Планирование и подготовка аудиторской проверки

Содержание

1.Планирование и подготовка  аудиторской проверки

1.1.Предварительное планирование аудита

1.2.Подготовка и составление общего плана аудита.

2.Организация контроля  затрат основного производства

3.Аудиторская проверка  правильности формирования прибыли

Список литературы

1. Определение стратегии аудиторской проверки. Планирование аудита

Аудиторская проверка, как  правило, ограничена определенным сроком. По статистике аудит длится в среднем  две недели. Если предприятие крупное, то провести сплошную проверку его  финансово-хозяйственной деятельности практически нереально, так как  требуются колоссальные затраты  времени и сил. Даже на среднем  предприятии сделать сплошную проверку не всегда удается, в первую очередь  из-за ограничений по времени. Поэтому  аудитору следует определить стратегию  проверки с учетом индивидуальных особенностей конкретного экономического субъекта.

Стратегия аудиторской проверки базируется на:  рассмотрении собранной  информации о деятельности клиента; предварительной оценке риска и эффективности внутреннего контроля; определении сущности, глубины и продолжительности проверок, отдельных групп операций.

Стратегия аудиторской проверки строится на выборе наиболее рациональных путей достижения целей аудиторской  проверки. Характер стратегии зависит от опыта и квалификации аудитора, от длительности сотрудничества между аудиторской фирмой и клиентом, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и других факторов.

Стратегия аудиторской проверки формулируется как план аудиторской проверки. План составляется аудитором в письменном виде.

Планирование аудиторской  проверки необходимо для того, чтобы:

1) предварительно определить  объем и тип необходимых тестов;

2) оценить издержки по  их проведению;

3) достичь взаимопонимания  с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

4) иметь доказательства  обоснованности выполнения аудита  и его качества у данного  клиента.

Планированию предшествуют следующие этапы:

* предплановая подготовка;

* получение информации  о бизнесе клиента (специфике  деятель-ности, устройстве и связях, политике, юридических обстоятельствах и др.);

* оценка существенности;

* оценка аудиторского  риска;

* изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее неэффективности.

Многие аудиторские фирмы  разрабатывают свои внутренние стандарты  плана проверки, приспособленные  к отраслевой специфике клиента.

Обычно планирование включает:

* разработку графиков;

* подготовку бюджетов  времени и доходов и обсуждение  их с клиентом;

* инструктаж членов исполнительной  команды;

* организацию связей с  подразделениями внутри фирмы;

* обсуждение стратегии аудита с клиентом.

Правилом аудиторской  деятельности «Планирование аудита»  предусмотрено: описание предварительного этапа планирования аудита; формулирование принципов подготовки общего плана  и программы аудита; описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита.

Аудиторская организация  должна начинать планировать аудит  до написания письма-обязательства  и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование, будучи начальным  этапом, состоит в разработке аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также  в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской  организацией объективного и обоснованного  мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании кроме общих  принципов должны также соблюдаться  частные принципы: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоcвязи и согласованности всех этапов планирования- от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. При планировании аудита на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторская организация должна обеспечить вариантность планирования, чтобы можно было выбрать оптимальный вариант общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

* предварительное планирование  аудита;

* подготовка и составление  общего плана аудита;

* подготовка и составление  программы аудита.

1.1. Предварительное планирование аудита

На этом этапе аудитору необходимо решить: стоит ли начинать сотрудничество с клиентом; понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора; сформировать штат для проведения проверки; заключить  договор с клиентом.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить: финансовую стабильность клиента; положение клиента в экономической среде; отношения с предыдущей аудиторской фирмой, если они имели место.

Новому аудитору целесообразно  связаться со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных  вопросах по поводу применения принципов  учета, аудиторских процедур или  оплаты. Но возможность такого контакта аудитор должен предварительно согласовать  с клиентом. В случае если между  предыдущим аудитором и клиентом были судебные разбирательства или  спорные ситуации, новый аудитор  должен быть уведомлен о том, какой  информации он будет лишен. Аудитору необходимо тщательно оценить ситуацию, если клиент не дал разрешения на получение  информации от предыдущего аудитора или сам предыдущий аудитор отказался  дать информацию.

При необходимости аудитор  может воспользоваться информацией, предоставляемой юристами, другими  аудиторскими фирмами, предпринимателями  и т.д.

Оценку возможного продолжения  сотрудничества проводят и фирмы, не первый год сотрудничающие с клиентом. Спорные коллизии могут привести к прекращению сотрудничества. В  случае судебного разбирательства  аудитор не может продолжать работать с клиентом из-за потери независимости.

При оценке оснований приглашения  аудитора последний должен определить наиболее вероятных пользователей  финансовой отчетности. Если отчетность используется достаточно интенсивно или предприятие будет продано в ближайшем будущем, аудитор должен собрать как можно больше подтверждений достоверности отчетности.

Российским аудиторским  правилом «Планирование аудита»  на этапе предварительного планирования предусматривается выполнение ряда важных действий.

До написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этом же этапе аудитор  должен ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

* о внешних факторах, влияющих  на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, отражающих  экономическую ситуацию в стране  в целом и ее отраслевые  особенности;

* о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, связанных  с его индивидуальными особенностями.

1.2. Подготовка и составление общего плана аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита, у аудиторской  организации могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

· реальные трудозатраты;

· расчет затрат времени  в предыдущем периоде и его  связь с текущим расчетом;

· уровень существенности;

· проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует  аудиторскую выборку.

Составной частью общего плана  являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

* формирование аудиторской  группы, численность и квалификацию  аудиторов, привлекаемых к проведению  аудита;

* распределение аудиторов  в соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями  по конкретным участкам аудита;

* инструктирование всех  членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего  плана аудита;

* контроль руководителя  за выполнением плана и качеством  работы ассистентов аудитора, за  ведением ими рабочей документации  и надлежащим оформлением результатов аудита;

* разъяснение руководителем  аудиторской группы методических  вопросов, связанных с практической  реализацией аудиторских процедур;

* документальное оформление  особого мнения члена аудиторской  группы при возникновении разногласий  в оценке того или иного  факта между руководителем аудиторской  группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация  определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общая информация о предприятии  необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о  достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обязательствами.

С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: уставом, документами  регистрации, протоколами заседаний  совета директоров и собраний акционеров. В них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, решениях об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантии, определении  круга лиц, имеющих право подписи.

Кроме того, для выяснения  обязательств клиента важно ознакомиться с контрактами, договорами и соглашениями.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей  аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую  процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих  документах.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств  контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Назначение этих тестов - выявить  существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную  проверку отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для  таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить  программу аудита по каждому разделу.

В зависимости от изменений  условий проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины  и результаты изменений следует  документировать.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также  основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в  установленном порядке.

2.Организация контроля  затрат основного производства

Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации, установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие  задачи:

-оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

-подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

-оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

-произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Источники информации:

-положение об учетной политике;

-карточки (ведомости) по заказам;

-разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

-ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

-расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

-листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;

-акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства;               -ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 28, 29, 97, 96 и др.,

-главная книга, баланс и др.

Проверке предшествует составление  общего плана аудита затрат на производство.

В бухгалтерском учете себестоимость  продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством  и реализацией продукции в  отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 ФЗ «0 бухгалтерском  учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Принцип  документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском  учете.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные  и технологические особенности  предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его  производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета  производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован  метод учета затрат, отвечающий требованиям  технологического процесса, а фактически использование элементов этого  метода не осуществляется, аудитор  должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости  продукции. Если описанный в учетной  политике метод учета затрат не соответствует  особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты.

По результатам тестирования устанавливается  оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая  оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем  и порядок проведения других аудиторских  процедур. Аудитор определяет для  себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудитор  выясняет обоснованность отнесения  каждого вида затрат на себестоимость  продукции, правильность разграничения  затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденции  счетов бухгалтерского учета установленным  нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже  сформированные аудитором при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных  операций.

Проверяя обоснованность отнесения  затрат на себестоимость продукции, аудитору следует руководствоваться  основными принципами формирования себестоимости, отраслевыми инструкциями, а также главой 25 НК РФ. Для целей  налогообложения по налогу на прибыль  некоторые из затрат принимаются  только в пределах установленных  норм (например, представительские  расходы и др.).

Аудитору необходимо проверить:

-правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

-подтвердить первоначальную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

-имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

-были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

-правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

-правильность оценки и списания возвратных отходов;

-обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.;

-правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;

-правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

-затраты на индивидуальное опробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа;

-затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

-имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

-правильность начисления единого социального налога;

-правильность начисления амортизации по основным фондам;

-ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

-затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств);

-правильность отнесения расходов к прочим затратам;

-наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам;

-наличие договора на подготовку и переподготовку кадров;

-и другие расходы.

Необходимо помнить, что в себестоимость  продукции не включаются следующие  расходы:

-затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

-платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природу;

-развитие и совершенствование производства (повышение качества продукции, создание новых видов сырья и материалов и т.д.);

-премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

-материальная помощь;

-оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

-надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;

-оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

-ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

-оплата путевок и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Аудитор должен учитывать, что организация  при выборе конкретного варианта организации учета затрат в системе  управленческой бухгалтерии ориентируется:

-на структуру национального Плана счетов бухгалтерского учета;

-отраслевые особенности формирования себестоимости продукции (работ, услуг);

-размер предприятия;

-эффективность учетной системы (сопоставление выгод, приносимых ею в управление, с затратами).

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты  производства; правильность включения  в себестоимость амортизации  по основным средствам, нематериальным активам, других расходов; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию  учета отходов и брака и  др.

Аудитору следует проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных  расходов. На основании первичных  документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату  административно-управленческого персонала  подразделений и предприятия  в целом, начислений по ЕСН, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п. Изучая первичные документы и знакомясь  с организацией на предприятии учета  расхода тепловой, электрической  энергии, аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Обоснованность включения в издержки расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров на оказание определенных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.

Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих  расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных средств  и т.д.), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы  и выплаты должны производиться  за счет соответствующих резервов. Аудитор выясняет правильность использования  средств каждого резерва, своевременности  доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.

Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами, первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ и  др.). Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность  их отнесения на себестоимость.

Аудитор подтверждает правильность распределения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

В процессе изучения затрат аудитору важно убедиться, что они правильно  документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные  документы, подтверждающие учет каждого  вида затрат, должны содержать все  обязательные реквизиты. Корреспонденция  счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

-несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

-неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

-расходы организации не соотнесены с доходами;

-неправильная оценка остатков незавершенного производства;

-неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

-необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат.

3.Аудиторская проверка формирования финансовых результатов

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.