Планирование работы службы внутреннего аудита, последовательность подготовки к проверке

Содержание

Планирование  работы службы внутреннего аудита, последовательность подготовки к проверке  ………………………………………………………   3 

Задача №1   ……………………………………………………………………   10

Задача №2  …………………………………………………………………….   14

Список использованной литературы ………………………………………..   17   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Планирование  внутреннего аудита и подготовка рабочей  документации

    Аудиторский процесс- это ряд последовательных этапов, включающий в себя подготовку к проверке, составление ее программы, организацию работы на объекте, обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных.

    Программа аудита представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  проверки предприятия. Программа служит подробной инструкцией для участников аудита и средством контроля качества их работы.

    Деятельность  службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего  аудита, разработанным руководителем  службы и утвержденным руководителем  организации. Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита. Программа разрабатывается ведущими специалистами аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита, затем утверждаются руководителем службы (отдела) внутреннего аудита в соответствии с внутренними документами юридического лица.

    Опираясь  на правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур». Таким образом, можно заключить, что служба внутреннего контроля должна составить и утвердить общий план аудита, в котором будут содержаться сведения о порядке проверки филиалов, сроках проверок, объемах проверяемой информации. Затем должна быть составлена аудиторская программа.

    Однако  при внутреннем аудите необходимо придерживаться рекомендательного характера стандарта  и поэтому целесообразно в  рабочей документации ссылаться  на методику планирования внутреннего  аудита, а не на стандарт. Письменный отчет руководству экономического субъекта тоже должен иметь свои особенности и правила применения, поскольку он тоже носит для внутреннего аудита рекомендательный характер.

    При планировании аудиторской проверки необходимо решить, какие документы должны быть подготовлены для проверки, определить порядок тестирования системы внутреннего контроля с целью установления возможности и объема выборки, порядок использования материалов постоянного досье. При подготовке этого раздела могут быть использовано не только правило (стандарт) «Планирование аудита», но и «Аудиторская выборка».

    Необходимо  отметить, что планирование работы службы внутреннего аудита должно проводиться  в соответствие с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

- комплексность  планирования, принцип, который мы  смогли бы использовать в том  же виде, в каком он содержится  в стандарте: как «обеспечение  взаимосвязанности и согласованности  всех этапов планирования - от  предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита»;

- непрерывность  планирования, принцип равномерного  распределения спланированной нагрузки  между всеми работниками службы, для выполнения всех поставленных  перед службой внутреннего аудита  задач;

- оптимальность планирования, как возможность варьирования при составлении программы аудита на основе критериев, определенных в положениях службы внутреннего аудита и мнения аудиторской бригады с учетом рейтинга неблагополучия.

    Особенность этапов планирования при внутреннем аудите заключается в том, что общий план аудита разрабатывается службой внутреннего аудита в целях координации в централизованном порядке, что оптимизирует работу в особенности при проверке однотипных филиалов. Хотя типовая программа аудита может быть, и скорректирована после выезда бригады по месту нахождения конкретного филиала при ознакомлении с его спецификой финансово-хозяйственной деятельности. Также в процессе самого аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые при этом в план изменения, а также причины изменений должны подробно документироваться.

    Что же касается правила (стандарта) «Аудиторская выборка», то наиболее приемлемую его  часть для службы внутреннего  аудита составляет общая методика проведения выборочных исследований. При этом решение вопроса связанного с объемом выборки и участками проверки, на которых она может применяться, относится к компетенции головной администрации, которая определяет стратегию управления филиалами.

    В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование  аудиторской группы, ее численность,  включая специалистов других  подразделений, привлекаемых к  проведению аудита;

- распределение  проверяющих в соответствии с  их профессиональными качествами  и должностными уровнями по конкретным участкам;

- инструктирование  всех членов группы об их  обязанностях и правах, доведение  информации о проверяемом объекте;

- ведение  рабочей документации;

- документальное  оформление проведенной работы  и порядок её согласования  с должностными лицами проверяемого объекта.

    Перед проведением и в ходе аудита аудитор  должен:

- получить  информацию об организационной  структуре проверяемого объекта,  системе снабжения и сбыта,  ценовой политике и т.д.;

- выявить  юридические обязательства управления, ознакомиться с регистрами, документами, протоколами, контрактами, договорами и соглашениями, уберечь предприятие от лишних доходов (это касается внеплановых налогов);

- аудитору  необходимо исследовать контрольные  процедуры, такие как: наличие  внутренних инструкций, руководств и реальность их применения, разделение обязанностей, методы составления документации и записей, схемы документооборота (желательно обобщить побольше оправдательных документов), обеспечение физической сохранности активов (ноу-хау, деловой репутации, прав и имущества);

- определить  объем аудиторской выборки и  подготовить следующую документацию:

а) информацию об организационной структуре подразделения;

б) выдержки из юридической документации (соглашений, протоколов собраний и т.д.);

в) анализ сделок и остатков по счетам;

г) анализ важнейших показателей и трендов  характеризующих тенденции развития;

д) заключения, разъяснения представленные внутренним аудитором касающиеся наиболее важных аспектов хозяйственной деятельности в т.ч. различные необычные вопросы и исключения;

е) копии  финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также копии  аудиторских заключений, справок, актов  в т. ч. ревизионных проверок по этой отчетности.

- ознакомиться  с имеющимися аудиторскими документами  в следующей последовательности:

а) ознакомление с организацией бухгалтерского учета  и состоянием системы внутреннего  контроля;

б) ознакомление с организацией работы бухгалтерии, проверка укомплектованности штата, распределение  обязанностей между работниками  бухгалтерии, наличие должностных инструкций, текучести кадров работников бухгалтерии и т.д.;

в)ознакомление с обеспечением бухгалтерии законодательными и нормативными документами по учету  и отчетности;

г) ознакомление с применяемыми формами бухгалтерского учета, автоматизации учетно-вычислительных работ;

д) проверка применения типовых и унифицированных  форм первичной учетной документации;

е) проверка своевременности представления  документов в бухгалтерию;

ж) ознакомление с актами предыдущих проверок, выполнением указаний и предложений по их результатам;

- сделать  общий вывод о состоянии порядка  учета и о состоянии системы  внутреннего контроля.

    Аудиторская проверка, являясь по существу документальной, обязывает сопровождать проверку обязательным документированием, т.е. отражать полученную информацию в рабочей документации аудита, к которой относятся:

- планы  и программы проведения аудита;

- объяснения, пояснения и заявления работников  подразделения по вопросам, вытекающим  из существа проверки;

- копии  первичных документов подразделения, свидетельствующие о хозяйственных операциях, фотографии объектов, акты, справки, протоколы, инвентаризационные описи и другие документы, составленные совместно с работниками подразделения и другими работниками, привлекаемыми для участия в проверке, служащие доказательством записей в акте проверки;

- регистры  бухгалтерского учета;

- результаты  инвентаризаций;

- бухгалтерская  отчетность;

- записи  об изучении и оценке систем  оперативного и складского учета,  вопросники, схемы документооборота и другие;

- производственно-финансовый  анализ фактических показателей  подразделения;

- материалы,  свидетельствующие о работе выполненной  не аудитором, но под его  контролем;

- документы  встречных проверок и объяснения  лиц, не являющимися работниками  данного подразделения;

- копии  бухгалтерской, оперативной внутрихозяйственной  отчетности.

    Перечень  рабочей документации аудита, прилагаемой  к актам аудиторской проверки, определяет аудитор, проводящий проверку. Главное требование к этой документации – её убедительность и весомость при доказательстве выводов и предложений, вытекающих из материалов проверки. Поэтому ограничений по подбору доказательств не устанавливается.

    При документировании внутреннего аудита, составлении отчета, его согласовании и представлении руководству могут быть использованы как существующие аудиторские стандарты (документирование аудита; письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности; применимость допущения непрерывной деятельности), Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», так и зарубежный опыт.

Внутренний аудит не требует составления официального аудиторского заключения, но требуется составление отчета внутреннего аудита.

    Из  требований правила аудиторской  деятельности «Дата подписания аудиторского заключения» для внутреннего аудита применим раздел 3 (в нем говорится об ответственности аудитора за события происшедшие до даты подписания отчета внутреннего аудита, но после окончания проверяемого периода).

    Служба внутреннего аудита должна достичь уверенности в том, что все существующие обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности должным образом ею определены, оценены и проверены.

    После планирования группа аудиторов приступает к аудиту финансово-хозяйственной деятельности. Правильная организация планирования аудиторской работы обеспечивает своевременная проверка деятельности подразделений, позволяет эффективно использовать контрольную службу или аудитора фирмы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача №1

    Директору крупной организации, занимающейся экспортом товаров, необходимо заполнить вакансию внутреннего аудитора. Для выполнения этой задачи ему необходимо рассмотреть резюме кандидатов, предложенные кадровым агентством.

    Было  отобрано два резюме: Зуевой и Мигуновой.

    Оцените преимущества и недостатки кандидатов, запишите их. Сделайте вывод, какой  кандидат является предпочтительнее для  организации. И обоснуйте его.

    Описание: Татьяна Алексеевна Зуева

    ЖЕЛАЕМАЯ  ДОЛЖНОСТЬ: главный бухгалтер, зам  главного бухгалтера, внутренний аудитор.

    ОБРАЗОВАНИЕ: высшее, 1994-1999 – Архангельский государственный  технический университет (Чебоксары), экономист (бухгалтерский учет и  аудит): 2005 – Институт профессиональных бухгалтеров России (Архангельск), аттестат «Профессиональный бухгалтер – главный бухгалтер, бухгалтер-эксперт».

    ТРУДОВАЯ  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: 06.2004 по настоящее время  – группа компаний «Диггер», г. Архангельск, главный бухгалтер одного из проектов группы компаний (полная занятость).

    04.2004 – 06.2004 года – ООО «Г-Аудит». Г.Архангельск ассистент аудитора (полная занятость).

    12.2003 – 04.2004 года – ООО «ОптТорг»,  г. Архангельск, главный бухгалтер  (€полная занятость).

    03.2002 – 04.2004 года – ООО «ВФК»,  г. Архангельск, старший бухгалтер  (внутренний аудитор) (полная занятость).

    03.2001 – 02.2002 года – ООО «Продтогр», г. Новодвинск, заместитель главного  бухгалтера (полная занятость).

    10.2000 – 02.2001 года – ООО «Радонеж»,  г. Новодвинск, главный бухгалтер  (полная занятость).

    10.1999 – 09.2000 года – ООО «ХКК»,  бухгалтер.

    ПРОФЕССИОНГАЛЬНЫЕ НАВЫКИ:

• Общая система бухгалтерского учета и налогообложения;
• Упрощенная система бухгалтерского услуга и налогообложения;
• Специальная система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• Ведение на одном предприятии одновременно нескольких систем налогообложения в рамках различных видов деятельности («упрощенка» + «вмененка», общая система налогообложения + «вмененка»);
• Постановка налогового учета;
• Практическое применение ПБУ 18/02;
• Оптовая торговля;
• Розничная торговля;
• Производство;
• Посреднические договора;
• Лизинговые операции;
• Учет кредитов и займов;
• Аренда федерального имущества;
• Ведение нескольких юридических лиц;
• Взаимодействие с внешними аудиторами, подготовка и представление бухгалтерской отчетности внешним аудиторам;
• Прохождение налоговых проверок;
• Владение компьютером на уровне уверенного пользователя, ПО 1С, WORD, Excel, Гарант.

    ЛИЧНЫЕ  СВЕДЕНИЯ:

    Дата  рождения: 26 сентября 1976 г.

    Семейное  положение: Не замужем.

    Дети: нет.

    Личные  качества: аккуратна и исполнительная в работе, доброжелательна в общении с коллегами, обязательна в реализации поставленных руководителем планов и задач.

    Оплата: $1500.

    Стаж  работы: 10 лет.

    Оплата: 40 000 руб.

    Описание: ФИО – Мигунова Светлана Вячеславовна

    Возраст – 32 года.

    Адрес: Архангельск, Соломбальский проезд. 4-72.

    Цель  – поиск новой работы, профессиональный рост.

    Должность – главный бухгалтер, заместитель  главного бухгалтера, финансовый директор.

    Ожидаемый доход – 45 000 – 65 000 руб.

    Образование: высшее, 1992 – 1997 – Вологодская государственная сельскохозяйственная академия (специальность – экономист-бухгалтер), диплом с отличием.

    Стаж  работы главным бухгалтером – 10 лет.

    Опыт  работы:

    С 2000 по н.вр. – гл.бухгалтер в сфере  образования НОУ Филиал «Московский  колледж института передового обучения». Ведение бухгалтерского и налогового учета, составление благотворительных отчетов, анализ расходования целевых поступлений.

    Дополнительно преподаю экономику.

    Дополнительно веду бухгалтерский и налоговый  учет нескольких юридических лиц в сфере предоставления услуг связи, посреднические услуги (УСН), оптовая торговля.

    1998-2000 – главный бухгалтер ООО «Северный  Опт». Оптовая торговля между  зарубежными странами по поставкам  продукции химической промышленности.

    1997-1998 – экономист на крупном меховом заводе ЗАО «Северные меха», г. Архангельск. Составление бизнес-планов, оптимизация налогообложения.

      Дополнительно: профессионализм,  высокая работоспособность, уверенность,  спокойствие, умение работать  в форс-мажорных обстоятельствах, гибкий стиль и умение руководства коллективом, хорошая память, нацеленность на длительную работу в фирме.

    Знание  законодательства РФ по бухгалтерскому  и налоговому учету, правовые базы, продвинутый пользователь ПК, 1С, банк-клиент, Word, Excel и другое.

    Решение:

    Преимуществом Зуевой Татьяны Алексеевны является:

1. образование, бухгалтерский учет и аудит, так же получение аттестата «профессиональный бухгалтер – главный бухгалтер, бухгалтер-эксперт;
2. опыт работы на различных предприятиях, в том числе в торговой сфере;
3. опыт работы аудитором;
4. уверенное знание ПК.

    К недостаткам можно отнести:

    частая  смена места работы, но на последнем месте работы она работает довольно продолжительное время.

    Преимуществом Мигуновой является:

1. работа главным бухгалтером  в компании, занимающейся оптовой торговлей с зарубежными странами 1998 – 2000гг.
2. желание профессионального роста;
3. умение руководства коллективом.

    К недостаткам можно отнести опыт работы в основном в других отраслях, таких как образование и услуги связи.

    На  основании предоставленных резюме организация сделала выбор в пользу Зуевой. У Зуевой более предпочтителен опыт работы в таких организациях как ООО «Г-Аудит» ассистентом аудитора, Главным бухгалтером в ООО «ОптТорг».  

    Задача  №2

    В организации был проведен капитальный ремонт пресса усилием 1000т. Согласно договору от 14.02.2010г. ремонт должен был проводиться в сроки с 18 марта по 30 мая силами подрядной организации. Фактически ремонт проводился с 10 марта по 28 июня. Увеличение срока произошло из-за простоя рабочих в связи с отсутствием необходимых запчастей, которые по условиям договора обязана была приобрести подрядная организация. Для сокращения простоя организация-заказчик приобрела необходимые запчасти и передала их для ремонта, оформив следующие бухгалтерские записи:

    1) Дебет счета 10, Кредит счета  60 – 40000 руб. (оприходованы материалы);

    2) Дебет счета 19, Кредит счета  60 – 8000 руб. (учтен НДС по акцептованному  счету-фактуре);

    3) Дебет счета 20, Кредит счета  10 – 30000 руб. (списаны материалы на ремонт пресса).

    На  фактическую стоимость ремонта, предъявленную подрядчиком, была сделана следующая запись: Дебет счета 20, Кредит счета 60 – 106 000 руб.

    В организации была проведена проверка плановых и фактических расчетов, которые представил подрядчик. Внутренний аудитор не признал обоснованность удорожания стоимости произведенного ремонта и сделал свой расчет. Сделайте расчет обоснованных затрат подрядчика. Сделайте бухгалтерские записи по итогам проверки. Обоснуйте свои расчеты со ссылкой на нормативные документы.

    Сметный расчет подрядчика

    Решение:

    Дебет 10, Кредит 60   40 000

    Дебет 19, Кредит 60   8 000

    Фактическая стоимость ремонта, который должна оплатить организация-заказчик:

    Дебет 20, Кредит 10   28 000

    Дебет 20, Кредит 60   13 500

    Дебет 20, Кредит 60   3 000

    Дебет 20, Кредит 60   3 300

    Договор с подрядной организацией заключен на сумму 53 400 руб. Они не могут требовать деньги за материалы, т.к. закупала их организация-заказчик. 

    Согласно  Гражданского кодекса Статья 424.п.1. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Статья 705. Распределение рисков между сторонами. При просрочке передачи или приемки результата работы риски, предусмотренные в пункте 1 настоящей статьи, несет сторона, допустившая просрочку. Таким образом, простой произошел по вине подрядчика, так как по условиям договора необходимые запчасти обязаны были приобрести подрядчики. Из этого следует, что заказчик не обязан оплачивать дни простоя.

Статья 708. Сроки выполнения работы

1. В договоре  подряда указываются начальный  и конечный сроки выполнения  работы. Если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не предусмотрено договором, подрядчик несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы.

Статья 709. Подрядчик, своевременно не предупредивший заказчика о необходимости превышения указанной в договоре цены работы, обязан выполнить договор, сохраняя право на оплату работы по цене, определенной в договоре. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ, 7 августа 2001 года
2. Л.В. Сотникова «Внутренний контроль и аудит» учебник, 2000 г., Москва
3. А.К. Макальская «Внутренний аудит» учебное практическое пособие 2-е издание,

2001 г., Москва

4. А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов «Внутренний аудит организация и методика проведения» методическое пособие, 2000 г., Москва
5. Т.Ф. Пупшис, С.М. Галузина «Аудит основы аудита и аудиторской деятельности» учебно-методическое пособие, 2001 г., Санкт-Петербург
6. В.В. Калинин «Аудит» учебные материалы, 2000 г. Москва
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 20.10.1999
8. А.В. Крикунов «Закон об аудите в действии» 2002 г., Москва
9. Информационный материал Международного Института внутренних аудиторов (США, штат Флорида) 2001 г.