Плательщики и объект налогообложения по акцизам

Введение

К началу XIX в. подушная подать как основной налог исчерпала свой финансовый ресурс: объект обложения и налоговая база все менее соответствовали хозяйственным реалиям. Вводятсяакцизы на предметы массового потребления – соль, табак, керосин, сахар и др. В целом на протяжении столетий косвенное налогообложение доминирует над прямым, поступления от косвенных налогов более чем в два раза превышают поступления от прямых налогов. Наибольшая часть косвенных налогов в это время собирается за счет питейного и соляного сборов1.

В настоящее время акцизы являются третьим по величине косвенным налогом после НДС и таможенной пошлины. Введенный в 1992 г., этот налог заменил вместе с НДС действовавший в условиях централизованной системы налог с оборота. Поступления этого налога занимают чуть более 5% общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет России.2

Он является седьмым по величине налогом в бюджетной системе страны после единого социального налога, НДС, налога на доходы физических лиц, НДПи, таможенной пошлины и налога на прибыль организаций. Вместе с тем указанный налог в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему России, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых “подакцизными”. При достаточно высоких ставках обложения акцизы играют весьма существенную роль в финансовом положении налогоплательщиков, производящих подакцизную продукцию, с точки зрения обеспечения ее сбыта. Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.3

Глава 22 НК РФ "Акцизы" введена в действие с 01.01.2001 Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". За время действия главы 22 НК РФ в ее положения неоднократно вносились изменения и дополнения.

АКЦИЗЫ

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т. е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции.

Акцизы являются старейшей формой косвенного налогообложения, первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно-имущественного обложения, акцизы несколько сдали свои позиции. Однако и по сей день акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются, прежде всего, предметы массового спроса, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов. В России в течение более чем шестидесятилетнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и были «закамуфлированы» под налог с оборота, будучи, по существу, его неотъемлемой составной частью. В 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь были «восстановлены в правах» и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов. С 1992 г. до 2001 г. исчисление и уплата акцизов регулировалось Законом Р.Ф «Об акцизах» и некоторыми другими нормативными актами, начиная с 01.01.01 г., исчисление и уплата акцизов регулируется [2, гл. 22].

Сегодня НДС и акцизы выступают основными доходообразующими налогами, акцизы играют существенную роль в формировании доходов бюджетов всех уровней. Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета. Они могут устанавливаться на отдельные виды минерального сырья. Эти акцизы уплачивают предприятия и организации, добывающие или вырабатывающие подакцизные виды минерального сырья.

Акцизы - разновидность косвенных налогов, однако они наделены рядом специфических черт.

1. Акциз - индивидуальный  налог на отдельные виды и  группы товаров (в то время как НДС - универсальный косвенный налог).

2. Объектом налогообложения  у акцизов является оборот  по реализации товаров, причем их перечень ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизами выпадают какие-либо работы и услуги).

3. Акцизы возникают преимущественно  в производственной сфере, в то  время как налог на добавленную  стоимость - в сфере производства  и обращения, если НДС возникает  и уплачивается на всех стадиях  производства и обращения товаров, то акцизы возникают преимущественно  в производственной сфере.

Плательщики налога и объект налогообложения

Налогоплательщиками акциза признаются:

-организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и иные лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или v новации.

Для целей налогообложения передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, признается реализацией подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 %.

В целях налогообложения не признается подакцизной следующая спиртосодержащая продукция:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая  продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

- подлежащие дальнейшей  переработке и (или) использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве  спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

- товары бытовой химии  в металлической аэрозольной  упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Подакцизным минеральным сырьем признается природный газ

2. Реализация организациями  с акцизных складов алкогольной  продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.

3. Продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозных  товаров, подакцизных товаров, от  которых произошел отказ в  пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность.

4. Передача на территории  РФ лицом произведенных им  из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику  указанного сырья (материалов) либо  другим лицам, в том числе получение  указанных подакцизных товаров  в собственность в счет оплаты  услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

5. Передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  не подакцизных товаров, за исключением операций, указанных в п. 3.

6. Передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров для собственных нужд.

7. Передача на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

8. Передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

9. Передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе.

10. Ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ.

11. Первичная реализация  подакцизных товаров, происходящих  и ввезенных на территорию  РФ с территории государств - участников  Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве).

12. Реализация природного  газа за пределы территории  РФ.

13. Реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной  основе, природного газа на территории РФ газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, за исключением некоторых операций.

14. Передача природного  газа для использования на  собственные нужды.

15. Передача природного  газа на промышленную переработку  на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции.

16. Передача природного  газа в качестве вклада в  уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

В целях налогообложения к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров, а также любые виды смешивания товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации предприятия права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

1. При реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком  подакцизных товаров в зависимости  от установленных ставок налоговая  база определяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении - по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки;

- стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК [2] (без учета НДС и налога с продаж) - по товарам, на которые установлены адвалорные ставки;

- стоимость переданных  подакцизных товаров, исчисленная  исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом  периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета НДС и налога с продаж - по товарам, на которые установлены адвалорные ставки. В частности, в таком порядке определяется налоговая база при безвозмездной передаче товаров, совершении товарообменных (бартерных) операций, а также передаче товаров по соглашению о предоставлении отступного (новации) или натуральной оплате труда.

2. Налоговая база по  нефтепродуктам, использованным для  собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство, либо нефтепродуктам, полученным в собственность налогоплательщиками, не имеющими свидетельства, определяется как объем нефтепродуктов в натуральном выражении.

3. При ввозе товаров  на таможенную территорию РФ  налоговая база определяется:

- как объем ввозимых  подакцизных товаров в натуральном  выражении - по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки;

- как сумма таможенной  стоимости и подлежащей уплате  таможенной пошлины.

4. При реализации (передаче) природного газа на внутреннем  рынке налоговая база определяется  как стоимость реализованного (переданного) транспортируемого природного газа, исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом, представленных в установленном порядке скидок, за вычетом НДС.

Кроме того, налоговая база при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья может быть увеличена. В неё включаются суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту или иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Ряд операций с указанными подакцизными товарами не подлежит налогообложению. К числу таких операций, в частности, относятся: передача подакцизных товаров в структуре организации для производства других подакцизных товаров; реализация денатурированного этилового спирта, а также спиртосодержащей денатурированной продукции организациям в пределах выделенных квот; реализация подакцизных товаров на экспорт; первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и товаров, по которым произошел отказ в пользу государства, на промышленную переработку или уничтожение (под контролем таможенных или налоговых органов). Кроме того, освобождаются от взимания акцизов товары (за исключением табачной, алкогольной продукции, легковых автомобилей), ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции, а также реализация инвесторами или операторами указанных соглашений добываемых при выполнении таких соглашений подакцизных видов минерального сырья и продукте его переработки, предусмотренные указанными соглашениями, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

Налоговый период, налоговые ставки и порядок исчисления акциза

Налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц. Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории РФ налоговым ставкам (табл. 1).

Таблица 1

Налоговые ставки

Налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ, осуществляется по соответствующим налоговым ставкам.

При реализации налогоплательщиками-производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно налогообложение осуществляется по налоговым ставкам.

При реализации налогоплательщиками-производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков-производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам.

При реализации налогоплательщиками-производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 % соответствующих налоговых ставок.

При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - организаций оптовой торговли, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществляется в размере 50 процентов соответствующих налоговых ставок.

Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством РФ и не может превышать 1 % установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 %.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Созданная в конце 80-х - начале 90-х гг. налоговая система России постоянно реформируется.

Правительством определены цели и стратегия налоговой реформы, а также ее первоначальные задачи, которые заключаются в следующем: добиться снижения уровня налоговых изъятий по мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов; сделать налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях (в частности, ликвидировать ситуации, при которых одни налогоплательщики несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от налогов законными и незаконными способами); повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему отпускных цен, в процессы формирования достижений, в распределение времени между досугом и работой и т. д.); обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Для их достижения требуется решение трех взаимосвязанных проблем:

ликвидации налоговых льгот;

обеспечения полноты и эффективности сбора налогов со всех категорий налогоплательщиков;

ликвидации «прорех» в налоговом законодательстве, позволяющих законным способом избежать налогов.

Реформа налоговой системы нацелена не на кардинальное изменение действующей налоговой системы, а на ее эволюционное преобразование устранение присущих ей недостатков и перекосов. Такой курс направлен на создание рациональной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы.

Список литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации, часть I от 2017 №146-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

2.Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II от 2017 №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

3.Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 653 с.

4.Брызгалина, А. В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. / Под ред. А. В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2017.

5.Горский, И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. - М„; Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

6.Иванова, Н. Г. Налоги и налогообложение: схемы и таблицы. / Н. Г. Иванова, Е. А. Вайс, И. А. Кацюба, Р. А. Петухова: Учебное пособие. - СПб: Питер, 2001.-302 с.