проанализировать структуру доходов и расходов учреждения, достигнутые и планируемые результаты ведения налогового и управленческого учета предыдущих периодов деятельности казенного учреждения. 
 
Кроме того, дополнительная аналитика должна устанавливаться с учетом требований законодательства Российской Федерации, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя (главного распорядителя бюджетных средств), налогового законодательства Российской Федерации по раскрытию информации о результатах деятельности казенного учреждения (раздельном учете).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

План счетов

План счетов применяется в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной  записи.  
 
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).  
 
На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.  
 
План счетов – это утвержденная система бухгалтерских счетов, которая предусматривает их цифровое обозначение, количество и группировку в зависимости от целей и объектов учета.  
 
Бухгалтерские счета могут быть синтетическими или аналитическими. Синтетические счета – это счета первого порядка, а аналитические счета – это счета второго порядка или субсчета, которые непосредственно связаны с синтетическими.  
 
Организация может не использовать все синтетические счета плана счетов, а применять при ведении бухгалтерского учета лишь те, которые необходимы в ее непосредственной деятельности.  
 
Грамотное построение плана счетов позволяет достичь согласованности учетных показателей и показателей действующей отчетности. Те субсчета, которые предусмотрены действующим планом счетов, используются для удовлетворения нужд анализа, отчетности и контроля внутри организации.  
 
Организации на локальном уровне могут изменять субсчета, вводить дополнительные их виды, объединять или даже исключать отдельные виды аналитических счетов.  
 
По нормативному статусу план счетов бухгалтерского учета занимает промежуточную позицию между нормативной документацией второго и третьего уровня. Таким образом можно сказать, что план счетов бухгалтерского учета не имеет характера нормативно-правового документа. Но важно отметить, что в практической работе бухгалтерий этот документ имеет первостепенное значение.  
 
Различные объекты учета в отдельных организациях обусловливают определенные особенности применения бухгалтерских счетов. Соответственно, в такой бухгалтерии различаются и используемые планы счетов. Традиционно выделяются такие планы счетов бухгалтерского счета:  
 
1. план счетов бюджетного учета;  
2. план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций;  
3. общий план счетов бухгалтерского учета, применяемый в финансово-хозяйственной деятельности организаций.  
 
Под планом счетов бюджетного учета понимается разновидность плана счетов, которая необходима для отражения операций, сопутствующих ведению бюджетного учета в органах государственной власти, управления внебюджетных фондов, местного самоуправления и бюджетных учреждениях.  
 
Кроме того, те финансовые органы и органы управления внебюджетных фондов государственного назначения, которые составляют и исполняют бюджеты, также используют план счетов бюджетного учета.  
 
Для всех предприятий и организаций, находящихся на территории Российской Федерации, в настоящее время действует план счетов бюджетного учета, который утвержден Приказом Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении инструкции по бюджетному учету» (принят 30.12.2008 года, № 148н).  
 
При формировании номера счета по плану счетов бюджетного учета используется 26-разрядная структура. Разряд с 1 по 17 указывают на код классификации доходов и расходов бюджета, а также код классификации источников финансирования бюджетов.  
 
Разряд 18 характеризует вид деятельности. Разряды с 19 по 21 показывают код синтетического, а с 22 по 23 – код аналитического счета в плане счетов. Код классификации операций сектора государственного управления указан в разряде с 24 по 26. Код счета бюджетного учета образуют разряды с 18 по 26.  
 
При появлении такой необходимости внутренние пользователи финансовых органов, органы и учреждения казначейства могут использовать разряды внутри кода аналитического счета. Помимо этого, если необходимая для правильного отображения операции типовая корреспонденция отсутствует, то можно определить ее самостоятельно по правилам, не противоречащим специальной инструкции по бюджетному учёту.  
 
В кредитных организациях план счетов бухгалтерского учета – это специализированный план счетов, который разрабатывается Центральным Банком России, и является обязательным для использования в кредитных организациях, функционирующих на территории Российской Федерации.  
 
Особыми счетами бухгалтерского учета пользуются все страховые организации. Эти счета были введены дополнительно к общему плану счетов, и они позволяют учесть ключевые особенности работы в отрасли страхования.  
 
Общий план счетов, его дополнительные составляющие, а также инструкции по его применению утверждаются Министерством Финансов Российской Федерации и является обязательным для исполнения. План счетов бухгалтерского счета является одним из ведущих средств реализации государственной учетной политики.  
 
Все предприятия и организации различных форм собственности и организационно-правовых форм деятельности, которые используют план счетов, ведут учет бухгалтерской деятельности методом двойной записи. Этот способ считается наиболее оптимальным способом группировки и регистрации фактов хозяйственной деятельности на предприятии, в котором участвуют и синтетические, и аналитические счета (субсчета).  
 
План счетов бухгалтерского учета составляет основу для разработки рабочего плана счетов внутри каждой организации. Рабочий план счетов необходим для ведения всестороннего бухгалтерского учета и отчетности, и также составляется из счетов синтетического и аналитического характера.  
 
Действующий ныне план счетов бухгалтерского учета включает 8 разделов синтетических счетов, каждый их которых включает экономически однородные виды обязательств, операций и имущества: внеоборотные активы, производственные запасы, затраты на производство, готовая продукция и товары, денежные средства, расчеты, капитал и финансовые результаты.  
 
Главным критерием классификации счетов в разделе служат экономические особенность тех объектов, которые должны быть учтены бухгалтерскими проводками. Каждый синтетический счет, за исключением раздела «Расчеты», включает 10 аналитических субсчетов. Раздел «Расчеты» состоит из 20 аналитических субсчетов. Забалансовые счета выделены в обособленную, отдельную группу.

Рабочий план счетов

Разработка рабочего плана счетов организуется в соответствии с требованиями законодательств, а именно ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском  учете» (далее – Закон № 129-ФЗ), а так же п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная  политика организации", утвержденные Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Согласно Закону № 129-ФЗ, при утверждении  учетной политики каждая организация  должна утвердить рабочий план счетов.  
 
Формировать рабочий план счетов должны не только коммерческие организации, но и бюджетные, автономные и казенные организации исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им полномочий. Данная норма вытекает исходя из Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).  
 
Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В основу рабочего плана счетов ложится классификация объектов бухгалтерского учета, которая определяет возможность дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета. Рабочий план счетов позволяет быстро получить ту или иную информацию определенному кругу лиц для принятия соответствующих решений.  
 
Формирование рабочего плана счетов организуется в соответствии со следующими факторами:  
 
1. Отраслевая принадлежность организации;  
2. Организационно – правовая форма организации;  
3. Вид деятельности организации;  
4. Масштаб организации;  
5. Структура организации;  
6. Формирование бухгалтерской отчетности в сфере детализации информации об объектах;  
7. Необходимость ведения раздельного учета.  
 
Основой для разработки рабочего плана счетов будет являться План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В плане счетов приведены счета первого порядка – синтетические счета, а так же счета второго порядка – субсчета, которые имеют номер и наименование. План счетов содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, а так же Инструкцию по его применению, которая устанавливает единые подходы к применению Плана счетов организациями. Инструкция раскрывает информацию о синтетических счетах и открываемых к ним субсчетов по назначению и структуре, по экономическому содержанию и т.д. Стоит отметить, что сам по себе не устанавливает каких – либо самостоятельных требований по учету отдельных видов активов, обязательств или операций. Таким образом, разрабатывая рабочий план счетов, в него необходимо включить перечень тех синтетических счетов и субсчетов, которые необходимы ей для ведения бухгалтерского учета.  
 
При составлении рабочего плана счетов следует помнить, что нельзя изменять синтетические счета, предусмотренные Планом счетов. Если есть необходимость, можно воспользоваться свободными номерами счетов для учета дополнительных операций, но при этом необходимо согласовать с Минфином России. А вот субсчета, предусмотренные Планом счетов, используются каждой организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Иными словами, можно уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (Письмо Минфина России от 18.01.2006 № 07-05-06/07).  
 
Рабочий план счетов строится по тому же принципу, что и План счетов, то есть в развитие синтетического счета открываются субсчета, а затем аналитические счета. Иными словами, в рабочем плане счетов организации может быть использовано столько счетов, сколько ей необходимо.  
 
Так, допустим, если предприятие общественного питания не планирует использовать или создавать нематериальные активы, то и счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» нет необходимости. Даже в том случае, если предприятие общественного питания, помимо основного вида деятельности, решит заняться деятельностью, связанной с производство и реализацией продукции, то она может не использовать счет 20 «Основное производство», а все расходы отражать на счете 44 «Расходы на продажу».  
 
При формировании рабочего плана счетов следует помнить, что организация должна включить все счета, которые она планирует использовать. Так, например, счет 50 «Касса» используют все организации и поэтому его включение в рабочий план счетов обязательно. Иными словами, рабочий план счетов формируется не только на основании тех счетов, которые организация планирует использовать в силу своей специфики, но и которые вообще планирует использовать в своей деятельности.  
 
Как известно, малые предприятия могут вести бухгалтерский учет по упрощенной системе, при этом сокращая количество синтетических счетов за счет их объединения. Конкретные рекомендации по данным операциям даны в Информационном письме от 11.06.2009 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Применение плана  счетов

Малое предприятие, применяя рабочий  план счетов, организует учет хозяйственных  операций, отдельных видов имущества  и обязательств на установленных  в нем счетах бухгалтерского учета  согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденному  Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (в дальнейшем - типовой  План счетов бухгалтерского учета), с  учетом рекомендаций, приведенных в настоящем разделе.  
 
Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств".  
 
Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.  
 
Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет.  
 
Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.  
 
При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него.  
 
При выбытии основных средств (списании, продаже и т.п.) их стоимость списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02 "Износ основных средств", при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 80 "Прибыли и убытки".  
 
На счете 01 "Основные средства" обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 "Износ основных средств". 
 
При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или кредита счетов учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.), или кредита счета 90 "Кредиты и другие заемные средства" в случае, когда средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.  
 
Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".  
 
Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов", учитываются на счете 10 "Материалы". В этом случае малое предприятие учитывает малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) как материалы и списывает их стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг) в полном размере на дату их передачи в эксплуатацию.  
 
Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.  
 
В целях обеспечения сохранности МБП, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением. В случае возврата МБП из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) делается запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 20 "Основное производство".  
 
Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам). Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 30 "Некапитальные работы", 44 "Издержки обращения", учитываются на счете 20 "Основное производство".  
 
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п. В случае наличия условно - постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).  
 
Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств, в случае их проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом - включаются в состав общехозяйственных (накладных) расходов.  
 
Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета соответственно на счетах 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", ведется на счете 41 "Товары".  
 
Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости. 
 
Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемым согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 "Товары отгруженные", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", осуществляются на счете 46 "Реализация". Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 61 "Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по авансам полученным", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом", 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" рекомендуется вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.  
 
Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 "Финансовые вложения". При этом в аналитическом учете отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер.  
 
Финансовые результаты и их использование, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 80 "Прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли", могут учитываться непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки" (для чего на счете 80 открывается субсчет "Использование прибыли").  
 
При учете операций по определению прибыли и ее использованию следует иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто: по кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета - ее использование. По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток отчетного года.  
 
Учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета на счетах 90 "Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 95 "Долгосрочные займы" и 96 "Целевые финансирование и поступления", ведется малым предприятием на счете 90 "Кредиты и другие заемные средства" по их видам и срокам получения. Погашение кредитов кредитных организаций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90 "Кредиты и другие заемные средства" и кредиту счетов учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет и др.»


План счетов бюджетного учета и особенности его применения