Показатели формы отчета о прибылях и убытках, порядок их формирования

Министерство образования и  науки РФ

ФГБОУ ВПО  «ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет подготовки инженерных кадров

Кафедра «Экономика и управление»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансовый учет. Часть 2»

ВАРИАНТ № 4

Выполнил:

ст-т гр. ЭУ-24во

Борикова  Д. С.

                                                                         Проверил:

к. э. н. Волков С. В.

Волгоград 2013

16. Показатели формы отчета о прибылях и убытках, порядок их

формирования.

Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) - это табличное представление финансовых результатов деятельности организации за определенный период. Наряду с Бухгалтерским балансом, Отчет о прибылях и убытках является одной из двух важнейших форм бухгалтерской отчётности (форма №2). Начиная с отчетности за 2012 год данную форму переименовали в «Отчет о финансовых результатах», при этом суть и состав показателей не изменился.

Отчет о прибылях и убытка раскрывает ключевые финансовые показатели работы предприятия, такие как выручка, себестоимость продаж, коммерчески  и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также итоговый финансовый результат.

В отличие от Баланса, где данные приводятся по состоянию на определенную дату, Отчет о прибылях и убытках содержит показатели за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год) [1].

Структура Отчета о прибылях и убытках

Отчет состоит из набора показателей, которые в сумме дают итоговый финансовый результат – чистую прибыль  или убыток. Основные показатели деятельности организации идут в самом начале отчета – это выручка, себестоимость  продаж, коммерческие и управленческие расходы – все это составляет финансовый результат (прибыль или  убыток) от продаж, т.е. от основной деятельности организации, ради которой она и  создавалась.

Далее идут показатели других доходов  и расходов, таких как проценты к получению и уплате, прочие доходы и расходы, которые в сумме  с полученным ранее результатам  от продаж составляю показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения". После  того, как от этого показателя вычтут налог на прибыль и прибавят изменение отложенных налоговых и активов и обязательств, получается итоговый финансовый результат – чистая прибыль или убыток за период.

В настоящий момент действует форма  Отчета о прибылях и убытках, утвержденная Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Следует отметить, что утверждённая Минфином форма носит рекомендательный характер, организация может добавлять строки со своими показателями, детализируя имеющиеся данные, или убирать строки, данных по которым у нее нет.

Отчет о прибылях и убытках, как  и бухгалтерский баланс, составляют все организации, ведущие бухгалтерский учет. Если Бухгалтерский баланс показывает, каким имуществом владеет организация и каковы источники финансирования, то Отчет о прибылях и убытках показывает финансовые результаты работы организации и используется для оценки эффективности ее деятельности. ОПУ представляется вместе с Балансом в налоговые органы, органы государственной статистики. Отчет о прибылях и убытках тщательно изучают инвесторы, банки, выдающие кредит, партнеры, которые работают с предприятием.

Отчет о прибылях и убытках –  основной источник информации для финансового  анализа предприятия. Двух основных форм отчетности (Баланса и ОПУ) достаточно, чтобы рассчитать и оценить все  основные коэффициенты и показатели предприятия (например, автоматически, используя специальную программу) [2].

Отчет о прибылях и убытках представляет информацию, отражающую формирование чистой прибыли отчетного периода, которая является финансовым результатом деятельности предприятия. В отличие от баланса, который отражает состояние средств предприятия и источников их формирования, в отчете о прибылях и убытках регистрируются притоки и оттоки денежных средств.

Отчет о прибылях и убытках может  быть составлен по разным формам: в  строчку, как алгебраическая сумма  доходов и расходов; в два раздела (доходы и расходы); в один список.

В отчете о прибылях и убытках  отражаются следующие элементы: доходы, расходы, прочие прибыли и прочие убытки.

Под доходами понимаются результаты операций, осуществляемых в ходе обычной хозяйственной деятельности и приводящие к увеличению активов или уменьшению обязательств предприятия. В конечном итоге доходы приводят к увеличению собственного капитала.

Под расходами понимаются результаты операций, осуществляемых в ходе обычной хозяйственной деятельности и приводящих к уменьшению активов или увеличению обязательств предприятия. В конечном итоге расходы приводят к уменьшению собственного капитала.

Как правило, доходы и расходы учитываются  в соответствии либо с принципом  начисления, либо с кассовым методом, который дает более правильное представление о результатах деятельности предприятия. В приложениях к годовому отчету предприятие должно пояснить причины выбора того или иного метода учета доходов.

Прочие доходы представляют собой  результаты операций, не связанных  с основной деятельностью предприятия  и приводящие к увеличению активов или уменьшению обязательств. В конечном итоге прочие доходы также приводят к увеличению собственного капитала.

Прочие расходы представляют собой  результаты операций, не связанных  с основной деятельностью предприятия  и приводящие к уменьшению активов или увеличению обязательств. В конечном итоге прочие расходы также приводят к уменьшению собственного капитала.

Одним из главных финансовых результатов  деятельности предприятия является прибыль или убыток. Прибыль —  результат превышения доходов над  расходами, и наоборот, убыток —  результат превышения расходов над  доходами. Чаще всего отчет о прибылях и убытках составляется в один список (многоступенчатая форма). При такой записи в отчете выделяют:

1) результаты деятельности предприятия:

- выручка от реализации;

- валовая прибыль;

- прибыль от основной деятельности;

- прибыль до выплаты налога;

- чистая прибыль;

2) расходы, отнесенные на себестоимость  реализованной продукции;

3) доходы и расходы:

- связанные с основной деятельностью;

- не связанные с основной  деятельностью;

4) налог.

Валовая прибыль рассчитывается как  разница между выручкой от реализации и себестоимостью продукции и  является одним из важнейших показателей  результатов деятельности предприятия. Под выручкой от реализации понимается сумма денежных средств, вырученная в результате реализации продукции  предприятия (работ, услуг) без учета предоставленных покупателям скидок и стоимости возвращенных товаров. Отчет о прибылях и убытках может начинаться с чистой выручки от реализации, под которой понимается сумма денежных средств, вырученная в результате реализации продукции предприятия за вычетом предоставленных покупателям скидок и стоимости возвращенных товаров.

Валовая прибыль = выручка от реализации (или чистая выручка от реализации) - себестоимость реализованной продукции.

Под себестоимостью реализованной  продукции понимаются затраты, связанные с ее производством, в том числе:

1) прямые расходы на материалы;

2) прямые расходы на заработную  плату;

3) накладные расходы производственного  характера.

К накладным расходам производственного  характера относятся:

- амортизационные отчисления;

- косвенные расходы на материалы;

- косвенные расходы на заработную  плату;

- дополнительные выплаты к заработной  плате (бесплатное медицинское  обслуживание, субсидируемое питание,  страхование жизни и др.);

- расходы по социальному страхованию  соответствующего подразделения.

Прибыль от основной деятельности = валовая  прибыль - расходы, связанные с основной деятельностью.

Под расходами, связанными с основной деятельностью, понимаются расходы на реализацию, общие и административные расходы. Расходы на реализацию, в свою очередь, включают расходы:

1) на проведение выставок;

2) на рекламу;

3) по сбыту;

4) транспортные расходы, если  по условиям договора они оплачиваются продавцом.

Под общими и административными  расходами понимаются расходы по управлению, относимые на предприятие  в целом (аналогичны общехозяйственным расходам в российской практике). К общим и административным расходам относятся расходы:

1) на заработную плату административному  персоналу;

2) на ведение судебных дел;

3) отчисления на амортизацию  административных зданий и т.п.

Прибыль до уплаты налога = прибыль  от основной деятельности -- расходы, не связанные с основной деятельностью.

Под расходами, не связанными с основной деятельностью, понимаются расходы, возникающие во второстепенных или дополнительных сферах деятельности предприятия, а также экстраординарные расходы. К расходам, возникающим во второстепенных сферах деятельности предприятия, относятся расходы по выплате процентных доходов по размещенным ценным бумагам, арендные выплаты и проч.

К экстраординарным расходам относятся:

1) списание дебиторской задолженности;

2) уценка материально-производственных  запасов;

3) корректировки контрактных цен;

4) убытки от колебаний валютных  курсов;

5) убытки от реализации необоротных  активов и другого имущества  предприятия и т.п.

Чистая прибыль = прибыль до уплаты налога -  налог.

На основе отчета о прибылях и  убытках рассчитываются такие важные показатели результатов деятельности предприятия, как:

1) добавленная стоимость (стоимость  произведенной продукции — стоимость потребленных сырья, материалов и услуг);

2) брутто-результат эксплуатации  инвестиций (добавленная стоимость  — расходы (прямые и косвенные)  по оплате труда — налог  на перерасход заработной платы);

3) нетто-результат эксплуатации  инвестиций (брутто-результат эксплуатации инвестиций — затраты на восстановление основных средств);

4) рентабельность активов (отношение  нетто-результата эксплуатации инвестиций к среднегодовой стоимости активов);

5) коммерческая маржа (коэффициент  рентабельности реализации) (отношение нетто-результата эксплуатации инвестиций к объему реализации).

Для определения реального финансового  состояния предприятия необходимо проследить изменения значений перечисленных показателей от предыдущего к отчетному периоду. При этом значения предыдущего (базового) периода принимаются за 100% [3].

28. Консолидация отчетности компаний

Если компания представляет собой  холдинг, состоящий из нескольких обособленных предприятий (бизнес-единиц, филиалов, отдельных юридических лиц), то встает вопрос о формировании консолидированных  бюджетов и отчетов всей компании. Это может осуществляться двумя  способами:

1. совместное планирование и ведение учета деятельности всех предприятий в одной системе, что позволяет сразу формировать консолидированные бюджеты и отчеты компании;
2. ведение раздельного учета и формирование собственных плановых и отчетных документов для каждого из предприятий компании и их последующее объединение в консолидированные бюджеты и отчеты компании.

Каждый из вариантов обладает своими преимуществами и недостатками. Крупные  компании, состоящие из большого количества предприятий, как правило, выбирают второй вариант. Этому способствуют территориальная обособленность отдельных  предприятий, влекущая за собой обособленные процессы учета и планирования. Различные  направления деятельности предприятий  компании, возрастание количества разнородных  хозяйственных операций также способствуют ведению отдельного специализированного  учета для каждого предприятия.

Это приводит к тому, что необходимо консолидировать отдельные бюджеты  и отчеты предприятий компании, что  в свою очередь требует разработку методологии данной процедуры. При  наличии хозяйственных операций между различными предприятиями  компании процедура консолидации усложняется  и возникает необходимость исключения внутренних оборотов при формировании консолидированных бюджетов и отчетов. Например, если одно предприятие выдает займ другому предприятию в составе  компании, то на уровне группы никаких  займов компания в целом не получает и не выдает. Поэтому при формировании консолидированной отчетности компании влияние данной операции необходимо исключить.

Одним из распространенных видов внутренних оборотов являются продажи внутри группы. Например, если предприятия продают  свою продукцию торговому дому в составе компании, то при этих операциях может возникнуть прибыль внутреннего оборота, также подлежащая исключению при консолидации. Прибыль внутреннего оборота может входить и в состав остатков в балансе, например, в составе продукции, которую торговый дом закупил у предприятий компании. Сложные случаи возникают, если прибыль внутреннего оборота входит в состав материалов, которые затем используются для производства продукции. Если внутри группы компаний закупается основное средство, то прибыль внутреннего оборота отражается в его остаточной стоимости, в амортизации и в стоимости произведенной продукции.

Внутригрупповая операция одного периода  может отражаться в бюджетах и  отчетах последующих периодов, поэтому  при консолидации необходимо учитывать  и некоторые данные прошлых периодов. Иногда продукция продается несколько  раз от одного предприятия группы к другому, при этом прибыль внутреннего  оборота также переходит от одного контрагента к другому. Если эта  прибыль попадет в отчетность группы компаний, то финансовые результаты окажутся завышенными и будут  вводить в заблуждение пользователей  отчетности.

Таким образом, консолидация бюджетов и отчетов является непростой  задачей, требующей особого внимания финансовых служб и руководителей. Компании, предоставляющие отчетность по МСФО, также обязаны исключать  влияние операций внутри группы, поскольку  этого требуют международные  стандарты. Консолидация отчетности в  этом случае осложняется еще и  тем, что ее необходимо проводить  в соответствии с правилами, заданными  МСФО.

Для того чтобы правильно исключить  все влияние внутренних оборотов при консолидации бюджетов и отчетов, необходимо изучить особенности  организации бизнеса компании и  разработать методологию консолидации. Создание такого инструмента позволит оперативно и качественно готовить консолидированные бюджеты и  отчеты для предоставления заинтересованным пользователям и принятия управленческих решений.

Решением  описанных проблем является разработка и внедрение в Компании системы  консолидации бюджетов и отчетов, которая  представляет собой механизм сбора необходимых плановых и фактических данных, исключения внутригрупповых оборотов и формирования консолидированных бюджетов и отчетов.

Система консолидации бюджетов и отчетов  позволяет решать следующие задачи:

• Консолидация бюджетов и отчетов предприятий Компании;
• Подготовка консолидированных бюджетов и отчетов в соответствии с требованиями МСФО;
• Более обоснованное принятие управленческих решений на основе достоверной и оперативной информации о Компании;
• Сопоставление консолидированной отчетности по бюджетам и отчетности по МСФО (в случае, если эти виды отчетности составляются раздельно);
• Укрепление финансовой дисциплины и подчинение интересов отдельных структурных подразделений интересам Компании в целом.

Внедряя систему консолидации отчетности и планов, Компания получает эффективный  инструмент, включающий в себя следующие  элементы:

• Нормативно-методологическая база системы консолидации бюджетов и отчетов;
• определяющая методику исключения внутренних оборотов при консолидации;
• включающая требования к данным, предоставляемым отдельными предприятиями группы;
• регламентирующая процесс формирования консолидированных бюджетов и отчетов (регламенты, графики документооборота, рабочие инструкции по формированию показателей) [4].

Интегрированная в автоматизированную систему управленческого учета и планирования Компании подсистема, обеспечивающая обработку бюджетов и отчетов предприятий группы, исключение внутренних оборотов и консолидацию данных. Персонал, обученный навыкам формирования консолидированных бюджетов и отчетов.

Несмотря на то, что бизнес, состоящий  из ряда юридически обособленных лиц, подразумевает вопрос о консолидации отчетности, в России пока не сложилась  практика составления единого отчета о результатах хозяйственной деятельности зависимых компаний. Как известно, цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы ее пользователи (владельцы, инвесторы, кредиторы, биржевые аналитики, государственные органы и др.) получили адекватное представление о финансовом положении и деятельности предприятия и могли на этой основе принимать управленческие решения. В случае, если одни предприятия контролируют другие, возникает необходимость в консолидации финансовой отчетности, ведь более логично анализировать сведения по всей группе в целом, независимо от количества и местонахождения юридических лиц, входящих в нее. Таким образом, если компания представляет собой холдинг, состоящий из нескольких обособленных предприятий, то встает вопрос о формировании консолидированных бюджетов и отчетов всей компании.

Консолидированная отчетность дает представление  об итоговой финансовой ситуации по всей группе компаний в целом. Консолидированная  отчетность представляет из себя разновидность  бухгалтерской отчетности, и предназначена  она для характеристики финансового  положения и результата деятельности группы хозяйствующих субъектов.

Необходимость составления сводной  бухгалтерской отчетности предусматривается  нормативными актами Минфина России. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорится, что в случае наличия  у организации дочерних и зависимых  обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная  бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в  порядке, устанавливаемом Минфином России.

Консолидация отчетности группы основана на объединении информации, содержащейся в отчетности материнской и дочерних компаний. Процесс консолидации очень  сложен и предусматривает целый  ряд специальных расчетов. Он может  быть представлен в виде многошаговой процедуры — графика консолидации. При этом на каждом шаге предусматриваются  те или иные действия по превращению финансовых отчетов отдельных компаний и некоторой дополнительной информации в комплект консолидированной отчетности, составленной в соответствии с теми или иными стандартами.

Результаты консолидации отчетности:

Внедряя систему консолидации отчетности и планов, компания получает эффективный  инструмент, включающий в себя следующие  элементы:

• Нормативно-методологическая база системы консолидации бюджетов и отчетов: определяющая методику исключения внутренних оборотов при консолидации; включающая требования к данным, предоставляемым отдельными предприятиями группы; регламентирующая процесс формирования консолидированных бюджетов и отчетов (регламенты, графики документооборота, рабочие инструкции по формированию показателей);
• Интегрированная в автоматизированную систему управленческого учета и планирования Компании подсистема, обеспечивающая обработку бюджетов и отчетов предприятий группы, исключение внутренних оборотов и консолидацию данных;
• Персонал, обученный навыкам формирования консолидированных бюджетов и отчетов [5].

Список использованных источников

1. Лащинская Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. М: «Перспектива», 2003 г

2 [Электронный ресурс] режим доступа: http://www.audit-it.ru

3 [Электронный ресурс] режим доступа: http://finance-place.ru

4 Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: «Бухгалтерский учет», 2002 г

5 [Электронный ресурс] режим доступа: http://www.raf-ko.ru