Планирование, подготовка, осуществление аудиторской проверки и документальное оформление ее результатов

Содержание

Введение 3

1. Общие положения 6

2. Принципы планирования 8

3. Этапы планирования

3.1 Предварительное планирование 10

3.2 Подготовка и составление общего  плана 12

3. Подготовка и составление программы аудита 15

4. Действия аудитора при выявлении  искажений бухгалтерской отчетность 17

5. Оценка аудитором результатов  аудиторской проверки 22

6. Письменная информация аудитора  руководителю экономического субъекта  по результатам проведения аудита 23

Заключение 29

Список  литературы 31

Введение

В соответствии с законодательством  РФ подавляющее большинство экономических  субъектов России подлежит ежегодной  аудиторской проверке.

К таким субъектам относятся:

1) организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

2) организация является  кредитной организацией, бюро кредитных  историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования,  товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, фондом, источником  образования средств которого  являются добровольные отчисления  физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи  продукции (выполнения работ,  оказания услуг) организации (за  исключением сельскохозяйственных  кооперативов и союзов этих  кооперативов) за предшествовавший  отчетному год превышает 50 миллионов  рублей или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  года, предшествовавшего отчетному,  превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.

Под аудиторской деятельностью понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Эта деятельность включает оказание услуг: осуществление независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых расчетов, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов а также постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства; обучение и др.

В Федеральном Законе дается следующее  определение аудита:

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Главная цель аудита – определение достоверности финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Различают аудит внутренний и внешний.

Аудиторская фирма или отдельный  аудитор по окончании работы обязаны  представить письменное заключение о состоянии учета, внутреннего  контроля, а также о достоверности  годового отчета. Такое заключение является основанием для утверждения  или неутверждения (отказа от утверждения) проверенного годового бухгалтерского отчета. Организация сама вправе выбрать  аудитора для проведения проверки.

Аудиторская организация должна и  вправе самостоятельно принимать решения  о видах, количестве и глубине  проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления  полноценной аудиторской проверки и подготовки заключения.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

1. Планирование аудита;
2. Получение аудиторских доказательств;
3. Использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами;
4. Документирование аудита;
5. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация  при выполнении вышеуказанных работ  должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности утвержденными постановлением Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

1. Общие  положения

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в России "Планирование аудита" создано на базе международного стандарта  аудита МСА 300. Основные принципы этих стандартов очень близки.

Причем российский стандарт более  подробный и практичный документ Российское правило (стандарт) в этой части содержит много дополнительного  материала по сравнению с международным  аналогом. Вместе с тем опыт совместной работы с ведущими западными аудиторскими фирмами показал, что они уделяют  большое внимание предварительному знакомству с потенциальным клиентом и внутренние правила их работы часто  содержат много требований, близких  к требованиям российского правила (стандарта) "Планирование аудита".

Некоторые особенности аудиторского задания, которые предписывается включать в общий план аудита, обязательны  для отражения. Например, выполняется  ли для проверяемого предприятия  допущение непрерывности его  деятельности, существуют ли у клиента  заслуживающие внимания аудитора родственные  и зависимые организации. Требуется  также отразить в общем плане  аудита, какие особенности имеет  данная проверка, не содержится ли в  контракте каких-либо необычных  дополнительных условий (необычные  требования по предоставлению заказчику  дополнительных сведений и отчетов, договоренность об оказании сопутствующих  аудиту услуг и т.п.). Поэтому автор  рекомендует включать все вышеперечисленные  пункты в общий план аудита для  приближения уровня наших аудиторских  проверок к международному стандарту  аудита

Но и в России и на Западе процесс  планирования включает в себя:

- стадию изучения деятельности  клиента (аудируемого лица) - получение  базовой информации о клиенте,  включая информацию о специфике  деятельности клиента, контрольной  среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;

- стадию оценки возможных аудиторских  рисков - определение уровня существенности  и оценку риска того, что в  бухгалтерской отчетности клиента  могут иметь место существенные  искажения и что они останутся  невыявленными;

- организационную (механическую) стадию - на этой стадии решаются вопросы  организации работы аудиторов,  включая подготовку программ  аудита, распределение обязанностей  в ходе проверки и т.д.

Поэтому на стадии изучения выявляются области, значимые для аудита, и оценивается  эффективность системы внутреннего  контроля.

На стадии оценки устанавливается  приемлемый уровень существенности, изучается и оценивается аудиторский  риск.

Уровень существенности определяется в соответствии с утвержденной методикой  в отношении всей бухгалтерской  отчетности клиента.

Аудиторский риск означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации может  содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажения после  подтверждения ее достоверности  или что будет признано, что  она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчетности нет.

Причем аудиторский риск состоит  из трех компонентов:

1) внутрихозяйственный риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения ошибок  и т.п.

При оценке рисков применяется обычно не более трех их градаций, например:

1) высокий;

2) средний;

3) низкий.

2. Принципы  планирования

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания  письма - обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и  последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования объективного и  обоснованного мнения о бухгалтерской  отчетности организации.

Планирование аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частными принципами:

• комплексности;
• непрерывности;
• оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность планирования выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным в отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течении года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить его вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

• предварительное планирование;
• подготовка и составление общего плана;
• подготовка и составление программы аудита.

3. Этапы  планирования

3.1 Предварительное  планирование

Для эффективного планирования аудита до написания письма – обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация  должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные  вопросы.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомится с  финансово – хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию о:

• внешних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
• внутренних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, связанными с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомится  с:

• организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
• видами производственной деятельности, номенклатурой выпускаемой продукции;
• структурами капитала и курсом акций (в случае если акции экономического субъекта подлежат котировке);
• технологическими особенностями производства продукции;
• уровнем рентабельности;
• основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;
• порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
• существованием дочерних и зависимых организаций;
• системой внутреннего контроля;
• принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

• устав экономического субъекта;
• документы о регистрации экономического субъекта;
• протоколы заседаний Совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
• документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесении изменений в нее;
• бухгалтерская отчетность;
• статистическая отчетность;
• документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
• контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
• внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
• внутрифирменные инструкции;
• материалы налоговых проверок;
• материалы судебных и арбитражных исков;
• документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
• информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования организация оценивает возможность  проведения аудита. В случае если аудиторская  организация считает возможным  проведение аудита, она переходит  к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава специалистов, входящих в группу аудиторской организации  обязаны учитывать:

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;
• предполагаемые сроки работы;
• количественный состав;
• должностной уровень членов группы;
• преемственность персонала;
• квалификационный уровень членов группы.

3.2 Подготовка  и составление общего плана

Начиная разработку общего плана и  программы, аудиторская организация  должна основываться на предварительных  знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных  аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки  проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости  от объема и сложности данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана  и программы аудиторская организация  оценивает эффективность системы  внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может  считаться эффективной, если она  своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, а также  выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего  контроля, аудиторская организация  должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы  аудиторской организации следует  установить приемлемые для нее уровень  существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую  отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской  отчетности и риск контроля, которые  присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С  помощью установленных рисков и  уровня существенности аудиторская  организация выявляет значимые для  аудита области и планирует необходимые  процедуры. В процессе аудита могут  возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу, аудиторской организации следует  учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит ей точнее определить объем и характер процедур.

Аудиторская организация может  согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные  положения общего плана и программы  аудита. При этом она является независимой  в выборе приемов и методов  аудита, отраженных в общем плане  и программе, но несет полную ответственность  за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для  планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить  график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

-- реальные трудозатраты;

-- расчет затрат времени в  предыдущем периоде (в случае  проведения повторного аудита) и  его связь с текущим расчетом;

-- уровень существенности;

-- проведенные оценки рисков  аудита.

В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в  соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

а) формирование группы, численность  и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

б) распределение аудиторов в  соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

в) инструктирование всех членов команды  об их обязанностях, ознакомление их с  финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также  с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;

д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого  мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того или  иного факта между руководителем  группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего  аудита, а также необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

3.3 Подготовка  и составление программы аудита

Подготовка программы аудита конкретного  субъекта осуществляется на основании  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для реализации плана аудита.

Программы аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) или старшими аудиторами для каждой области аудита и документируются  во "Вспомогательных программах аудита".

Все бланки программ размножаются в  необходимом количестве экземпляров  и нумеруются в правом верхнем  углу в соответствии с номером  того подраздела раздела, в котором  они будут расположены в аудиторском  файле.

Тесты средств контроля составляются только руководителем аудиторской  проверки. Они документируются в  рабочих бумагах аудитора (бланках) "Проверка средств внутреннего  контроля".

Бланки размножаются в необходимом  количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с номером того подраздела раздела, в котором они будут расположены  в аудиторском файле.

При включении в программу аудита аналитических процедур их выполнение и результаты документируются в  Бланках "Документирование".

По окончании процесса планирования аудита заполненные бланки проверяются  и подписываются руководителем  проверки.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных  положений общего плана аудита. Вносимые в план изменения, а также причины  изменений документируются в  рабочих документах, а в бланках  делается ссылка на эти рабочие документы  аудитора.

В зависимости от изменения условий  проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины  и результаты изменений отражаются в рабочих бумагах аудитора.

4. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

Действия аудитора в случае выявления  им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской  проверки определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении  искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренное искажение бухгалтерской  отчетности – результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала  проверяемого экономического субъекта. Оно совершается в корыстных  целях, чтобы ввести в заблуждение  пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует  учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала  экономического субъекта, ведущих к  появлению искажений в бухгалтерской  отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской  отчетности – результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала  проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных  записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного  отражения в учете фактов хозяйственной  деятельности, наличия и состояния  имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской  отчетности в настолько сильной  степени, что квалифицированный  пользователь его бухгалтерской  отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудиторской организации  следует оценить риск появления  искажений бухгалтерской отчетности и риск их необнаружения. Здесь аудиторская организация должна учитывать факторы, способствующие повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

- наличие значительных финансовых  вложений в кризисные отрасли  экономики;

- несоответствие величины оборотных  средств быстрому росту объемов  продаж (производства) экономического  субъекта или значительному снижению  прибыли;

- зависимость экономического субъекта  в определенный период от одного  или небольшого числа заказчиков  или поставщиков;

- изменения в практике договорных  отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному  изменению величины прибыли;

- нетипичные сделки экономического  субъекта, особенно в период окончания  года, которые существенно влияют  на величину финансовых показателей;

- наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют  предоставленным услугам;

- особенности организационно-управленческой  структуры экономического субъекта, ее недостатки;

- особенности структуры капитала  и распределения прибыли;

- наличие отклонений от установленных  правил в ведении бухгалтерского  учета и организации подготовки  бухгалтерской отчетности;

К факторам, отражающим особенности  состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:

- состояние отрасли экономики  и экономики страны в целом  – кризис, депрессия, подъем;

- отраслевые особенности несостоятельности  (банкротства) экономического субъекта  в связи с кризисным состоянием  отрасли;

- особенности производственной  деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.

При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.

При выявлении искажений бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  организация должна оценить их влияние  на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При  этом следует учитывать возможные  виды нарушений у экономического субъекта, ведущие к появлению  искажений, такие как:

- отклонения от установленных  законодательством правил ведения  и организации бухгалтерского  учета и отчетности;

- отсутствие или несоблюдение  в течение отчетного периода  принятой учетной политики отражения  в бухгалтерском учете отдельных  хозяйственных операций и оценки  имущества;

- нарушения гражданского, налогового  и валютного законодательств;