Полезностный потенциал объета и его анализ

ВВЕДЕНИЕ

Стоимостной анализ представляет собой  особый вид экономического анализа  деятельности компании, который во внешнеэкономической деятельности реализуется в рамках управленческого учета и контроллинга. Цель стоимостного анализа заключается в том, чтобы выявить факторы, которые вызывают удорожание продукции и снижение доходности предприятия, а также предложить управленческие решения по устранению или ослаблению их действия. В частности, одной из задач стоимостного анализа является определение критических элементов производственной системы, которые наиболее значимы в их негативном влиянии на показатели деятельности предприятия. При этом упор делается на поиск производственных резервов (определение бесполезных затрат, ненужных функций и т.п.) [1].

Вообще анализ означает разбор, рассмотрение чего-либо целого путем его расчленения  на составные элементы. Такое понимание  в полной мере относится к экономическому анализу в целом и к стоимостному анализу, в частности.

Стоимостный анализ – это системное целенаправленное исследование свойств материальных объектов, относящихся к продуктам или активам предприятия и оказывающих тем самым влияние на показатели деятельности предприятия. Цель стоимостного анализа – выявить те факторы, которые вызывают удорожание продукции и снижение доходности предприятия, и предложить управленческие решения по устранению или ослаблению этих факторов.

Непосредственными объектами стоимостного анализа являются материальные элементы производственной (операционной) системы  предприятия: изготовляемые продукты и продуктовые группы, функционирующие  машины и парки машин, эксплуатируемые  объекты недвижимого имущества. То есть эти объекты анализа относятся  к материальным производственным ресурсам.

Поскольку указанных элементов  производственной системы на любом  предприятии (в компании) множество, а их состояние и роль для компании разные, то одна из задач стоимостного анализа заключается в том, чтоб выявить среди них "критические” элементы, характеристики, которые наиболее значимы в их негативном воздействии на показатели деятельности компании.

В ходе стоимостного анализа устанавливают  связи между свойствами объекта  анализа и показателями компании. Например, выясняют, как рентабельность конкретного продукта сказывается  на рентабельности компании или, как  использование того или иного  объекта имущества отражается на отдаче основных фондов. Количественное выражение этих связей позволяет  оценить, к каким последствиям в  деятельности предприятия могут  привести решения по внесению изменений  в свойства анализируемых объектов.

В основе стоимостного анализа лежат  несколько основных принципов [1]:

1. Ориентация на прибыль компании.

Практически этот принцип означает, во-первых, что выявляются именно те элементы, объекты и факторы, которые  снижают прибыль компании. И, во-вторых, из нескольких вариантов выбирается такое управленческое решение, которое  обеспечивает наибольший прирост прибыли.

2. Применение полезностного (функционального) подхода.

В ходе анализа выявляется полезностный потенциал объектов, т.е. их способность  удовлетворять потребности потребителей. Полезностный потенциал характеризуется  всеми полезными функциями, которые  может выполнять объект, а также  уровнем его эксплуатационных параметров и характеристик. В свою очередь  полезность объекта предопределяет его стоимость (цену). Полезностный подход предполагает также оценку степени  использования потенциала объекта. Чем хуже используется полезностный потенциал, тем больше бесполезные  затраты как в производстве, так  и при эксплуатации объекта. Отправная  идея этого подхода заключается  в том, что для потребителя  ценным является не изделие само по себе, а те полезные функции, которые  это изделие может выполнять.

3. Применение затратного подхода.

Уровень затрат предопределяет доходность компании. Однако затраты могут быть оправданными (необходимыми) и бесполезными. В  ходе анализа необходимо выявить  бесполезные затраты и наметить решения по их снижению или устранению.

4. Реализация мероприятий по внесению изменений в деятельность компании. Стоимостный анализ конкретного объекта не заканчивается оценкой его состояния и влияния на показатели деятельности компании, а развивается далее в виде предлагаемого управленческого решения и в конкретных организационно-технических мероприятиях. Благодаря такой организации достигается конечный практический результат, и сам анализ не ограничивается выдачей рекомендаций и составлением отчета.

5. Организация работы в составе аналитических групп. Работы по стоимостному анализу эффективны, когда их выполняет рабочая аналитическая группа, в состав которой входят специалисты разного профиля и разных склонностей. Это помогает поиску новых нестандартных решений и комплексному рассмотрению проблемы с разных позиций: производства, эксплуатации и рынка.

1. ПОЛЕЗНОСТНЫЙ ПОТЕНЦИАЛ АНАЛИЗИРУЕМОГО ОБЪЕКТА

Исследование  полезностного потенциала занимает центральное место в ФСА. Полезность – свойство конкретного объекта удовлетворять потребности потребителя. Чем выше степень полезности, тем большую выгоду получает потребитель от владения данным объектом и соответственно тем больше стоимость объекта. Представление о степени полезности  дает понятие «полезностный потенциал».

Полезностный  потенциал – те предельные возможности, которыми обладает объект и та максимальная полезность, которую он способен предоставить потребителю при полном эффективном использовании по назначению. Полезностный потенциал закладывается на стадии создания объекта и раскрывается на стадии эксплуатации. Полезностный потенциал – понятие комплексное и состоит из 3-х видов потенциалов (рис. 1.1.) [2]:

• функциональный;
• параметрический;
• ресурсный потенциал.

Для потребителя (покупателя) завышенный полезностный потенциал несет риск убытков, так как он используется не полностью и какая-то часть  эксплуатационных затрат становится бесполезными затратами.

Для изготовителя (продавца) завышенный полезностный потенциал продаваемого объекта несет риск продажи по цене ниже цены предложения и соответственно непокрытие доходами расходов.

Полезностный  потенциал может быть 2-х видов: теоретический (паспортный) и реальный (остаточный).

Теоретический потенциал характеризует те предельные возможности или максимальную полезность, которой обладает новый объект соответствующий  установленным техническим требованиям  по паспорту, техническим указаниям  или другому документу, с которым  продается объект.

Реальный  потенциал характеризует те предельные возможности или максимальную полезность, которой обладает уже эксплуатируемый  объект с учетом накопленного физического  износа.

Рис. 1.1. Составляющие  и факторы  полезностного потенциала      

Полезностный  потенциал может быть полностью  используемым или недоиспользуемым, а степень использования полезностного  потенциала определяют путем проведения технической экспертизы свойств  объекта анализа.

Допустим, что объектом анализа является конкретная единица оборудования. Чтобы составить  представление о потенциале данного  оборудования, необходимо, прежде всего, собрать информацию о технической  характеристике, конструктивном устройстве, сроках и условиях эксплуатации за срок эксплуатации, режиме работы, применяемой  системе технического обслуживания и ремонта и т.д. Следует также  провести техническую экспертизу реальных свойств объекта анализа.

2. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ ПОТЕНЦИАЛ И ЕГО СВЯЗЬ СО СТОИМОСТЬЮ ОБЪЕКТА

Стоимость объекта включает стоимость всех его полезных функций. В этом заключается  смысл функционального подхода  в стоимостном анализе.

Функция – это способность объекта выполнять определенные действия (лат. functio – исполнение, осуществление).

В ФСА  функции подразделяются:

1. Общеобъектные; выполняются объектом в целом.
2. Внутриобъектные; выполняются составными частями объекта. Для решения задач ФСА необходимо рассмотреть только общеобъектные функции для определения функционального потенциала.

Общеобъектные функции подразделяются на:

• главные характеризуют основное назначение объекта, задают его  классификационный признак,
• добавочные функции – это приданные объекту функции для расширения его функциональных возможностей и соответственно увеличения полезности.

Функции могут иметь абсолютную и приростную стоимость.

Абсолютная  стоимость – стоимость объекта, который способен выполнять только данную функцию.

Приростная  стоимость функции – прирост стоимости объекта, происходящий при придании объекту этой функции.

Главная функция характеризуется абсолютной стоимостью, добавочная – приростной стоимостью.

Все добавочные функции объекта обладают приростной стоимостью. Если добавочная функция  получена путем оснащения объекта  каким-либо дополнительным устройством, то приростная стоимость этой функции  равна стоимости данного добавочного  устройства. Если добавочная функция  придана путем конструктивного  синтеза при создании объекта, то приростная стоимость этой функции  равна разности между стоимостью объекта, имеющего  эту функцию, и стоимостью такого же объекта, не имеющего этой функции. Процесс формирования приростной стоимости рассмотрим на примере.

Рис. 2.1. Изменение стоимости объекта при придании добавочных функций: а – три отдельных однофункциональных объекта; б – один трехфункциональный объект                                                                                                       

– функции объектов

–стоимости объектов

S=S₁ + S₂ + S₃

Предположим, что есть три объекта:

1. выполняет функцию и имеет стоимость ;
2. функцию и имеет стоимость
3. функцию и имеет стоимость

Абсолютная  стоимость функций  соответствует .

На базе первого объекта принято 1-ое решение  создать новый объект, у которого функция  - главная, а функции и - добавочные, тогда абсолютная стоимость функции сохранится и будет равна , а стоимость приращения функций и будут равны соответственно и . Соответственно стоимость нового объекта равна + + .

Эффект  от синтеза конструкций оказался значительно ниже, чем стоимость  трех различных конструкций.

Факторы, характеризующие функциональный потенциал  единиц оборудования:

1. Количество выполняемых функций: главной и всех добавочных. Чем больше функций может выполнять объект, тем он универсальней;
2. Видовое разнообразие выполняемых функций. Чем больше различий между главной и добавочными функциями, тем труднее выполнить их синтез в одном объекте и тем больше приростная стоимость добавочных функций;
3. Технологическая сложность выполняемых функций;
4. Функциональная приспособляемость объекта, т.е. наличие такого набора функций, который позволяет поддерживать полезностный потенциал объекта при  изменении внешних условий его применения.

При неполном использовании функционального  потенциала объекта образуется избыточная стоимость, которая равна сумме  приростных стоимостей ненужных добавочных функций.

Для того чтобы установить степень использования  функционального потенциала объекта, необходимо сравнить состав функций, которые  способен выполнять объект, с составом функций, которые он реально выполняет  с какой-либо периодичностью. Количество неиспользуемых функций с учетом их значимости дает представление о  том, насколько загружен объект в  функциональном отношении.

Наиболее  распространенный вид решения по устранению бесполезных затрат – замена функционального избыточного объекта на объект с достаточным функциональным потенциалом [4].

3. ПАРАМЕТРИЧЕСКИЙ ПОТЕНЦИАЛ И ЕГО СВЯЗЬ СО СТОИМОСТЬЮ ОБЪЕКТА

Параметрический потенциал – это степень наибольших эксплуатационных возможностей объекта, задаваемых его главными техническими и эксплуатационными параметрами. Параметрический потенциал связан с функциональным потенциалом и количественно конкретизирует последний: чем больше функций способен выполнить объект, тем больше у него параметров.

Так же параметрический  потенциал имеет самостоятельное  значение: при одном и том же функциональном потенциале однородные объекты могут иметь разный параметрический  потенциал.

Единицы оборудования характеризуются множеством технических параметров, но для оценки параметрического потенциала обычно берут 3-4 основных параметра, они называются ценообразующими, так как от них непосредственно зависит цена.

Основные  технические параметры классифицируются по двум признакам:

1) по  источнику требований к объекту

2) по  способам задания.

По источникам требований к единице оборудования параметры подразделяются на:

1. Функционально обусловленные параметры; задаются требованием обеспечить нормальное функционирование единицы оборудования. Их состав и содержание определяются функциями объекта, например, размеры обрабатываемых изделий.
2. Конструктивные обновленные параметры; вытекают из особенностей конструкции объекта, например, масса объекта.
3. Качественно обусловленные параметры – это параметры, характеризующие качество исполнения функции, например, класс точности металлорежущего станка (Н, П, В, А, С).

По способу  задания технические параметры  подразделяются на: заданные однозначно (масса конструкции станка, размеры рабочего станка); заданные с односторонним ограничением (максимальный диаметр, максимальная длина); заданные с двухсторонним ограничением (максимальные и минимальные размеры).

Рис. 3.1. Классификация  технических параметров единицы  оборудования

Изменения параметрического потенциала приводят к изменению стоимости объекта, причем изменение каждого технического параметра по-разному сказывается  на изменении стоимости объекта. Чтобы исследовать связь между  стоимостью объекта и его параметрическим  потенциалом, составляют выборку из нескольких объектов, схожих по функциям и строению, но отличающихся значениями основного ценообразующего параметра.

С помощью  методики корреляционно-регрессионного анализа разрабатывают регрессионную  модель зависимости стоимости от параметра. Обычно эта модель имеет  степенный вид:

где a, b – параметры уравнения регрессии;

X_п – паспортное значение главного ценообразующего параметра объекта.

В этом уравнении  показатель b характеризует силу влияния параметра на стоимость. Например, если b=1, то это означает, что между стоимостью и параметром X_п прямопропорциональная связь. Если b=2, то стоимость изменяется пропорционально квадрату параметра X_п.

Применительно к выпускаемым продуктам стоимостный  анализ имеет целью выявить и  устранить параметрическую избыточность анализируемых продуктов.

В цене параметрически избыточных продуктов имеется избыточная стоимость от превышения паспортного  значения главного параметра над  его достаточным значением.

Стоимость объекта с достаточным значением  главного параметра:

Избыточная  стоимость объекта от завышения  параметрического потенциала:

При стоимостном  анализе эксплуатируемых объектов имущества также может быть обнаружена параметрическая избыточность этих объектов.

В ходе анализа  имущественных объектов оценивают  бесполезные эксплуатационные затраты, вызванные параметрической избыточностью. Бесполезные затраты от параметрической  избыточности эксплуатируемого объекта:

Основной  способ устранения параметрической  избыточности эксплуатируемых объектов является их замена на объекты с  достаточным параметрическим потенциалом [4].

4. РЕСУРСНЫЙ ПОТЕНЦИАЛ И ЕГО СВЯЗЬ СО СТОИМОСТЬЮ ОБЪЕКТА

Ресурсный потенциал – степень наибольших эксплуатационных возможностей объекта, задаваемых его техническим ресурсом. Ресурс – наработка объекта от начала его эксплуатации или возобновления эксплуатации после ремонта до предельного состояния.

Ресурс  выражается в единицах времени работы (обычно в часах) оборудования или  в количестве произведенной с  помощью оборудования продукции. Понятие  ресурса тесно связано с понятиями  срок полезного использования (срок службы), загрузки, срок полезного использования, мощность, темповая производительность, полезный фонд рабочего времени. Таким  образом, ресурсный потенциал показывает ту максимальную полезную отдачу, которую  можно получить от единицы оборудования за определенный период времени при  нормальном режиме ее эксплуатации.

Главный показатель ресурсного потенциала –  это производственная мощность, т.е. наибольшая наработка, которую может обеспечить объект в данных условиях эксплуатации за рассматриваемый период времени.

Универсальным способом измерения ресурсного потенциала или производственной мощности является оценка наибольшего числа Машино-часов, которое может отработать объект в нормальных условиях эксплуатации

Коэффициент использования ресурсного потенциала рассчитывается как отношение фактически отработанного количества машино-часов к производственной мощности объекта, выраженной в машино-часах:

К_рес = МЧ/ПМ,

где МЧ –  фактически отработанное объектом количество машино-часов за определенный период времени;

ПМ –  производственная мощность объекта  за тот же период времени, выраженная в машино-часах.

При этом предполагается, что темповая производительность объекта сохраняется примерно на уровне, оговоренном в технической  документации. Для эксплуатируемых  объектов имущества бесполезные  затраты непосредственно зависят  от коэффициента использования ресурсного потенциала:

З_бп.рес. = З_п.экс ּ (1-К_рес),

где З_п.экс – постоянные эксплуатационные затраты у анализируемого объекта.

Анализ  ресурсного потенциала отличается от других своим подходом. Если объект обладает высоким ресурсным потенциалом, и он не полностью используется, то говорят не об избыточности, а  о наличии резерва. Резерв того или  иного свойства в отличие от избыточности обладает потенциальной востребованностью  в будущем. При избыточности такой  востребованности нет ни в настоящем, ни в будущем.

Если  машина, например, плохо используется во времени, то едва ли будет оправданным  заменять ее тихоходную и малопроизводительную машину. Повышение использования  ресурсного потенциала достигается  в первую очередь с помощью  организационно-технических мероприятий, позволяющих поднять загрузку объектов во времени.

Таким образом, факторами ресурсного потенциала являются:

• технический ресурс до конца срока полезного использования измеряется через объем произведенной продукции или в отработанных машино-часах;
• наибольшая средняя темповая производительность. О значении показателя судят косвенно, по другим параметрам (например, число оборотов шпинделя в минуту);
• гарантированная безотказность работы объекта. Характеризуется с помощью коэффициента технического использования.

где – время полезной работы, время на техническое обслуживание и на ремонт соответственно.

• предельно допустимая интенсивность эксплуатации. Данное свойство характеризуется наиболее целесообразным фондом рабочего времени, в течение которого должны быть предусмотрены перерывы на осмотр объекта, удаление стружки и т.п.

Связь между  стоимостью объекта и его ресурсным  потенциалом аналогична той, которая  существует между стоимостью и параметрическим  потенциалом.

Пусть ресурсный  потенциал объекта представлен  двумя показателями: техническим  ресурсом – Р и среднетемповой производительностью – r.

Индекс  снижения ресурсного потенциала равен  произведению индексов использования  фактического ресурса и среднетемповой производительности.

где - фактический и номинальный технический ресурс;

 и  - реальная и максимальная возможная темповая производительность (в часах или минутах).

Номинальный технический ресурс рассчитывается в среднем за год

где, Д_р – количество рабочих дней в году; К_см – количество смен в рабочем дне; Т_см – продолжительность смены; К_вн – коэффициент, учитывающий внутрисменные потери времени на техническое обслуживание; К_рем – коэффициент, учитывающий целодневные потери времени на ремонт.

Фактический технический ресурс рассчитывается аналогично по фактическим данным [4].

Бесполезная стоимость, вызванная недоиспользованием ресурсного потенциала:

5 СТЕПЕНЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПОЛЕЗНОСТНОГО ПОТЕНЦИАЛА

Анализ  использования полезностного потенциала выполняют по его частным компонентам: функциональному, параметрическому и  ресурсному потенциалам.

Цель  анализа – определить «живую» (функционирующую) часть стоимости объекта и  «омертвленную» (бесполезную) часть, а  также интегральный коэффициент  использования полезностного потенциала.

Цели  и приемы анализа различаются  в зависимости от анализируемых  объектов: объектов выпускаемой продукции  или объектов эксплуатируемого имущества.

Если  объект новый, то исходят из его первоначальной стоимости и теоретического потенциала. Если объект эксплуатировался, то исходят  из остаточной стоимости и реального  потенциала.

Определим бесполезную стоимость от недоиспользования  одновременно всех трех частных компонентов. Расчет выполняется по шагам, определением «живой» стоимости объекта при  недоиспользовании последовательно  функционального ресурсного и параметрического потенциала.

Выделение бесполезной части стоимости  объекта по шагам:

1. Оценивается исходная стоимость S анализируемого объекта.
2. Если функциональный потенциал используется не полностью, то определяется сумма приростной стоимости ненужных функций ∑S_прi. Функционирующая часть стоимости объекта с учетом избыточности функционального потенциала равна S - ∑S_прi.
3. Если параметрический потенциал реализуется не полностью, то определяют коэффициент его использования

«Живая», функционирующая часть стоимости  объекта с учетом избыточности функционального  и параметрического потенциалов  равна (S - ∑S_прi) ּ K_пар.

Таблица 5.1. Выявление бесполезной  части стоимости объекта

Бесполезная стоимость от недоиспользования  трех потенциалов равна

Для определения  степени использования потенциалов  объекта проводится соответствующая  техническая экспертиза, испытания  и т.п., в ходе которых устанавливают  те возможности, которыми обладает объект по мощности, точности, производительности и другим параметрам и характеристикам. Этот анализ удобно выполнять с помощью  карты полезностного потенциала. Затем рассчитывают бесполезные  затраты от недоиспользования всего  полезностного потенциала.

Бесполезные затраты складываются из бесполезных  затрат, вызванных функциональной и  параметрической избыточностью  анализируемого объекта, и бесполезных  затрат от неполного использования ресурсного потенциала [4].

Кроме того, определяют интегральный коэффициент  использования полезностного потенциала объекта:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Стоимостный анализ – это системное целенаправленное исследование свойств материальных объектов, относящихся к продуктам или активам предприятия и оказывающих тем самым влияние на показатели деятельности предприятия. Цель стоимостного анализа – выявить те факторы, которые вызывают удорожание продукции и снижение доходности предприятия, и предложить управленческие решения по устранению или ослаблению этих факторов.

В основе стоимостного анализа лежат  несколько основных принципов. Одним из таких принципов является применение полезностного (функционального) подхода. В ходе анализа выявляется полезностный потенциал объектов, т.е. их способность удовлетворять потребности потребителей. Полезностный потенциал характеризуется всеми полезными функциями, которые может выполнять объект, а также уровнем его эксплуатационных параметров и характеристик. В свою очередь полезность объекта предопределяет его стоимость (цену). Полезностный подход предполагает также оценку степени использования потенциала объекта. Чем хуже используется полезностный потенциал, тем больше бесполезные затраты как в производстве, так и при эксплуатации объекта. Отправная идея этого подхода заключается в том, что для потребителя ценным является не изделие само по себе, а те полезные функции, которые это изделие может выполнять.