Подготовка и планирование аудиторской проверки

    Задание 1

  1. Подготовка  и планирование аудиторской проверки.
 

    Термин  “Планирование” означает разработку общей стратегии и детального подхода, обусловленных сроками проведения аудита и объемами аудиторских процедур.

    Планирование  аудита должно определить наиболее важные направления аудита и способствовать более эффективному распределению  обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую проверку.

    Планирование  является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта, их исполнителей.

    Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности организации, сложности аудита, результатов предшествующих проверок финансово-хозяйственной  деятельности данного объекта.

    Планирование  аудита должно проводиться аудиторской  организацией (аудитором) в соответствии со следующими принципами:

  • комплексности планирования;
  • непрерывности планирования;
  • оптимальности планирования.

    Этапы планирования предусматривают: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

    Предварительное планирование аудита. До заключения договора о проведении аудита аудиторская организация (аудитор) согласовывает с руководством субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

    На  этапе предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) должна ознакомиться с экономической  ситуацией в республике, с финансово-хозяйственной  деятельностью субъекта и информацией  о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность.

    Кроме того, необходимо получить сведения о: организационной структуре субъекта; наличии обособленных подразделений; видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции; структуре капитала; учетной политике; уровне рентабельности; порядке распределения  прибыли; принципах организации  системы оплаты труда персонала; технологических особенностях производства продукции; основных покупателях (заказчиках) и поставщиках; организации внутреннего  контроля.

    Информация  о субъекте может быть получена из следую-щих источников: учредительных  документов и свидетельства о  государственной регистрации субъекта; протоколов заседаний совета, собраний акционеров или других органов управления ор-ганизацией; документов, регламентирующих учетную политику; бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности; документов планирования деятельности организации (бизнес-планов и другие); контрактов, договоров, соглашений; внутриведомственных  инструкций; актов проверок государственных  контролирующих органов; материалов судебных исков; перечня филиалов, дочерних предприятий и других структур, созданных субъектом; информации, полученной из бесед с руководством и при осмотре основных участков, складов и другие.

    При планировании состава специалистов, необходимых для проведения аудита, аудиторская организация обязана  учитывать:

  • бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
  • сроки работы аудита;
  • квалификационный уровень аудиторов.

    Подготовка  и составление  общего плана аудита. Аудиторской организации (аудитору) необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и срока их проведения. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудита в зависимости от объема работ, выполняемых субъектом предпринимательской деятельности, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. При разработке общего плана аудита необходимо учитывать:

  • данные предварительного планирования;
  • оценку риска внутреннего контроля;
  • определение существенности для целей аудита;
  • оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым субъектом с учетом прошлых проверок;
  • выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих аудиту;
  • возможность изменения подхода к специфическим областям аудита;
  • соответствие методик бухгалтерского учета субъекта нормативным правовым актам;
  • выполнение принципа непрерывности планирования;
  • условия проведения аудита.

    Подготовка  и составление  программы аудита. Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора.

    Аудиторская организация (аудитор) должны разработать  и документально оформить программу  аудита. В ходе проведения аудита программа  может пересматриваться. Причины  и результаты изменений программы  следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для  составления аналитической части  аудиторского заключения, а также  основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности субъекта предпринимательской  деятельности (заключительной части  аудиторского заключения).

    Аудиторская проверка включает в себя сбор и  анализ информации, необходимой для  оценки достоверности финансовых отчетов  и бухгалтерского баланса. 
 

    2. Ответственность  аудиторов.

 

    Ответственность может наступать в форме аннулирования  лицензии, квалификационного аттестата  и других.

    Основания и порядок аннулирования квалификационного  аттестата аудитора определены ст.16 ФЗ "Об аудиторской деятельности".

    Квалификационный  аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

    установлен  факт получения квалификационного  аттестата аудитора с использованием подложных документов. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному  основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата  на право осуществления аудиторской  деятельности в течение 3 лет со дня  принятия

    решения об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора;

    вступил в сил приговор суда, предусматривающий  наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течение определённого срока. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право  осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законодательную силу приговором суда;

    установлен  факт несоблюдения требований по сохранению аудиторской тайны. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному  основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата  на право осуществления аудиторской  деятельности в течение 3 лет со дня  принятия решения об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора;

    установлен  факт несоблюдения требований независимости  аудиторов и аудиторских организаций. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право  осуществления аудиторской деятельности в течение 3 лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора;

    установлен  факт систематического нарушения аудитором  при проведении аудита требований, установленных законодательством  РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному  основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата  на право осуществления аудиторской  деятельности в течение 3 лет со дня  принятия решения об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора;

    установлен  факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской  проверки. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному  основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата  на право осуществления аудиторской  деятельности в течение 3 лет со дня  принятия решения об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора;

    установлен  факт, что в течение 2 календарных  лет подряд аудитор не осуществлял  аудиторскую деятельность;

    аудитор нарушает требование о прохождении  обучения по программам повышения квалификации.

    Решение об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается Уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

    Лицо, квалификационный аттестат которого аннулируется, вправе обжаловать решение Уполномоченного  федерального органа об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора в суд в течение 3 месяцев со дня получения решения об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора.  
 

    Задание 2

       1.  Назовите этапы развития аудита. Дайте им краткую характеристику.

    1. Этапы развития аудита

    В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

    1) до 1500 г.;

    2)1500 – 1830 (1860) г.;

    3)1830 (1860) – 1905 г.;

    4)1905 – 1933 г.;

    5)1933 – 1940 г.;

    6) с 1940 г. по настоящее время.

    1) Первый период заканчивался в  1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли)1.

    2) Второй период 1500 – 1830 (1860) гг. Цели  и приемы аудита не были  изменены и состояли в обнаружении  ошибок и проверке честности  лиц, ответственных за налоговые  платежи. В это время существенно  повысилось значение аудита, т.к.  произошло разделение между собственниками  предприятия: управляющими и инвесторами. 

    3) Третий  период 1860 – 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).

    Все это повышало роль и значение института  аудиторства. Была признана необходимость  внутреннего контроля.

    4) В первом десятилетии ХХ в.  американский аудит стал развиваться  независимо, поскольку предпринимателями  США была признана невозможность  применения целей и подходов  английского аудита к особенностям  их бизнеса.

    Первые  работы по американскому аудиту характеризуют  изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

  • установление финансового состояния и доходности предприятия;
  • предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная цель.

    В соответствии с изменением целей  произошли и значительные изменения  в приемах. Наблюдается переход  от детальной проверки к тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы  получить фактические суммы, проверяемые  в процессе аудита, нет необходимости  проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание важность внутреннего  контроля.

lign="justify">    5) 1933 – 1940 гг.

    На  аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные  организации. Кроме того, не было единого  мнения относительно целей аудита.

    В начале этого периода большинство  авторов сходились во мнении, что  задача аудита состоит в обнаружении  ошибки. Позже взгляды были существенно  изменены, и было установлено, что  аудитору не следует концентрировать  свое внимание только на обнаружении  ошибки. 
Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки2.

    6) С 1940 года до настоящего времени  цели аудита претерпели незначительные  изменения. Акцент делался на  подтверждение верности финансовой  отчетности. Официально это положение  было провозглашено в документах «Американского Института Присяжных Бухучета»: «первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности».

    В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов. В истории аудита можно проследить определенные тенденции:

  • основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;
  • отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.
 

    2.  Что такое управленческий аудит?

    2. Управленческий аудит – это диагностика существующей в организации системы управления его производственной, коммерческой и социальной деятельностью.

    Потребность в проведении  аудита системы  управления возникает в тот момент, когда организация достигает  потолка своего развития и ей требуется  поддержка для перехода на новый  этап. В этом случае аудиторы помогают найти пути мобилизации всех имеющихся  ресурсов, в том числе трудовых, финансовых и инвестиционных. 

  1. Кто и с какой целью  направляет письмо-обязательство?

    3. «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» составляется аудитором, для того, чтобы выразить согласие на приглашение провести аудит, а также определить условия аудиторской проверки, обязательства аудиторской организации и обязательства проверяемого экономического субъекта. 

         4. Что такое риск аудиторской выборки?

    4. РИСК АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ- Субъективно определяемая аудитором вероятность того, что его мнение по результатам проведения аудиторской выборки будет существенно отличаться от того, к которому он пришел бы полностью, изучив всю проверяемую совокупность. 

         5. В чем состоит внешний контроль качества аудита?

    5. Внешний контроль - система организованных мер, методик и процедур, принятых гос. органами и общественными проф. объединениями аудиторов для проверки выполнения аудиторскими фирмами правил (стандартов) и др. нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ. Такой контроль может носить как системный, так и эпизодический характер. Органы, осуществляющие контроль за аудиторской деятельностью, регулярно проводят выборочные проверки качества аудиторских заключений. Проверка качества аудита может быть проведена по инициативе экономического субъекта, который был подвергнут аудиторской проверке, или общественной аудиторской организации. Нормативными документами предусматривается возможность взыскания убытков и штрафной неустойки с аудитора (аудиторской фирмы) в случае неквалифицированной аудиторской проверки, повлекшей расходы на перепроверку и иные убытки, а в случае составления аудиторского заключения заведомо ложного аннулирования лицензии и квалификации аттестата аудитора, и привлечение его к уголовной ответственности.

    Внешний  контроль  качества  аудита  может  быть  трех  видов:

    ·        предварительный;

    ·        текущий;

    ·        последующий.         

    Предварительный  внешний  контроль  качества  аудита  осуществляется  путем  сдачи  претендентами  квалификационных  экзаменов  на  право  заниматься  аудиторской  деятельностью.

    Текущий  и  последующий  внешний  контроль  качества  аудита  осуществляются  путем  организации  постоянного  надзора  за  деятельностью  аудиторов  и  аудиторских  организаций.

    Внешний  контроль  должен  учитывать:

    направленность (специализацию)  деятельности  аудиторской  организации  по  отраслям  экономики  с  учетом  специфики  ведения  бухгалтерского  учета  в  некоторых  областях;

    аудиторские  риски, существующие  в   некоторых  отраслях  и  секторах  экономики;

    методологически  обоснованные  и  выверенные  способы  расчета   уровня  существенности  и  необходимого  объема  выборки, в  том  числе  с  учетом  специфики  конкретных  отраслей  и  секторов  экономики, а  также  особенностей  проверяемых  организаций.

    Задание 3

  1. Аудитор – это:

    А. Любой сотрудник аудиторской  организации, участвующий в проведении аудита

    Б. Физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций  аудиторов

    В. Сотрудник, участвующий в проведении аудита, но не несущий ответственность  за его результаты

  1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это:

    А. Нормативные акты, определяющие права, обязанности и ответственность  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

    Б. Нормативные акты, определяющие права, обязанности и ответственность  аудируемых лиц

    В. Единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к порядку  подготовки аудиторов и оценке их квалификации

        3. Оценка системы внутреннего контроля  осуществляется для:

    А. Оценки и планирования масштаба аудита

    Б. Получения общей информации о  предприятии

    В. Определения жизнеспособности и  возможности банкротства предприятия

        4. Аудитор работает по расценкам:

    А. Согласованным с заказчиком в  договоре

    Б. Принятым в данном регионе

    В. Утвержденным органами власти на местах

        5. Более надежны аудиторские доказательства, полученные из источников:

    А. Внешних

    Б. Внутренних

    В. Документально подтвержденных 

    Практическая  часть

    Задание 4

    ЗАО «Рассвет» за 2008 г. имеет финансовые результаты, представленные в отчете о прибылях и убытках:

    Наименование  показателя     За период (тыс. руб.)
    Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности      
    Выручка от продажи     53000
    Себестоимость продаж     52000
    Прибыль (убыток) от продаж     1000
    Операционные  доходы и расходы     -500
    Внереализационные доходы и расходы     1500
    Прибыль (убыток) до налогообложения     2000
    Текущий налог на прибыль      300
    Чистая  прибыль  (убыток) отчетного периода     1700

    Задание: поставьте себя на место руководителя ЗАО «Рассвет» и примите решение  – приглашать или не приглашать аудиторскую организацию. Ответ  обосновать

    Решение:

    ЗАО «Рассвет» подлежит обязательному  аудиту, так как, согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», обязательному аудиту подлежат организации, объём выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тыс. раз превышает установленный законодательством Российской Федерации МРОТ. В 2008г. эта сумма составляла 500 000*100/2500=20 000 тыс. р.,(МРОТ- 2 500), а выручка ЗАО «Рассвет» за 2008г. достигала 53 000 тыс. р. 
 
 
 
 

    Список  используемой литературы

  1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебн. пособие: Рек. УМО по образованию. – 3 изд., перераб. и доп. – М: Дело и Сервис, 2004. – 464с.
  2. Аудит: Практикум: Учебн. пособие: Рек. Мин. обр. РФ в качестве      учебн. пособия  для студ. вузов / Под ред. Подольского В.И. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 606 с
  3. Ковалева О.В. Аудит: Учебн. пособие /  Ковалева О.В., Константинов Ю.П.. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Приор-издат, 2003.- 320 с.
  4. Миронова О.А. Аудит: теория и методология: Рек. УМО вузов России / Миронова О.А., Азарская М.А. – 2-е изд., испр. – М.: Омега-Л, 2006. – 176с.

        5.   Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Стандарты № 1 - 6: Комментарий Н.А. Ремезова - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003.- 184 с.

      6.  Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международныхстандартов: Учебн. пособие: Рек. УМО по образованию в качестве учебн. пособия для студ./ Шешукова Т.Г., Городилов М.А. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 184с. 
     
     
     
     

Подготовка и планирование аудиторской проверки