Планирование объема производства и продаж, затрат и прибыли на основе методики эффекта операционного рычага (ЭОР)

     Тема: Планирование объема производства и продаж, затрат и прибыли на основе методики эффекта операционного рычага (ЭОР).

     Задание:

1. Составить плановую калькуляцию затрат на единицу изделия с выделением сумм постоянных и переменных затрат по исходным данным;
2. Дать оценку эффективности ведения бизнеса на основе плановой калькуляции и показателей маржинального анализа;
3. Предложить мероприятия по сокращению переменных затрат и получению положительной величины маржинального дохода;
4. Составить калькуляцию затрат при сокращении величины переменных затрат. Рассчитать показатели маржинального анализа и дать оценку эффективности бизнеса;
5. Увеличить объем продаж и производства до ТБ. Построит калькуляцию затрат на единицу изделия в точке безубыточности. Рассчитать и дать оценку маржинального анализа;
6. Построить график безубыточности бизнеса;
7. Увеличить объем производства и продаж на 1% от ТБ. Построить калькуляцию затрат на единицу изделия при новом объеме продаж. Рассчитать и  дать оценку показателям маржинального анализа;
8. Составить карту прогноза прибыли поквартально:

• 1 квартал – по исходным данным

• 2 квартал -  после снижения переменных затрат
• 3 квартал – в ТБ
• 4 квартал – при увеличении объема продаж на 1% от ТБ.

9. Рассчитать СВОР и запас финансовой прочности (ЗФП) и дать им оценку.  
    
    
    
    
   

Таблица №1 - Исходные данные для выполнения задачи 

     Решение:

     1.1  Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ. Сущность маржинального анализа заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли. Значения удельных маржинальных доходов для каждого конкретного вида продукции важны для менеджера. Если данный показатель отрицателен, то выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Исчисление маржинального дохода позволяет определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

     Постоянные  затраты – те затраты, которые  при изменении объема продаж не изменяются.

     Переменные  затраты – затраты, которые при изменение объема продаж изменяются на единицу продукции в общей сумме.

     Маржинальный  анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:

     - более точно исчислить влияние  факторов на изменение суммы  прибыли и на этой основе  эффективнее управлять процессом  формирования и прогнозирования  ее величины;

     - определить критический уровень  объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной  величине соответствующих факторов;

     - установить зону безопасности (зону  безубыточности) предприятия; 

     - исчислить необходимый объем  продаж для получения заданной  величины прибыли;

     - точнее оценить эффективность  производства отдельных видов  продукции (услуг) и отдельных  сегментов предприятия;

     - обосновать наиболее оптимальный  вариант управленческих решений,  касающихся изменения производственной  мощности, ассортимента продукции,  ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения  комплектующих деталей и др. с  целью минимизации затрат и  увеличения прибыли.

     В маржинальном анализе можно выделить два основных этапа, рассматриваемых  в процессе изучения темы:

1. Расчет порога рентабельности (точки безубыточности) предприятия;
2. Маржинальный анализ результативности операционной деятельности.

     Калькуляция - представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы изделия, а также на осуществление работ и услуг. Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции.

     Плановая  калькуляция устанавливает предельно  допустимые размеры затрат на изготовление продукции в планируемом периоде.

     Составим  плановую калькуляцию затрат: 

Таблица 2: Калькуляция  затрат на единицу изделия по исходным данным:

     Основной  категорией маржинального анализа  является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) — это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия — это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

     Маржинальный  доход (М) рассчитывается по формуле

     M = S - V

     где S — выручка от реализации; V —  совокупные переменные затраты.

     Данный  показатель отрицателен, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат.

     МД = 7-17,268= -10,268 руб.

     Прибыль=P*V-Z_сов

     Прибыль= (7*505) – (20,012*505)= -6571,06

     Каждая  последующая произведенная единица  данного вида продукции будет  увеличивать общий убыток организации.

     1.2 Проанализировав плановую калькуляцию затрат, можно сделать следующие выводы: в ходе проведения расчетов видно, что производство является убыточным, маржинальный доход показывает предельный доход, который может получить предприятие после покрытия всех переменных затрат. В нашей же ситуации затраты не покрываются, и соответственно дополнительного дохода мы не получаем.

     Так как мы имеем предприятие, которое  несет убытки, нам необходимо провести комплекс мер по улучшению финансового положения данного предприятия.

     Для начала предложим мероприятия по сокращению переменных затрат, а именно:

1. найти новых поставщиков, которые могут предложить сырье по более выгодным ценам
2. усовершенствовать нормы расхода
3. сократить бракопроизводство.
4. скорректировать процент по кредиту.
5. работников предприятия перевести на повременную оплату труда.

     При реализации первого мероприятия  предприятием был выбран новый поставщик  ООО «Многорядов», где установлены следующие цены на сырье:

     – мука – 24 руб/кг

     – молоко – 33 руб/литр

     – яйцо – 40 руб/10 шт

     – дрожжи – 95 руб/кг

     – соль – 14 руб/кг

     – повидло – 62 руб/кг

     – сахар – 25 руб/кг

     Для производства 1000 штук булочек будем  использовать сырья:

     – мука – 50 кг

     – молоко – 20 литра

     – яйцо – 27 штук

     – дрожжи – 4 кг

     – соль – 0,3 кг

     – повидло – 35 кг

     – сахар – 4 кг

     Годовая процентная ставка по кредиту составит – 20 %.

     Составим  калькуляцию затрат при  сниженных переменных затратах.

     Таблица 3: Калькуляция затрат на единицу  продукции определенные при сниженных  переменных затратах

     Прибыль = P*V - Z_cов

     Прибыль = 7*505-11,457*505 = - 2250,7 руб.

     МД=P-Z_пер

     МД= 7- 4,623=2,377руб

     Вывод: проведя запланированные мероприятия  мы можем видеть, что производство продолжает оставаться убыточным, несмотря на то, что убытки предприятия заметно  сократились после снижения переменных затрат и корректировки процента по кредиту, полученных доходов по-прежнему не хватает даже на покрытие затрат, не говоря уже об получении прибыли. Все это говорит о том, что предложенных мероприятий оказалось недостаточно,  и необходимо наряду с ними искать другие пути совершенствования. В качестве следующего мероприятия, для достижения положительной величины маржинального дохода мы увеличим цену. У нас есть возможность применения данного мероприятия, поскольку средняя цена булочки на рынке составляет 10-12 рублей, а наша цена составляет всего 7 рублей.

     Установим цену на булочку на уровне 10 рублей.

     Тогда, МД= 10- 4,623= 5,378 руб

       Прибыль = 10*505-11,457*505= 5050-5785,7 = -735,7 руб.

     Далее определим точку безубыточности. Она составит:

     ТБ= (Z_пост * V)/МД

     ТБ= 6,834*505/5,378= 642 шт

     Темп  роста = 642/505*100-100= 27,12%

     Составим  калькуляцию затрат в точке безубыточности.

     Таблица 4: Калькуляция затрат на единицу  изделия в точке безубыточности

       Прибыль = P*V - Z_cов

       Прибыль = 10*642-10*642=6420-6420=0 руб.

       МД= P-Z_пер

       МД= 10- 4,622=5,378 руб.

     Вывод: расчет показал, что при составленной нами калькуляцией затрат убыточности  у предприятия нет, но и прибыль  оно не получает, а поскольку целью  деятельности организации является получение прибыли мы увеличим объем  производства на 1 % от точки безубыточности и пересчитаем затраты на новый  объем производства.

     Таблица 5: Калькуляция затрат на единицу  изделия после увеличения объема производства на 1 %.

       Прибыль = P*V - Z_cов

       Прибыль = 10*648- 9,956*648=6480 –6451=28,512 руб.

       МД=P-Z_пер

       МД= 10- 4,622= 5,378 руб. 

Таблица 6: Карта прогноза прибыли

     СВОР = ВМ/ Пр., где:

     Пр – прибыль от продаж;

     ВМ  – Валовая маржа.

     ВМ = Выр. – Zпер., где:

     Выр – Выручка от реализации продукции;

     Zпер. – Переменные затраты.

     ЗФП, руб. = Выр.- Пр, где:

     ЗФП (%) = (Выр. – Пр)/ Выр. *100%

     Расчет  показывает насколько можно сокращать  объем производства, прежде чем будет  достигнута точка безубыточности. В  данном случае в 1х кварталах предприятие  далеко от точки безубыточности, которая  составляет в стоимостном выражении 6420 рублей, то есть, это говорит о том, что мы можем сократить объем производства и не иметь при этом убытков. Величина ЗФП в процентах показывает, на сколько процентов может снизиться объем реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.

     Проанализировав полученные результаты, можно сделать  вывод, что переменные затраты на прямую влияют на прибыль предприятия, сумма постоянных затрат на единицу  продукции зависит от объема выпускаемой  продукции, чем больше объем продукции, тем меньше постоянные затраты на единицу изделия. Общая сумма постоянных затрат остается неизменной, независимо от изменения объема выпуска продукции.