Планирование аудита финансовой отчетности. 2

Федеральное агентство по образованию

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

высшего профессионального  образования

Уфимская  государственная  академия экономики  и сервиса

Кафедра «Бухгалтерского учета, анализа,

аудита  и статистики»

Зарегистрировано:

Вх. № _______________

«__» ______________2011г.

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

по дисциплине: Международные стандарты аудита 
 

По теме: Международный стандарт аудита №300.

«Планирование аудита финансовой отчетности» 

Выполнила:

студентка гр. БЗК-42

Каримова  М.А. (0801766) 

Проверила: Пантелеева 
 
 

Уфа 2011 

СОДЕРЖАНИЕ

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

    Международные стандарты аудита используются для  всестороннего анализа бухгалтерской  финансовой отчетности, принципиальные отличия от российских стандартов аудита позволяют взглянуть на аудируемую компанию под другим углом финансовой отчетности.

    Также международные стандарты аудита используются при привлечении иностранных инвестиций и кредитов, эмиссии ценных бумаг, заключения иных сделок с зарубежными партнерами.

    Российские  стандарты аудита не хуже и не лучше  международных, это два разных инструмента, которые используются в зависимости  от целей заказчика.

    Аудиторская деятельность в России на сегодняшний  день регулируется следующими нормативными документами:

• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;
• Федеральные стандарты аудита;
• Стандарты аудита, разрабатываемые общественными объединениями аудиторов;
• Внутренние стандарты аудита, разрабатываемые самими аудиторскими организациями.

    Стандарты, выпущенные Комитетом по международным стандартам аудита и выражения уверенности, включают 36 Международных Стандартов Аудита (МСА) и 1 Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК):

• МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными Стандартами Аудита»
• МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту»
• МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»
• МСА 230 «Аудиторская документация»
• МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности»
• МСА 250 «Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности»
• МСА 260 «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями»
• МСА 265 «Информирование о недостатках в системе внутреннего контроля лиц, наделенными руководящими полномочиями»
• МСА 315 «Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды»
• МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита»
• МСА 330 «Действия аудитора в отношении оцененных рисков»
• МСА 402 «Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций»
• МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»
• МСА 500 «Аудиторские доказательства»
• МСА 501 «Аудиторские доказательства – особое рассмотрение отдельных статей»
• МСА 505 «Внешние подтверждения»
• МСА 510 «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо»
• МСА 520 «Аналитические процедуры»
• МСА 530 «Аудиторская выборка»
• МСА 540 «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий»
• МСА 550 «Связанные стороны»
• МСА 560 «Последующие события»
• МСА 570 «Непрерывность деятельности»
• МСА 580 «Письменные представления»
• МСА 600 «Особые аспекты – аудит финансовой отчетности группы (включая работу др.аудиторов)»
• МСА 610 «Использование работы службы внутреннего аудита»
• МСА 620 «Использование работы эксперта»
• МСА 700 «Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности»
• МСА 701 «Модификация заключения в отчете независимого аудитора»
• МСА 706 «Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора»
• МСА 710 «Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность»
• МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность»
• МСА 800 «Особые аспекты – аудит финансовой отчетности специального назначения»
• МСА 805 «Особые аспекты – аудит отдельной финансовой отчетности и определенных элементов, счетов или статей финансового отчета»
• МСА 810 «Соглашения по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности»
• МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услугах»

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»

    Планирование  аудита заключается в определении  его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих  наиболее эффективно достичь поставленной цели - подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности. Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности приведены в МСА 300 «Планирование».

    В разделе «Планирование работы»  указано, что объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности  аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

    Согласно  разделу «Общий план аудита» аудитор в ходе планирования должен разработать общий план аудита и задокументировать его, описав при этом предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки, с отражением вопросов, касающихся знания бизнеса, понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема процедур, координации направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов.

    Знание  бизнеса - получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства. Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля достигается путем ознакомления с учетной политикой клиента, с системой его бухгалтерского с помощью применения тестов контроля.

    При составлении общего плана аудитор  должен устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможность существенных искажений в финансовой отчетности и выявлять сложные области бухгалтерского учета, а также указывать на необходимость привлечение других аудиторов для аудита филиалов, привлечение экспертов.

    К прочим аспектам аудита, которые следует  учесть при разработке общего плана  аудита, в МСА 300 отнесено выявление  обстоятельств, требующих особого  внимания (существование связанных  сторон, возможность банкротства  и т.п.).

    В разделе «Программа аудита» указывается, что наряду с общим планом аудитор должен разработать программу аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

    В разделе «Изменения в общем плане и программе аудита» допускается возможность того, что в ходе аудита по мере необходимости общий план и программа аудита могут быть пересмотрены.

    В этом разделе говорится, что планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока аудита с учетом меняющихся обстоятельств и неожиданных  результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур, с документированием причин внесения значительных изменений.

    Российским  аналогом МСА 300 является ПСАД № 3 «Планирование аудита», которым устанавливаются единые требования к планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и который применяется в первую очередь к проверкам, проводимым аудитором не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в стандарте.

    Планирование  аудита для повышения его эффективности  предполагает разработку общей стратегии  и детального подхода к ожидаемым  характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

    Планирование  позволяет уделить необходимое  внимание важным областям аудита с  целью выявления потенциальных  проблем эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке.

    Получение информации о деятельности аудируемого  лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить  события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

    При планировании аудита (см. рис. 1) целесообразно выделить следующие основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита, - как это было установлено старым вариантом отечественного стандарта, хотя этап предварительного планирования не указан ни в МСА 300, ни в новом ПСАД № 3.

    Целесообразно также предусмотреть в составе  внутрифирменных стандартов аудиторской  деятельности раздел о предварительном  планировании аудита. 

Рис. 1. Планирование аудита 

    После официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании ему  аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо о  проведении аудита. К письму о проведении аудита можно приложить предварительный  план аудита для согласования его  с руководством клиента. В этом документе  нужно отразить предлагаемые виды аудиторских  услуг, планируемые виды работ, источники  информации, необходимые для проведения аудита, общий план аудита.

    После получения субъектом письма о  проведении аудита следует приступить к определению аудируемости бухгалтерской  отчетности.

    Данный  процесс называется предварительным  планированием. На стадии предварительного планирования происходит знакомство партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Серьезность последствий принимаемых по завершении этой стадии решений требует изучения большого объема информации (данные о состоянии внешней среды экономического субъекта и его индивидуальных особенностях).

    Для получения такой информации аудитор  должен иметь доступ ко многим источникам информации, в число которых входят учредительные документы; протоколы  заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов  управления; документы, регулирующие учетную  политику; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; документы  планирования деятельности экономического субъекта; контракты, договоры, соглашения; внутренние отчеты аудиторов, консультантов; материалы налоговых проверок; внутрифирменные  инструкции; материалы судебных и  арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную  структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних предприятий.

    На  практике экономические субъекты иногда отказываются предоставлять информацию, пока не будет заключен договор оказания аудиторских услуг. Если аудитор  заинтересован в клиенте, то не следует  отказываться от проведения проверки, но необходимо отметить данный факт в  договоре, а также письменно оговорить  возможность пересмотра по этой причине  плана проверки отдельных, ранее  составленных соглашений и принятых условий и обязательств.

    По  итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с  клиентом. Соглашаясь на проведение аудиторской  проверки, аудиторская организация  должна быть уверена в наличии  возможности ее качественного проведения.

    На  стадии предварительного планирования обычно решают также организационные  вопросы, связанные, в частности, с  созданием нормальных условий для  работы аудиторов.

    В случае принятия положительного решения  об аудируемой отчетности клиента с  ним заключается договор оказания аудиторских услуг. После его подписания составляется общий план аудита.

    Ведущий аудитор должен пересматривать общий  план аудита по мере необходимости.

    В тех случаях, когда пересмотр  общего плана приводит к значительному  росту объема работ, изменения в  план должны быть внесены исключительно  по согласованию с руководством организации.

    Аудитор обязан сообщить руководству аудиторской  организации о выявленных направлениях и согласовать вопрос о внесении изменений в план аудита. Отказ  руководства экономического субъекта от дополнительной оплаты аудиторских  услуг, связанных с пересмотром  плана, должен найти отражение в  аудиторском отчете с соответствующей  формулировкой.

    Процесс планирования завершается составлением программы аудита, в которой определяют характер, сроки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для реализации общего плана аудита, и которую руководители аудиторской  группы используют как для инструктирования ассистентов аудитора, так и для  контроля качества их работы. Программа  аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

ТЕСТ

(правильный  ответ обозначен *) 

1. Сколько на данный момент действующих международных  стандартов аудита?
1. 36; *
2. 20;
3. нет правильного ответа;

2. Какой комитет  выпускает международные стандарты  аудита?
1. Комитет по управлению международным экономическим положением;
2. Комитет международных профессиональных аудиторов;
3. Комитет по международным стандартам аудита и выражения уверенности; *

3. В чем заключается  планирование аудита?
1. определении стратегии аудита, тактики, выборе процедур и методов подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности; *
2. в вынесении непредвзятого мнения об аудируемой организации;
3. нет правильного ответа

4. От чего в основном зависит объем планирования аудита?
1. от количества работников бухгалтерии аудируемого предприятия;
2. от вида экономической деятельности предприятия;
3. размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки.*

5. Чем завершается  процесс планирования аудита?
1. составлением аудиторского заключения;
2. составлением программы аудита; *
3. заключением договора об оказании аудиторских услуг между аудиторской организацией и клиентом.

6. Какие разделы  включает в себя аудиторское заключение?
1. наименование, организационно-правовая форма,;
2. подпись аудитора;
3. место нахождения организации;
4. все ответы правильные; *

7. Что понимается под уровнем существенности?
1. предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности;
2. предельно допустимый уровень возможного искажения финансовых результатов в целом;
3. все ответы правильные; *

8. Реально ли на практике свести аудиторский риск к нулю?
1. да;
2. нет; *
3. все зависит от компетентности аудитора;

9. Аудиторские доказательства – это:
1. информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора;*
2. аудиторские процедуры по обнаружению искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета;
3. нет правильного ответа;

10. Что из нижеперечисленного относится к процедурам получения  аудиторских доказательств?
1. наблюдение;*
2. пересчет;*
3. уточнение;
11. Какие доказательства признаны наиболее ценными для аудиторской организации?
1. внутренние доказательства;
2. внешние доказательства; *
3. смешанные доказательства.

12. Что означает понятие начальное сальдо, приведенное  в МСА510 «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо»
1. сальдо счетов, существующее на начало отчетного периода; *
2. среднее значение по счетам на конец года;
3. нет правильного ответа.

13. Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности, необходимо:

1. провести  анализ учетной политики экономического субъекта;
2. ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;
3. ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;
4. все ответы правильные *

14. Аналитические процедуры, используемые в аудите должны:
1. включать в себя рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
2. включать в себя рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с аналогичной отраслевой информацией;
3. нет правильного ответа
4. правильны а) и б); *

15. Что из нижеперечисленного можно отнести к аналитическим  процедурам, используемым в аудите?
1. числовые процентные сравнения,  коэффициентный анализ;*
2. анализ, базирующийся на статистических методах;*
3. нет правильного ответа

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ 

     В соответствии с методикой аудиторской  фирмы, для расчета уровня существенности установлены следующие проценты от приведенных показателей:

     Выручка – 2%

     Общие затраты предприятия – 2%;

     Валюта  баланса – 2%;

     Собственный капитал – 10%;

     Прибыль до налогообложения – 5%.

     В ходе проверки аудиторами были выявлены следующие нарушения порядка  ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности:

1. Отсутствуют калькуляции по изготовлению готовой продукции (работ, услуг).
2. Сверки с контрагентами не проводятся, в связи с чем не подтверждено сальдо по счетам расчетов.
3. Вследствие неверного списания материалов была завышена себестоимость на 57 тыс. руб.

     Задание:

1. Рассчитать уровень существенности в целом по предприятию (значения требуемых показателей взять из данных бухгалтерской отчетности любого предприятия). Баланс и отчет прибылях и убытках можно взять по любому предприятию. Уровень существенности рассчитывается как среднее арифметическое всех показателей;
2. Оформить аудиторское заключение.

    Решение:

    Для удобства расчета уровня существенности составим таблицу

    Таблица 1

    Рассчитаем  единый уровень существенности:

    (8959 + 8317 + 3418 + 12214 + 1272) : 5 = 6836 т.р.

    Отбросим  значения, сильно отклоняющиеся в  большую и меньшую стороны  от среднего значения (1272 т.р. и 12214 т.р.)

    Наибольшее  значение отличается от среднего на

    (12214 - 6836) : 6836 * 100 = 78,67%

    Наименьшее  значение отличается от среднего на

    (6836 - 1272) : 6836 * 100 = 81,39%

    На  базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину

    (8959 + 8317 + 3418) : 3 = 6898 т.р.

    Таким образом, величина 6898 является единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе. Для удобства данный показатель можно округлить до 6900

    (6900 – 6898) : 6898 * 100 = 0,03% 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ

(БУХГАЛТЕРСКОЙ)  ОТЧЕТНОСТИ за 2007 год.

ОБЩЕСТВА  С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

«ЭНЕРГОРЕМОНТ»

    Адресат: общество с ограниченной ответственностью «Энергоремонт» (ООО «Энергоремонт»).

    Аудитор: общество с ограниченной ответственностью «Аудит Плюс».

    Место нахождения: Юридический адрес: Россия, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Кирова, 48.

    Фактическое местонахождение: 450078 г. Уфа, ул. Кирова, 48, офис №50, т.8(347) 210-07-74

    Свидетельство о государственной регистрации  выдано 09.01.2003 г. № 7820 Регистрационной Палатой г.Уфа. Изменения и дополнения внесены 25.01.07 г. № 17255.

    Лицензия  на проведение общего аудита № Е 000152  выдана ООО «Аудит Плюс» на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 98 от 20.05.2007г. выдана на срок пять лет до 20.05.2012 года.

    Лицензия  на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную  тайну № 273312, регистрационный номер 343 выдана Управлением ФСБ России по Республике Башкортостан 19.04.2007 года срок действия до 20.04.2012 года.

    Является  членами Аудиторской Палаты России (АПР), и Палаты аудиторов Республики Башкортостан (ПАРБ).