Подтверждение оценочных значений в ходе аудиторской проверки (МСА 540)

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Иркутский государственный  университет путей сообщения

ЗАБАЙКАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

(ЗабИЖТ, ИрГУПС)

Кафедра «Бухгалтерский учёт и аудит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине «Международные стандарты аудита»

На тему: «Подтверждение оценочных значений в ходе аудиторской  проверки (МСА 540). Применение МСА при  оказании сопутствующих услуг МСА (910, 920, 930)»

Чита

2011

Содержание

Введение

1. Подтверждение оценочных знаний в ходе аудиторской проверки (МСА 540)…………………………………………………………………………..
2. Применение МСА при оказании сопутствующих услуг (МСА 910, 920, 930)………………………………………………………………………….

Тестовое задание…………………………………………………………………….

Заключение…………………………………………………………………………...

Список литературы…………………………………………………………………..

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость  создание системы финансового контроля, включающей аудит, главная цель которого – обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Аудиторские организации  России сегодня уже в достаточной  степени укрепили свои позиции на рынке. Однако для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить ещё немало задач. Одна из них – стандартизация аудиторской деятельности. При решении этой задачи важную роль играют международные стандарты аудита (МСА).

Разработкой, внедрением и  продвижением международных стандартов аудита непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) - международное объединение бухгалтерской профессии. МФБ определила свою миссию, как "служить интересам общества и с этой целью и далее осуществлять деятельность, направленную на усиление позиций бухгалтерской профессии по всему миру и вносить свой вклад в развитие сильной международной экономики путем установления профессиональных стандартов высочайшего качества, стимулирования приверженности указанным стандартам и путем осуществления деятельности, нацеленной на сближении стандартов в международном масштабе, а также посредством представления интересов общества в случаях, когда необходимы профессиональные знания и опыт". В настоящее время в ее состав входят 164 профессиональных организаций бухгалтеров из 125 стран, в том числе и России, представляющих более двух с половиной миллионов бухгалтеров, занимающихся частной практикой, преподаванием, состоящих на государственной службе, занятых в промышленности и торговле.

I Подтверждение оценочных знаний в ходе аудиторской проверки (МСА 540)

Оценочное значение — это  приблизительное определение суммы  статьи учета в отсутствии точных способов измерения. В ходе аудита данный аспект может оказывать существенное влияние на формирование финансовой отчетности. Аудит оценочных значений рассматривается в МСА 540 «Аудит оценочных значений».

Цель МСА 540 — установление стандартов и предоставление руководства  в отношении аудита оценочных значений, которые содержатся в финансовой отчетности.

Оценочное значение является составной частью системы бухгалтерского учета фирмы или ее частью только на конец периода.

Когда невозможно получить разумное оценочное значение, аудитор  должен подумать о целесообразности применения модифицированного аудиторского заключения (МСА 700).

При аудите оценочных значений аудитор может применять следующие  аудиторские процедуры:

1. обзорную проверку и тестирование процесса, которые используются руководством при выведении оценочных значений, к ним относятся:
1. оценка данных и рассмотрение допущений. При проведении этих процедур аудитор должен убедиться в точности, полноте и уместности сделанных оценок;
2. тестирование вычислений, сделанных при оценке; при этом должна быть проверена процедура вычисления;
3. сравнение оценок разных периодов. При проведении процедур сравнения увеличивается надежность полученных оценок;
4. рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством. При проведении этих процедур аудитор должен убедиться в том, на каком уровне было принято решение и как оно оформлено;
2. независимую оценку для сравнения с имеющимся значением;
3. обзорную проверку последующего события для подтверждения имеющейся оценки.

Независимая оценка необходима для подтверждения имеющихся  оценочных значений и увеличения их надежности.

Обзорная проверка может  снизить или устранить необходимость  в проверке или тестировании процедур, используемых руководством при подготовке оценочных значений.

В заключении аудитор должен дать окончательную оценку оценочным значениям с учетом всего имеющегося у него аппарата знаний и умений.

II Применение МСА при оказании сопутствующих услуг МСА (910, 920, 930)

МСА 910

Рекомендации в отношении  профессиональных обязанностей аудитора при выполнения задания по обзорной проверке финансовой отчётности, а также в отношении формы заключения, который аудитор выдаёт в связи с проведением такой обзорной проверки, приведены в МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчётности».

Обзорная проверка – это  услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчётность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основными принципами финансовой отчётности.

В этом стандарте указывается, что результаты такой обзорной проверки имеют меньшую доказательную  силу, чем результат обычного аудита финансовой отчётности.

Проведение обзорной проверки в отличие от аудита не предполагает оценки систем бухгалтерского учёта  и внутреннего контроля, проверки бухгалтерских записей, получения  ответов на запросы, полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждений и расчетов.

Цель обзорной проверки в  разделе «Цель создания обзорной проверки» определена как предоставление аудитору возможности констатировать на основании процедур, не обеспечивающих все необходимые  при аудите доказательства, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что финансовая отчётность не составлена во всех существенных отношениях в соответствии с основными принципами финансовой отчётности (негативная уверенность).

В  разделе «Общие принципы задания по обзорной проверке» подчёркнута  необходимость проведения обзорной проверки с соблюдением Кодекса  этики профессиональных бухгалтеров. Аудитор должен проводить обзорную проверку в соответствии с данными МСА.  Для выражения негативной уверенности в заключении (отчёте) по обзорной проверке аудитор должен получить достаточные и надлежащие доказательства в первую очередь посредством запросов и аналитических процедур, позволяющих сделать необходимые выводы.

В разделе «Объём обзорной проверки» говориться, что термин «объём обзорной проверки» применяется по отношению к обзорным процедурам, выполнение которых признаётся необходимым в данных обстоятельствах для достижения целей обзорной проверки. Процедуры необходимые для проведения обзорной проверки финансовой отчётности, аудитор определяет с учётом требований  данного МСА, соответствующих профессиональных организаций, законодательства, нормативных актов, а также условий  задания по  обзорной проверки и требования к составлению заключения (отчёта).

В разделе «Средняя степень  уверенности» сказано, что при обзорной проверке обеспечивается средняя степень уверенности в отношении того, что проверяемая информация не содержит существенных искажений. 

Раздел «Условия задания» содержит требование, чтобы аудитор и клиент согласовали условия задания. В разделе указано, что условия задания, согласованные аудитором и клиентом, отражаются в письме о задании или в другом приемлемом документе, таком, как контракт.

Раздел «Планирование» обязывает  аудитора планировать работу таким  образом, чтобы задание было выполнено  эффективно. При планировании обзорной проверки финансовой отчётности аудитор должен получить или пополнить последними данными  информацию о бизнесе субъекта, путём анализа его организации , систем бухгалтерского учёта, функциональных характеристик и состава его активов ,  обязатетельств,  доходов, расходов. Для того чтобы аудитор мог сделать необходимые запросы и разработать надлежащие процедуры, оценить полученные ответы и прочую информацию, ему необходимо иметь представление об указанных и прочих вопросах, имеющих отношение к финансовой отчётности.

В разделе «Работа, выполненная  другими лицами» содержится требование к аудитору при использовании  результатов работы, выполненной  другим аудитором или экспертом, удостовериться в том, что такая работа соответствует целям обзорной проверки.

Согласно разделу «Документация» аудитор должен документировать  важные обстоятельства, которые обеспечивают доказательства в обосновании заключения (отчёта) по обзорной проверке и доказательства, подтверждающие, что обзор был  проведён в соответствие с данными  МСА.

В разделе «Процедуры и  доказательства» говориться, что  аудитору следует полагаться на свои собственные суждения при определении  характера, объёма и срока проведения процедур обзорной проверки. Аудитор  должен руководствоваться:

1. всеми знаниями, полученными в ходе аудиторских проверок или обзорных проверок  финансовой отчётности за предыдущие периоды;
2. знаниями о бизнесе;
3. системами бухгалтерского учёта субъекта;
4. степенью влияния, оказываемого суждениями руководства на отдельные статьи;
5. существенностью операций и сальдо счетов.

К процедурам, выполняемым  при обзорной проверке финансовой отчётности, относят:

1. получение аудитором представления о бизнесе субъекта и отрасли, в которой действует субъект;
2. запросы в отношении принципов и практики бухгалтерского учёта субъекта;
3. запросы, касающиеся порядка отражения в учёте , классификация и суммирование операций, сбора информации для раскрытия в финансовой отчётности и подготовки финансовой отчётности;
4. запросы в отношении всех существенных предпосылок подготовки финансовой отчётности;

В разделе «Выводы и  подготовка отчёта (заключения)»  говориться, что отчёт (заключение) по обзорной проверке финансовой отчётности должен содержать  чёткое письменное выражение негативной уверенности. На основании проведённой работы аудитор должен определить свидетельствует ли какая-либо информация, полученная в ходе обзорной проверке финансовой отчётности, о том, что финансовая отчётность не даёт достоверного и объективного взгляда в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчётности.

В качестве основных элементов, которые должны быть в отчёте (заключении) по обзорной проверке финансовой отчётности, названы: название; адресат; открывающий или вводный абзац (указание финансовой отчётности, в отношении которой будет проводиться обзорная проверка; заявление об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора); параграф, описывающий объем обзорной проверке финансовой отчётности (ссылка на данный МСА, применяемый в отношении заданий по обзорным проверкам, или на соответствующие национальные стандарты аудита или практику; заявлении о том, что обзорной проверке финансовой отчётности ограничивается запросами и аналитическими процедурами; заявление о том, что аудит не был проведён и что выполненные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем аудит, и что аудиторское мнение не выражено); заявление негативной уверенности; дата заключения; адрес аудитора; подпись аудитора.

В конечном счете, заключение по обзорной проверке финансовой отчётности должно:

1. или указывать, что при проведении обзорной проверки аудитор не обнаружил фактов, дающих основание полагать, что финансовая отчётность даёт достоверный и объективный взгляд (или не представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчётности (негативная уверенность);
2. или содержать содержание аспектов, выявленных аудитором и оказывающих негативное влияние на достоверный и объективный взгляд (или справедливое представление во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчётности, включая по мере возможности  количественное определение возможного влияния на финансовую отчётность.

Аудитор должен датировать отчёт (заключение) обзорной проверке финансовой отчётности датой завершения проверки, что включает в себя выполнение процедур в связи с событиями, имевшими место до даты отчёта.

Приложение 1 к данному МСА называется «Образец письма о задании для обзорной проверке финансовой отчётности» содержит соответствующую информацию.

Приложение 2 «Примерные подобные процедуры, которые могут быть выполнены  по обзорной проверке финансовой отчётности » содержит информацию о том, что запрос и аналитические обзорные процедуры, выполняемые по обзорной проверке финансовой отчётности, определяются на основании суждения аудитора, и поэтому процедуры, приведённые в данном приложении, имеют всего лишь иллюстративный характер, а значит, не обязательно должны применяться в каждом отдельном случае.

Данный МСА не имеет анналов среди российских правил (стандартов).

МСА 920

Рекомендации в отношении  профессиональных обязательств аудитора в случае задания по выполнению согласованных  процедур в отношении финансовой информации, а также формы и  содержания заключения, который аудитор  предоставляет в связи с выполнением  такого задания, устанавливает МСА 920 «Задания по выполнению согласованных  процедур в отношении финансовой информации».

В разделе «Цель задания  о согласованных процедурах»  сказано, что цель задания о согласованных  процедурах заключается в выполнении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованны между аудитором, субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а также предоставлении отчёта (заключения) об отмеченных фактах.

В разделе «Общие принципы задания согласованных процедурах»  говориться, что аудитор при выполнении задания  должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Независимость не относиться к обязательным требованиям для задания о  согласованных процедурах, но если аудитор не является независимым, то требуется, чтобы этот факт был отмечен  в заключении (отчёте) об отмеченных фактах.

В соответствие с разделом «Определения условий задания»  аудитор обязан удостовериться в  том, что представители субъекта и другие стороны, которым будет  представлен отчёт (заключение) об отмеченных фактах, чётко понимают согласованные  процедуры и условия задания.

Аудитору рекомендуется  направить клиенту письмо задании с изложением  основных условий выполнения работы. Аудитор может приложить к письму о задании также проект предоставляемого отчёта (заключения) об отмеченных фактах.

В силу раздела «Планирование» аудитор должен составить план работы с целью эффективного её выполнения.

Раздел «Документация» содержит требование относительно документального  отражения аудитором вопросов, которые  важны для представления доказательств в обоснование отчёта (заключения) об отмеченных фактах и того, что задание было выполнено в соответствии с данным МСА и условиями задания.

В разделе «Процедуры и  доказательства» говориться о необходимости выполнения аудитором согласованных процедур и использования полученных доказательств в качестве основы для отчёта (заключения) об отмеченных фактах.

В разделе «подготовка  отчёта (заключения)» говориться, что  отчёт (заключение) по заданию о согласованных  процедурах должен содержать описание цели согласованных процедур, выполняемых  в ходе задания, для того, чтобы  дать читателю возможность понять характер и объём выполняемых работ.

В разделе «Перспективы государственного сектора» рассмотрены особенности  подготовки заданий по выполнению согласованных  процедур в государственном секторе.

В конце данного МСА  приводятся приложения «Образец письма для задания о согласованных  процедурах» и «Образец отчёта (заключения) об отмеченных фактах по кредиторской задолженности».

МСА 930

Рекомендации в отношении  профессиональных обязанностей бухгалтера при выполнении задания по компиляции финансовой информации, а также в  отношении формы и содержания отчёта (заключения), который бухгалтер  представляет в связи с проведением  такой компиляции, приведены в  МСА 930 «Задания по компиляции финансовой информации »

Компиляция финансовой информации – это сбор, классификация, обобщение  и представление финансовой информации с применением знаний аудитора в  области бухгалтерского учёта. При  указании данной услуги аудитор выступает  в роли бухгалтера, поэтому в тексте МСА 930 используется именно этот термин.

В разделе «Цель задания  по компиляции» говориться, что цель задания по компиляции заключается  в том, что бухгалтер должен использовать знания в области бухгалтерского учёта в противоположность знаниям  в области аудита с целью сбора,  классификации, обобщения и представления  финансовой информации.

В разделе «Общие принципы задания по компиляции» подчёркивается необходимость соблюдения Кодекса  этики профессиональных бухгалтеров  в ходе подготовки финансовой информации.

Согласно разделу «Определение условий задания» аудитор обязан убедиться в том, что между  ним и клиентом достигнуто чёткое взаимопонимание в отношении  условий задания.

В разделе «Планирование»  говориться, что бухгалтер должен составить план работ для обеспечения  эффективного выполнения задания.

Раздел «Документация» обязывает  бухгалтера документировать вопросы, которые важны с точки зрения того, что задание было выполнено  в соответствие с данными МСА  и условиями задания

Раздел «Процедуры» требует  от аудитора получения общих знаний о финансовой и хозяйственной  деятельности субъекта, ознакомиться с применяемыми в данной отрасли  принципами и практикой бухгалтерского учёта, а так же формой и содержанием  финансовой информации, уместными в  данных обстоятельствах.

Разделом «Подготовка  отчёта (заключения) о заданиях по компиляции»  установлены требования к содержанию такого отчёта.

В конце МСА приведены  приложения «Образец письма о задании  задания по компиляции» и «Образец отчёта (заключения) о компиляции». Данный МСА не имеет российских аналогов.

Заключение

Аудиторские организации  России в достаточной степени  укрепили свои позиции. Однако для повышения  конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одной из них является стандартизация аудиторской деятельности. Основополагающее место при решении этой проблемы принадлежит международным стандартам аудита (МСА).

Известно, что страны с  достаточно высоким уровнем развития аудита - Канада, Великобритания, Ирландия, США - лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита. Аудиторы ряда стран, в число которых входят Австралия, Бразилия, Индия и Голландия, используют их для разработки национальных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита, такие, как Малайзия, Нигерия, Фиджи и другие, применяют международные стандарты аудита в качестве национальных. Россия избрала путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.

Ключевой проблемой при  внедрении международных стандартов аудита является контроль выполнения их аудиторскими фирмами. На сегодняшний  день квалификация работников государственных  контрольно-ревизионных органов  не всегда позволяет им разбираться  в тонкостях методики аудита. Не в состоянии государство и  ассигновать достаточные средства на рост штата государственных проверяющих. У некоторых аудиторов возникают опасения, что конфиденциальная информация, полученная проверяющими в процессе работы, может быть использована во вред клиентам аудиторов, например, сведения об обнаруженных нарушениях могут быть сообщены органам налогового контроля.

Список используемой литературы

1. Архарова З.П., «Международные стандарты аудита»: учебно – методический комплекс. Изд EAOИ, 2008 г.
2. Аудит: А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, 2002 г. – 402 с.
3. Аудит: учебник/под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., прераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА; 2008 г. – 744 с.
4. Соколова Е.С. «Международные стандарты аудита и международные стандарты финансовой отчётности»: учебно – методический комплекс. Изд. EAOИ, 2008 г.
5. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В., «Международные стандарты аудита» учебно-методическое пособие. 2007 г.
6. Жарылгасова Б.Т. «Международные стандарты аудита»: учебное пособие/ Б.Т. Жарылгасова – 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2007. – 400 с.
7. www.rambler.ru
8. www.yandex.ru
9. www.google.ru