Почему налоги необходимы государству

Введение

«Налоговая система должна работать на модернизацию экономики и при этом быть справедливой, по сути»

Председатель правительства Р.Ф. В.В. Путин

Налоги – это один самых необходимых ресурсов, благодаря которому государство существует. Именно поэтому, разбираясь в вопросе необходимости уплаты налогов, рекомендуется уделить внимание тому, на что расходуются полученные от населения средства. Такой подход к решению поставленной задачи позволит понять, для чего же так необходимо гражданам любой страны платить налоги. 
Налоги – это источник пенсионного обеспечения населения. Как известно, именно пенсионеры являются самой уязвимой категорией населения. Они реагируют на малейшее изменение экономической ситуации в стране. Естественно, эта реакция производится через увеличение или уменьшение размера пенсии. Когда в государстве преобладает своевременная уплата налоговых отчислений, то и пенсия выдается пенсионерам вовремя. 
Налоги – это источник финансирования строительства объектов, имеющих социальное значение. К примеру, детские сады, поликлиники, больницы и другие важные объекты строятся за счет средств налогоплательщиков. 
Налоги – это источник содержания управленческого аппарата страны. То есть заработная плата государственным служащим выплачивается именно со средств налогоплательщиков. 
Налоги – это источник социального обеспечения граждан страны. Стипендии, больничные и многое другое выплачивается исключительно из средств, полученных в качестве налогов от граждан. 
Исходя из вышеперечисленного, можно с уверенностью сказать, что налоги представляют собой основу для устойчивого развития и функционирования любого государства. Своевременная уплата налогов – это гарантия того, граждане страны могут быть уверенны в своем обеспеченном будущем. Вот тут мы и подошли к вопросу налогов. Платя налоги государству, мы обеспечиваем людей, которые для нас производят такие блага, как защита, учёба, образование, возможно, медицина, руководство нами (да, да, это важно - иначе всё погрузится в анархию, похлеще "лихих 90-ых", когда власть получала средства от бандитов), В некоторых странах, как США, образования, обучение платные. А все налоги, что они платят, они знают, за что платят. У нас же все налоги нецелевые, то есть идут в "общак" бюджета, а правительство распределяет их так, как хочет. Непрозрачная система получается у нас... 
Конечно, некоторые задумаются, а нельзя ли сделать так, чтобы каждая конкретная ячейка общества, например, семья, дом, платила специальным частным компания деньги за всё это и сама устанавливала законы и поддерживала порядок. Казалось бы: неплохо. И ты видишь, куда идёт твои труд (деньги) и сам непосредственно следишь за всеми процессами твоего маленького общества. Но это получается возврат в каменный век, с их родовыми общинами и прочим. 
А как только те, кто предоставляют такие вот нематериальные блага организации становятся настолько же влиятельными, насколько "большая тройка сотовых операторов", это уже всё превращается в государство. 
 
Государство отвечает за нашу физическую и социальную безопасность. В России ещё за образование и медицину. Тут, кстати, ещё одно следствие: в отличие от США, где "призыв" в армию добровольный, мы зато в свою очередь не платим налоги на обслуживание армии и прочее, прочее. 
 
Я не хочу говорить, какая система лучше, а какая хуже (доведённая до идеала): у нас или в США.  
Но одно ясно, если есть государство, как видите, оно просто физически не может существовать без налогов. Иначе будет анархия и родовые общины, грубо говоря. Государство - это как большой сотовый оператор, только услуги он предоставляет несколько другие. 
Посмотрим на государственные финансы. Увидим что-то похожее на рынок. Даешь деньги бюджету — получаешь услуги. В виде защиты от хулигана (милиционер с дубинкой), обороны от врага (летчик с ракетой), законов (депутат с кнопкой) и т.д. Рынок, правда, своеобразный. 
Я считаю, что все люди обязаны платить налоги по одной простой причине, а эта причина проста. Государство без налогов рухнет, ему не за что будет поддерживать свою казну. Потому что эти налоги идут на укрепление нашего государства. На эти деньги правительство строит хорошие дороги, больницы, детские сады, содержит могучую современную армию, развивает науку, помогает бедным и инвалидам. Мы знаем, что эти деньги не разворовываются, а тратятся только на благо народа. Лишь небольшая часть расходуется на содержание чиновников. Можно лишь добавить то, что налоги — это своеобразная единица денежных средств, которые каждый гражданин своего государства обязан платить, не взирая не на что. А вот если задаться вопросом — куда же государство дает налоги? На муниципальные образование. А что включает в себя это «муниципальное образование»? 
1. сельское поселение — один или несколько объединённых общей территорией сельских населенных пунктов (посёлков, сёл, станиц, деревень, хуторов, кишлаков, аулов и других сельских населённых пунктов), в которых местное самоуправление осуществляется населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления; соответствует сельсоветам советских времён и волостям досоветского периода и в ряде современных регионов, например, в районах Псковской области. 
2. муниципальный район — несколько поселений или поселений и межселенных территорий, объединённых общей территорией, в границах которой местное самоуправление осуществляется в целях решения вопросов местного значения межпоселенческого характера населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления, которые могут осуществлять отдельные государственные полномочия, передаваемые органам местного самоуправления федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации 
3. внутригородская территория города федерального значения — часть территории города федерального значения, в границах которой местное самоуправление осуществляется населением непосредственно и (или) через выборные и иные органы местного самоуправления. 
А также государство платит зарплаты, содержит больницы, школы, и все то, чем мы пользуемся бесплатно. Мы должны платить налоги . 
Как и обещала написать, что я думаю по поводу налогов. Моя мама получает пенсию около 8500 руб., проработав инженером 30 лет. 
Моя дочь, ей 4 года в детский сад не ходит, т.к. мест нет, надо вставать в очередь при рождении ребенка. А так как мы переехали в город, в котором мы сейчас проживаем, когда ей было 3 года, то это уже поздно. 
Больница оставила тоже неизгладимые впечатления. Когда нас с дочерью туда положили дали список лекарств, которые необходимо купить. Нянечки к детям которые лежат без родителей обращаются так, что становиться страшно, как таких людей вообще можно допускать к работе, а мы родители их работу еще оплачиваем в виде того что платим налоги. 
Защита (правоохранительные органы), я вообще обсуждать не хочу, как многие из них вообще проходили переаттестацию. Судебные приставы, их работу выполнила я сама, отнесла исполнительный лист о взыскании алиментов на работу к нашему папе, т.к. за 6 месяцев у них не было времени это сделать. 
Учеба бесплатная, да в школе. А дальше? А как долго учеба в школе будет бесплатной? А насколько она бесплатная, раньше только тетрадки надо было покупать и канцелярские принадлежности, а теперь и книжки, и ремонт в школах бесконечный за счет родителей. 
Дороги ремонтируют. Где? В интернете только фото с ямами и комментарии: наступила весна снег растаял, а вместе с ним и асфальт, а правда что в России по дорогам медведи ходят, нет врут в России дорог нет.  
А я плачу, транспортный налог, налог на имущество, налог на землю, подоходный налог. А куда и на что идут мои деньги?

В условиях  рыночных отношений и особенно в переходный  к рынку период налоговая система является одним из  важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От  того,  насколько  правильно  построена  система   налогообложения, зависит эффективное функционирование  всего  народного хозяйства.

Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. О принципах налогообложения писали еще Фома Аквинский (1226–1274), Ф. Бекон (1561–1626), Ш. Монтескье (1689–1755), Д. Риккардо (1772–1823). Известный шотландский экономист Адам Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал общие принципы налогообложения. Позже эту идею в России  развили известные налоговеды Н.И. Тургенев, И.Х. Озеров, И.И. Янжул и др.

Любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц. Сколько веков существует государство,  столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

  На  данный  момент  существует  масса   всевозможной   литературы   по налогообложению  в западных странах, накоплен  огромный  многолетний  опыт  по  налогообложению.  На Западе налоговые  вопросы давно уже занимают  почетное место в финансовом  планировании  предприятий. В условиях  высоких налоговых ставок неправильный  или недостаточный учет налогового  фактора может привести к весьма  неблагоприятным последствиям или  даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым  законодательством  льгот  и  скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и  возможности финансирования расширения деятельности,  новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически  заново, сегодня  очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению,  в которых можно было  бы  найти  грамотные, глубоко  продуманные,  просчитанные предложения по созданию именно  российской  налоговой  системы,  отвечающей   нашим   российским  реалиям.

Целью данной работы является:

- выделить характерные  черты современной налоговой  системы Р.Ф;

- показать противоречия  действующей налоговой системы  РФ;

- отметить основные направления  совершенствования налоговой системы  нашей страны;

-  выделить основные  цели развития налоговой политики  России в будущем.

  Для достижения этой  цели поставлены следующие задачи:

- провести теоретический  анализ на основе обобщения  экономических исследований в  области налогов, принципов налогообложения, инструментов налоговой политики  государства;

- систематизировать информацию  о структуре действующей налоговой  системы и дать характеристику  видам налогов и сборов РФ;

  - сформулировать предложения  по совершенствованию налоговой  системы в России;

  - проанализировать направления  налоговой политики России в  среднесрочной перспективе.      

Глава 1. Теоретические основы налогов.

В конце XVIII века английский экономист А. Смит сформулировал основные требования к налоговой системе, которые признаются и сегодня. Речь идет о том: «что налоги не должны быть чрезмерно обременительными; должны быть понятны налогоплательщикам; каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму, в какой срок ему необходимо уплатить и почему; налоги должны быть справедливыми; при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги; государство должно собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства».

Налоги составляют основную часть доходов бюджетов всех уровней. Поэтому рассмотрим более подробно сущность и функции налогов, а также проанализируем систему налогов в России с точки зрения их роли в формировании бюджетов разных уровней.

Налоговый кодекс Р.Ф. определяет   общие   принципы  построения налоговой системы в России,  налоги, сборы, пошлины  и  другие платежи, а также права, обязанности и  ответственность налогоплательщиков  и налоговых органов. В нем в частности говорится, что "под  налогами,  сбором, пошлиной  и   другим   платежом   понимается  обязательный  взнос  в  бюджет соответствующего  уровня   или   во    внебюджетный   фонд,   осуществляемый плательщиками  в  порядке  и  на  условиях,  определяемыми  законодательными актами".  Кодекс  также  определяет  круг  налогоплательщиков:   "Плательщиками налогов  являются  юридические  лица,   другие  категории   плательщиков   и физические лица,  на  которых, в  соответствии  с  законодательными   актами возложена,  обязанность уплачивать налоги".

 Таким  образом,  налоги  выражают  обязанность  всех   юридических   и физических   лиц,    получающих   доходы,    участвовать   в    формировании  государственных финансовых  ресурсов.  Поэтому  налоги  выступают  важнейшим  звеном финансовой политики государства  в современных условиях.

1.1. Функции налогов.

Взимание налогов является одним из экономических методов государственного управления. Налоги необходимы для осуществления государством возложенных на нее функций. Налоговая политика теснейшим образом связана с проведением ценовой политики. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.

Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении. Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение.

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.

 Налоги выполняют четыре  важнейшие функции: 

1.  Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

2.  Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

3.  Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

4.  Стимулирующая  функция.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития.

Многие видят в налогах лишь фискальный смысл, то есть взимание государством с физических и юридических лиц обязательных платежей (налогов) для финансирования государственных расходов на здравоохранение, образование, оборону, государственный аппарат и тому подобное. При этом упускается из виду, что налоги служат также мощным экономическим регулятором, способным влиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества. 

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета, но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело — как она регулируется, какими способами, в каких формах. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложе¬ния, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует ре¬шению актуальных для общества проблем.

Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и многое другое). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства. Грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас, это правило, не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других, освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах, освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному: так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли.

Гармоничное сочетание всех вышеперечисленным функций налогов и создает эффективную налоговую систему. А чрезмерное выделение одной из них приводит к плачевным результатам.

На величину налоговых поступлений в бюджет влияют объем производства (реальный объем ВВП), индекс инфляции, дебиторская задолженность, недоимки по платежам в бюджет, обменный курс национальной валюты и многое другое. Важны также техника исчисления и методы сбора налогов. Кроме того, в российской налоговой системе слишком велики налоговые льготы, предоставляемые исполнительной и законодательной властями, а также масштабы уклонения от налогов. Каждый из этих факторов по-своему и нередко противоречиво сказывается на поступлении налогов. Так, рост производства ведет к увеличению сбора налогов в результате расширения налогооблагаемой базы. А инфляция как уменьшает, так и увеличивает налоговые поступления. В условиях инфляции прибыль предприятий завышается из-за недооценки используемых в производстве материальных ресурсов и амортизационных отчислений. При отсутствии систематической их переоценки уменьшается база налога на имущество физических лиц и предприятий. С ростом цен сокращается реальная величина необлагаемого минимума доходов физических лиц.

1.2. Виды налогов.

Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:

ü  прямые и косвенные (по характеру налогового изъятия);

ü  федеральные, региональные, местные (по уровням управления);

ü  налоги с юридических и физических лиц (по субъектам налогообложения);

ü  пропорциональный, прогрессивный и регрессивный (в зависимости, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом);

ü  по целевому назначению налога (общие, специальные).

Прямые и косвенные налоги. Первый вид  —  налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и многие другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

 Второй вид — налоги  на товары и услуги: налог с  оборота — в большинстве развитых  стран заменен налогом на добавленную  стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые  в цену товара или услуги); на  наследство; на сделки с недвижимостью  и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично  или полностью переносятся на  цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

По уровню управления налоговая система РФ разделяет налоги на 3 вида:

ü  федеральные;

ü  республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально - государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований;

ü  местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ;

К федеральным налогам относятся:

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы на отдельные  группы и виды товаров;

3) налог на доходы банков;

4) налог на доходы от  страховой деятельности;

5) сбор за регистрацию  банков и их филиалов;

6) налог на операции  с ценными бумагами;

7) таможенные пошлины;

8) отчисления на воспроизводство  материально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд РФ;

9) платежи за пользование  природными ресурсами;

10)  подоходный налог с физических лиц;

11)  налог на прибыль с предприятий (подоходный налог);

12) налоги, служащие источником  образования дорожных фондов;

13) гербовый сбор;

14) государственная пошлина;

15) налог с имущества, переходящего  в порядке наследования и дарения;

16)  сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

17)  транспортный налог с предприятий.

Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах 1 - 7 и 16 зачисляются в федеральный бюджет. Налоги, указанные в подпунктах 10 и 11 являются регулирующими доходными источниками. Суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе РФ, краевого, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов.

Федеральные налоги объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Все республиканские налоги являются общеобязательными. К налогам республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие налоги:

1) налог на имущество  предприятий, сумма платежей по  налогу равными долями зачисляется  в республиканский бюджет республики  в составе РФ, краевые, областные  бюджеты краев и областей, областной  бюджет автономной области, окружные  бюджеты автономных округов и  в районные бюджеты районов, городские  бюджеты городов по месту нахождения  плательщиков;

2)  лесной налог;

3) плата за воду, забираемую  промышленными предприятиями из  водохозяйственных систем;

4) республиканские платежи  за пользование природными ресурсами.

Налоги устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

Из местных налогов (всего 22) общеобязательных только 3: налог на имущество с физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Большинство местных налогов устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки налогов определяются законодательными актами республик или решением органов государственной власти краев, областей . Отдельные из местных налогов могут вводиться региональными и городскими органами власти и зачисляются в местные бюджеты. Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несет налогоплательщик. В первую очередь уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины, их сумма вычитается из налогооблагаемого дохода или налогооблагаемой прибыли. Затем уплачиваются местные подоходные налоги, после чего с оставшейся суммы рассчитываются и уплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль и другие).

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов, государственного и местных бюджетов, без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение.

Налоги устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ. 

1.3. Налогооблагаемая база.

Важную роль в собираемости налогов и наполнении бюджета играет вид налога, будь то косвенный налог, или прямой, или налог с капитала. Основной вопрос здесь заключается в том, как собрать данный налог, как учесть налогооблагаемую базу и как сделать ее прозрачной для федеральных органов.

  Налогооблагаемая база - стоимостная, физическая или иная  характеристика объекта налогообложения. Эта база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются по  каждому налогу. Например, налогооблагаемая база может рассчитываться на основе стоимостных характеристик (доход, прибыль, цена реализации, прирост стоимости акций) или на не стоимостных (объем автомобильного двигателя, площадь земельного участка, превышение выбросов вредных веществ над предельно допустимыми нормами).

Та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога, называется налоговой ставкой (нормой обложения). Различают минимальные, максимальные и средние налоговые ставки.

С точки зрения величины процентных ставок все налоги делят на прогрессивные, пропорциональные и регрессивные.

 При прогрессивном  налоге, чем больше доход плательщика, тем выше процентная доля налоговых  отчислений, чем ниже доход, тем  ниже и налоговая ставка. По  прогрессивной шкале устанавливается  налог на прибыль, подоходный  налог (как правило, начиная с  определенной суммы). С точки зрения  тех, кто считает, что “налоги  должен платить тот, кто может  платить”, прогрессивный налог - самый  справедливый, но лишь в том  случае, если он достаточно прогрессивен, то есть если налоговая ставка  резко возрастает с ростом  дохода.

При пропорциональном налоге устанавливается единая ставка вне зависимости от величины дохода. Таким образом, лица с высоким доходом платят большие абсолютные суммы в виде налога, чем лица с низким доходом.

Но согласно закону Энгеля  при пропорциональном налогообложении основная тяжесть налогового бремени ложится на малообеспеченные семьи. Пропорциональный характер носят социальные взносы и налоги на собственность.

При регрессивном налоге налоговая ставка устанавливается тем ниже, чем выше доход, и наоборот, тем выше, чем ниже доход. Примером регрессивных налогов могут служить все налоги, взимаемые с продаж товаров - акцизы, налог на добавленную стоимость. Но оплачиваются они, в конечном счете, из доходов покупателей, и по отношению к ним они регрессивны. Таким образом, при регрессивном и в меньшей степени при пропорциональном налоге большую долю налогов выплачивают малообеспеченные семьи, при прогрессивном налоге большая доля налогового бремени падает на обеспеченные семьи.

Величина налоговой суммы (так называемого налогового бремени) зависит, прежде всего, от размеров прибыли компании. На практике у большинства компаний на выплату налогов уходит доля прибыли меньшая, чем ставка налогообложения.

 Во-первых, компании легально  могут уменьшать размер подлежащей  налогообложению суммы за счет  увеличения отчислений в необлагаемые  фонды (амортизационный, пенсионный  и другие).

Во-вторых, используются различные налоговые льготы.

 В-третьих, компании с  небольшим оборотом во многих  странах облагаются более низким  налогом.

 В-четвертых, в ряде  стран налог на прибыль корпораций  может выплачиваться не только  отдельной фирмой, но и ее материнской  компанией (если фирма входит  в группу компаний), что на практике  позволяет снизить налоговую  базу компаний, входящих в группу.

 В-пятых, почти всюду  действует система покрытия убытков  компании за счет ее прибылей  нескольких предшествующих лет  или за счет ее будущих прибылей. В первом случае разрешается  вычитать из ранее полученной  прибыли потери текущего года (так называемый перенос убытков  назад), в результате чего выплаченная  ранее фирмой сумма налогов  оказывается чрезмерно высокой  и это превышение компенсируется  за счет снижения текущих налогов. Во втором случае (перенос убытков  вперед) убытки текущего года  вычитаются из будущей прибыли. Например, в Нидерландах разрешается  перенос убытков назад на три  года и перенос убытков вперед  на восемь лет.

В США, Великобритании, Италии и некоторых других странах размеры налога на прибыль определяются исключительно ее величиной. В ФРГ,     Франции, Японии, Швеции часть налога на прибыль взимается независимо от ее размера.

 В дополнение ко  всему необходимо  выделить  объекты   налогообложения и  льготы по  налогам согласно законом.

"Объектами  налогообложения   являются  доходы  (прибыль),   стоимость отдельных  товаров,   отдельные    виды    деятельности   налогоплательщика, операции с ценными  бумагами, пользование  природными  ресурсами,   имущества юридических  и  физических лиц, передача  имущества,  добавленная  стоимость продукции, работ и услуг и другие  объекты,  установленные  законодательными  актами".

    "По  налогам  могут  устанавливаться  в   порядке   и   на   условиях, законодательными актами, следующая  льгота:

      - необлагаемый  минимум объекта налога;

      - изъятие  из обложения определенных элементов  объекта налога;

      - освобождение  от  уплаты  налога  отдельных  лиц   или    категории  плательщиков;

      - понижение  налоговых ставок;

      - вычет  из   налогового   оклада ;

      - целевые  налоговые  льготы,   включая  налоговые  кредиты   (отсрочку  взимания налогов);

- прочие налоговые льготы".

Глава 2.  Налоговая система России.

2.1. Экономические условия  введения новой налоговой системы

Прежде чем начать  оценивать экономическую целесообразность новой налоговой системы, введённой в России с 1 января 1992 года, обратимся к истории налогообложения в России и СССР. В Советском Союзе считалось, что между государственными предприятиями и государством в рамках единой социалистической собственности не может быть налоговых отношений, «поскольку чистый доход, созданный в государственном секторе, полностью принадлежит государству». Однако появление во второй половине 1980-х гг. в СССР предприятий других форм собственности (акционерных, кооперативных, с участием иностранного капитала, «совместных» и других), разрушают прежние идеологические установки. С 1 января 1991 г. был введён в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций».  Принятию закона предшествовала длительная дискуссия о целесообразности введения «ступенчатой» или «плоской» шкалы ставок налога на прибыль, в ходе которой был преодолён соблазн использовать американскую ступенчатую систему налогообложения (такая система была принята, к примеру, в Эстонии, но от неё быстро отказались).

Таким образом, основой налогообложения предприятий с 1991 года стал налог на прибыль. Максимальная ставка налога составляла 45%, из которых 22% направлялись в союзный бюджет. Платежи, поступающие в республиканские и местные бюджеты, вносились как в виде налога на прибыль, так и в форме платежей за трудовые и природные ресурсы. Общая сумма платежей не должна была превышать 23% облагаемой прибыли. В случае превышения предельного нормативного уровня рентабельности на прибыль, соответствующую этому превышению, устанавливались повышенные ставки обложения.