Понятие аудита. Задачи и цели аудита основных средств

 

ПОНЯТИЕ АУДИТА. ЗАДАЧИ И ЦЕЛИ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также  оказанию иных аудиторских услуг [8].

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период.

Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации. Его целью  является установление соответствия применяемой  в организации методики учета, нормативным  актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств  также может быть оценка эффективности  использования основных средств. Для  достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть  следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.
2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.
3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.
4. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.
5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
6. Проверка учета капитальных вложений.
7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать  предложения по выявленным нарушения  и отступлениям от установленных  правил учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. РАЗРАБОТКА КЛАССИФИКАТОРА НОРМАТИВНЫХ  АКТОВ

 

Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.

Информацию  можно подразделить на две группы:

1) нормативно-правовая  информация;

2) информация  проверяемого экономического субъекта  и третьих лиц.

В составе  нормативно-правовой информации можно  выделить Конституцию, кодексы, законы, указы Президента, постановления  Правительства, положения, методические указания, инструкции, письма, и др.

В данном параграфе рассмотрим нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств.

К основным средствам относится довольно дорогостоящее  имущество со сроком эксплуатации больше одного года. Это имущество многократно  используется в производственном процессе.

Основные  средства составляют значительную долю в составе всего имущества  организации  и являются одним  из главных технических ресурсов ее хозяйственной деятельности.

Таким образом, необходимо осуществлять строгий контроль за учетом и использованием основных средств.

Операции  по учету основных средств не так  многообразны и часты, особенно на малых  предприятиях. Эти операции можно  разделить на следующие группы:

1) операции  по поступлению и выбытию основных  средств;

2) операции  по переоценке и амортизации  основных средств;

3) операции  по ремонту основных средств;

4) операции  по аренде и лизингу основных  средств;

5) отражение  инвентаризации основных средств.

Все эти  операции должны быть отражены в бухгалтерском  учете в строгом соответствии с нормативными актами. В своей  работе бухгалтер должен руководствоваться  нормативными актами федеральных и  местных органов власти, а так  же нормативными документами самих  экономических субъектов.

Вопросы регулирования порядка совершения и оформления операций по учету основных средств рассмотрены в классификаторе информационного обеспечения основных средств (см. прил. 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

УЧЕТ И  НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫБЫТИЮ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Все операции по выбытию основных средств осуществляются через  сч. 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.

При реализации (продаже)  основных средств делаются следующие проводки:

Д сч. 47  К сч. 01   на первоначальную стоимость;

Д сч. 02  К сч. 47  на сумму износа;

Д сч. 47  К сч. 23, 76 затраты по демонтажу.

В случае реализации основных средств организация  должна перечислить в бюджет НДС  в порядке, установленном законодательством, кроме отдельных предусмотренных  случаев. При определении прибыли  от реализации основных средств учитывается  разница между продажной ценой  и остаточной стоимостью (для имущества - первоначальной) этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. В  случае если индекс - дефлятор (инфляции) увеличивает остаточную стоимость  настолько, что она выше цены реализации, то полученный убыток не уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

Д 47  К68     начислен в бюджет НДС;

Д 47 К80 или Д 80, 87  К 47  списан финансовый результат от           реализации основных средств.

Передача  основных средств в счет вклада в  уставный капитал другой организации  осуществляется по оценке по договоренности сторон.

Д сч. 47  К сч. 01     на первоначальную стоимость;

Д сч. 02  К сч. 47     на сумму износа;

Д сч. 06  К сч. 47     на цену соглашения.

Передача  основных средств в счет вклада в  уставный капитал НДС не облагается.

При безвозмездной  передаче основных средств делаются следующие записи:

Д сч. 47  К сч. 01     первоначальная стоимость;

Д сч. 02  К  сч. 47     износ;

Д сч. 47  К сч. 60, 69, 70, 76   услуги по демонтажу;

Д сч. 80, 87  К сч. 47   убытки от безвозмездной передачи.

Операции  по безвозмездной передаче основных средств облагаются НДС (кроме отдельно оговоренных случаев). Облагаемый оборот определяется рыночной стоимостью, но не ниже остаточной. Плательщиком является передающая сторона. Налог на прибыль  уплачивается исходя из средней цены реализации таких основных средств, а в случае отсутствия реализации за месяц, в котором состоялась безвозмездная  передача средств, исходя из цены последней  реализации, но не ниже первоначальной (остаточной).

При ликвидации объектов основных средств делаются записи:

Д сч. 47  К сч. 01    на первоначальную стоимость;

Д сч. 02  К сч. 47   на сумму износа;

Д сч. 47  К сч. 60, 70, 69 на сумму различных расходов, связанных         с ликвидацией.

Д сч. 10, 12  К сч. 47   приходуются полученные при разборке         товарно-материальные ценности.

С 1 января 1999 г. все материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств и  МБП, приходуются по рыночным ценам:

Д сч. 10, 12, 07  К сч. 80.

Финансовый  результат от ликвидации отражается на сч. 80.

При выбытии  основных средств, внесенных в счет вклада в совместную деятельность, их стоимость не списывается с  баланса организации, а подлежит отражению в балансе, как краткосрочные  или долгосрочные финансовые вложения:

Д сч. 47  К сч. 01

Д сч. 02  К сч. 47

Д сч. 06, 58  К сч. 47

Если  остаточная стоимость таких средств  выше договорной стоимости, то сумма  разницы относится в кредит сч. 80, если меньше - в дебет сч. 80 в  корреспонденции со счетом 47.

В случае выбытия основных средств в результате стихийных бедствий и других экстремальных  ситуаций стоимость таких объектов возмещается страховой организацией:

Д сч. 65 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”

К сч. 47

Д сч. 80  К сч. 47

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ ИЗНОСА

 

Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  “Учет основных средств” ПБУ 6/97 стоимость  объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация не начисляется по:

• объектам основных средств, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации;
• жилищному фонду;
• объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;
• специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• приобретенным зданиям (книги, брошюры и т.д.)
• объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;
• объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);
• мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

С 1 января 1998 г. согласно ПБУ 6/97 амортизация начисляется  одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его  полного использования.

Амортизационные отчисления начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта основных средств  к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций по начислению амортизации  ведется на сч. 02 “Износ основных средств”.

При использовании  журнально-ордерной формы учета  суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице ф. №  РТ-6 и отражают в журналах-ордерах  №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.

Ускоренная  амортизация и условия ее начисления установлены Постановлением Правительства  РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что при введении ускоренной амортизации  утвержденную в установленном порядке  норму годовых амортизационных  отчислений разрешается увеличивать  на коэффициент ускорения в размере  не выше 2. При этом не подлежит налогообложению  нецелевое использование дополнительно  начисленной суммы амортизационных  отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных отраслей и  эффективных видов машин и  оборудования, по которым применяется  механизм ускоренной амортизации, устанавливается  федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных  отчислений малое предприятие может  списывать дополнительно в форме  амортизационных отчислений до 50 процентов  первоначальной стоимости объекта  основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета  01 в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 80.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РАЗРАБОТКА  ПЛАНА И ПРОГРАММЫ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Специфика экономического субъекта, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов при  проведении аудита и правильного  распределения обязанностей между  аудиторами, если проверку проводят несколько  специалистов. При разработке плана  и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане  аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.

Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские  процедуры можно определить как  совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются:

1. Цель аудита.
2. Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В области  учета основных средств могут  быть следующие нарушения, которые  аудитор при составлении аудиторской  программы должен принять к сведению:

1.При ведении  аналитического учета.

1.1. Документальное  оформление операций по движению  основных средств документами  произвольной формы.

1.2. Ведение  инвентарных карточек не по  всем видам или объектам основных  средств.

2. Нарушение  дисциплины по осуществлению  контроля за сохранностью основных  средств.

2.1. Отсутствие  заключения договоров о полной  индивидуальной материальной ответственности.

2.2. Отсутствие  некоторых предметов, взятых в  домашнее пользование сотрудниками  организации и неоформленные  документально.

2.3. Проведение  инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение  правильности начисления износа.

3.1. Начисление  износа реже 1 раза в месяц.

3.2. С целью  умышленного занижения конечного  результата продолжается начисление  износа по объектам с истекшими  сроками полезного использования.

3.3. Неправомочное  использование механизма ускоренной  амортизации.

4. Неправильное  отнесение затрат по ремонту  основных средств на себестоимость  продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение  объема ремонтных работ и необоснованное  списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение  в учете аренды основных средств.

5.1. Отсутствие  договоров аренды.

6. Нарушение  учета и налогообложения поступления  основных средств.

6.1. Неправильное  формирование первоначальной стоимости  объекта основных средств.

6.2. При безвозмездном  получении основных средств их  стоимость не присоединяется  к налогооблагаемой прибыли.

6.3. Занижение  стоимости приобретенного транспортного  средства с целью занижения  налогооблагаемой базы при уплате  налога на приобретение транспортных  средств.

7. Неправильное  отнесение имущества к основным  средствам.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем  программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения  методов сбора аудиторских доказательств:

1 - инвентаризация;

2 - контрольный  обмер;

3 - формальная  проверка;

4 - арифметическая  проверка;

5 - проверка  по существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ.

 

 

 

 

Литература

1. Федеральный закон от 07.05.2001г, №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Постановления Правительства РФ от 12.06.2002г, №409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».
3. Постановления Правительства  РФ от 29.03.2002г, №190 «О лицензировании аудиторской деятельности».