Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание

1. Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание
1. Понятие бухгалтерского баланса

        Баланс (франц. balance – буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Средства предприятия  участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав средств  на разных предприятиях неодинаков, поэтому  для руководства предприятием нужно  знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский  баланс.

Бухгалтерский баланс –  способ обобщения и группировки  имущества хозяйства и источников его образования на определенную дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных  частей: верхняя – актив – отражает имущество хозяйственного органа, а нижняя – пассив – источники его образования.

Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это  обусловлено тем, что при отражении  операций на счетах в балансе соблюдается  принцип двойной записи.

Двойная запись – способ ведения бухгалтерского учёта, согласно которому каждое изменение наличия  и состояния средств предприятия  влияет на итоги по крайней мере двух счетов. Взятые средства записываются в кредит одних счётов, полученные – в дебет других.

Таким образом, при ведении  учёта методом двойной записи действует закон сохранения (баланс): сумма дебетов всех счетов (актив) всегда равна сумме кредитов всех счетов (пассив). Это позволяет легко  контролировать правильность ведения  учёта: если баланс не сходится, то где-то есть ошибка, которую надо найти и исправить. Если у появившихся средств нет реального источника, то для соблюдения формальности всё равно кредитуется некоторый счёт, с названием, например, «Прибыль».

Существует исключение для  группы так называемых «забалансовых» счетов. Данные счета не участвуют в балансе и служат для учета активов или пассивов, либо не принадлежащих организации, либо таких, оценка которых в учете затруднена.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному  виду имущества, обязательств, источников формирования имущества.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение  балансовых статей в группы или разделы  осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса  имеет свой порядковый номер, что  облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения  состояния средств бухгалтерский  баланс предусматривает две графы  для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние  средств и их источников на дату составления баланса.

Бухгалтерский баланс может  быть брутто и нетто, на практике чаще всего применяется последний. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др. Баланс-нетто  – баланс, из которого исключены  регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так  как он позволяет определить реальную величину активов организации. В  настоящее время баланс-нетто  является действующей отчетной формой.

Существуют различные  виды бухгалтерского баланса, которые  классифицируют по различным признакам:

1) По времени составления бухгалтерские балансы могут быть вступительные, периодические и годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные. Периодические (текущие) балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия.

2) По источникам составления бухгалтерские балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации. Книжный бухгалтерский баланс –  только на основании книжных записей  без предварительной проверки их путем инвентаризации. Генеральный  баланс основывается на учетных записях  и данных инвентаризации.

3) По объему информации балансы подразделяются на единые и сводные.

4) По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций.

5) По объекту отражения бухгалтерские балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие правдивости баланса  – обоснование его показателей  документами, записями на бухгалтерских  счетах, бухгалтерскими расчетами и  инвентаризацией. Под реальностью  баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заключается в  построении его на единых принципах учета и оценки. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

1.2. Строение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки  имущества по его составу и  размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском  балансе имущество предприятия  рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив  баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой – пассив. В бухгалтерском  балансе всегда соблюдается равенство  сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

Форма бухгалтерского баланса-нетто, утверждённая Министерством финансов РФ №66н от 02.07.2010г., предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве.

Актив:

1. Внеоборотные активы;
2. Оборотные активы;

Пассив:

3. Капитал и резервы;
4. Долгосрочные обязательства;
5. Краткосрочные обязательства.

1.2.1 Классификация  имущества предприятия по видам

В соответствии с Законом  «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский  учёт – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организации  и их движении.

Предприятием как объектом прав признаётся имущественный комплекс, используемый для осуществления  предпринимательской деятельности.

В состав предприятия как  имущественного комплекса (ст. 132 ГК РФ ч. I) входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Объекты, входящие в состав имущественного комплекса, неодинаковы  по своему функциональному назначению, поэтому для эффективного учёта  используется классификация по двум признакам:

1. по составу и размещению;
2. по источникам образования и целевому финансированию.

По составу активы, входящие в имущество, подразделяются на Внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные (долгосрочные) активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.

• Основные средства – это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

Практически к основным средствам  относя средства со сроком полезного  использования больше 12 месяцев.

К основным средствам относятся  здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), в составе основных средств должны учитываться находящиеся  в собственности предприятия  земельные участки и объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией  и относятся к осязаемым активам. Между тем в учёте отражаются и так называемые неосязаемые  активы.

• Нематериальные активы – вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

К нематериальным активам  относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные  технические и экономические  знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.

Правила формирования в бухгалтерском  учёте информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2000 «Учёт  нематериальных активов».

Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные  расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая  репутация предприятия).

Капитальные вложения –  затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а  также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются  как капитальные вложения до момента  ввода в эксплуатацию.

• Доходные вложения в материальные ценности – вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на неё может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчётов.
• Финансовые вложения – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.
• Оборотные средства (активы) – вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности.

В составе оборотных средств  можно выделить:

1. Товарно-материальные ценности (запасы), методологические основы формирования которых установлены ПБУ 5/98 «Учёт материально-производственных запасов». В ПБУ выделяются:

• Материально-производственные запасы – сырьё, материалы, топливо, и т.д. Они полностью потребляются в процессе оного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции.

• Готовая продукция на складе или отгруженная потребителю учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.
• Товары – на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретённые для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам, без дополнительной обработки.

2. Денежные и прочие средства;

• Денежные средства – финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчётном и прочих счетах и наличные деньги в кассе и в пути.
• Краткосрочные финансовые вложения – акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, финансирование деятельности сторонни предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.
• Дебиторская задолженность – задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но ещё неоплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской.

Оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

По нормируемым оборотным  средствам устанавливаются нормативы  запасов, например, норматив материальных запасов, незавершённого производства, товары на складе или в торговом зале, денежные средства в кассе. Ненормируемые  – средства, размер которых неограничен (денежные средства на расчётном счёте  в банке, товары в пути).

Отвлечённые средства –  это средства временно изъятые из оборота, участвующие в нём. Это начисленные налоги, платежи из прибыли, убытки.

1.2.2 Классификация  имущества предприятия по источникам  образования

Основным принципом группировки  хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению является степень закрепления их за данным предприятием. Исходя из этого  хозяйственные средства делятся  на следующие:

• собственные (закреплённые);
• заёмные (привлечённые).

Собственные средства –  фонды, целевое финансирование, резервы  и прибыль.

Для осуществления хозяйственной  деятельности необходимо иметь соответствующий  источник, или, как это принято  называть в мировой экономике, капитал. Капитал – это не совокупность товарно-материальных ценностей, а  сумма стоимости этих товарно-материальных ценностей, т.е. величин отношений, определяемых общественным характером мирового хозяйства.

Сами товарно-материальные ценности, вырванные из сложившейся  структуры общественного производства, стоимости не имеют и поэтому  капитала не составляют. Например, кассовый аппарат на пустынном острове  не имеет никакой стоимости и владение им не делает человека собственником в общественном понимании этого слова. Товарно-материальные ценности становятся суммой стоимостей только при соответствии их уровню общественного производства. Но и это ещё не капитал. Капиталом данная сумма стоимостей становится лишь тогда, когда она используется с целью получения дохода. Швейная машина, стоящая у нас дома, конечно, имеет стоимость, но не является капиталом до тех пор, пока её не начинают использовать для пошива одежды с целью её дальнейшей реализации.

Так как капитал должен приносить доход, то требуется вести  учёт вложения источника (капитала) в  средства (товарно-материальные ценности).

Основной собственный  источник хозяйственных средств предприятия – уставный капитал. Его первоначальная величина фиксируется в уставе предприятия (без фиксирования в уставе документ фактически не имеет смысла). Уставный капитал может быть размещён в любых средствах – как в товарно-материальных, так и в денежных. Направления и величина уставного капитала определяются собственником предприятия.

• Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесённого учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:
• в обществах с ограниченной ответственностью – в сумме долей учредителей, определённых учредительными документами;
• в хозяйственных товариществах – в сумме долей учредителей в уставный капитал;
• в акционерных обществах – в совокупной номинальной стоимости акций всех видов;
• в производственных кооперативах – в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединённого членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности;
• на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, - в сумме имущества, закреплённого собственником этого имущества за предприятием.

В условиях рыночной экономики  у предприятий и организаций  может происходить текущее изменение  капитала, в принципе не определяющее необходимость перерегистрации  уставного капитала. В результате появилось понятие добавочного  капитала.

• Добавочный капитал включает в себя:
• суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке;
• эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций).

В условиях рыночной экономики  важное значение представляет создание и правильное использование резервных фондов и платежей. Резервирование прибыли осуществляется для пополнения уставного капитала и выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчётного года для этих целей или для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь  резервирование предстоящих платежей путём заблаговременного включения в издержки обращения части расходов, до того как они фактически произведены. Благодаря образованным резервным капиталам у предприятий появляется возможность в отдельные отчётные периоды несмотря на низкую прибыль всё же выдавать дивиденды в установленных пределах.

• Резервный капитал – это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли.

Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной  работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

Резервный капитал создаётся  в соответствии с законодательством  и учредительными документами предприятия  на покрытие возможных в будущем  непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счёт отчислений от прибыли  в размерах, предусмотренных уставом  или учредительными документами  предприятия. АО зачисляют в этот фонд эмиссионный доход. Резервный  капитал может также создавать  в обществах с ограниченной ответственностью. Другие предприятия создают резервный  фонд за счёт прибыли, оставшейся в  их распоряжении.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создаётся  в соответствии с законодательством  РФ, во втором – в соответствии с  порядком, установленным в учредительных  документах предприятия. В настоящее  время создание резервного капитала обязательно только для акционерных  обществ и совместных предприятий.

Учёт образования резервного капитала должен обеспечивать получение  информации, необходимой для контроля соблюдения его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не должна превышать той суммы, которая  определена собственниками и зафиксирована  в учредительных  документах предприятия.

Сумма резервного капитала в АО не может быть меньше 10% суммы  уставного капитала. В совместных предприятиях сумма резервного капитала не меньше 25% уставного капитала.

Закон об АО предусматривает  следующие направления использования  средств резервного капитала:

• покрытие убытков;
• погашение облигаций общества;
• выплата дивидендов акционерам в случае отсутствия или недостаточности прибыли;
• выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.
• Фондами специального назначения называется совокупность средств, формируемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или образуемых за счёт безвозмездных взносов учредителей для использования в определённых, заранее установленных целях. По экономическому содержанию и назначению большинство фондов предприятия относится к фондам потребления или накопления.

Фонды накопления – это  часть чистой прибыли, предназначенная  для технического перевооружения, реконструкции, расширения, освоения производства новых  видов продукции, строительства  и обновления основных производственных фондов. Част средств этих фондов используется в качестве взносов в создание инвестиционных фордов, совместных предприятий, акционерных обществ. Этот фонд аккумулирует средства заранее распределённой и зарезервированной части чистой прибыли в соответствии с учредительными документами или по решению участников предприятия.

За счёт средств фондов накопления финансируют в основном капитальные вложения на производственное развитие предприятия. При этом осуществление  капитальных вложений за счёт собственной  прибыли предприятия не уменьшает  величину фонда накопления, а происходит преобразование финансовых средств  в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании  его средств на погашение убытков  отчетного года, распределении суммы  прибыли между учредителями, а  также в результате списания за счёт фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.

Фонды потребления образуются для финансирования социального  развития предприятия, материального  поощрения работников и социальной защиты персонала. Средства фонда расходуются  на приобретение путёвок в санатории, детские учреждения, на жилищное строительство, дотации на питание, приобретение проездных  билетов, материальную помощь.

Создаётся фонд за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере нормативов, установленных  учредительными документами.

Отличительная особенность  фондов потребления в том, что  мероприятия и расходы, финансированные  из них, не приводят к образованию  нового имущества предприятия. Сами фонды создаются за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия  после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Фонды социальной сферы образуются за счёт нераспределённой прибыли, направленной, согласно учредительным документам, в качестве финансового обеспечения  развития (капитальных вложений) социальной сферы. В состав фонда входит также  разница от переоценки внеоборотных активов непроизводственного назначения и стоимость безвозмездно полученного имущества непроизводственного назначения.

• Целевое финансирование – безвозмездно выделенные другими предприятиями или бюджетом средства, которые становятся собственностью предприятия и используются им на какие-либо цели, оговоренные при передаче либо по своему усмотрению.

К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые предприятием на строго определённые цели:

• содержание детских учреждений;
• подготовку кадров;
• научно-исследовательские работы и прочее.

Финансирование осуществляется за счёт ассигнований из государственного бюджета, взносов родителей, платы  за обучение, средств фондов специального назначения, полученных от других предприятий, и др. Обычно из целевых источников частично финансируются соответствующие  мероприятия.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуются  в строгом соответствии с утверждёнными  сметами. Запрещается использование  целевых средств не по назначению и направление других средств  на нужды, финансирование которых должно осуществляться за счёт только целевых  источников.

Резервы – источники средств, предназначенные для покрытия в  будущем целевых расходов (оплата отпусков, текущий ремонт и т.д.).

Прибыль – основной источник хозяйственных средств любого предприятия, это результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая складывается как разница между его доходами и расходами. Прибыль направляется на пополнение основных и оборотных  средств, освоение и развитие новых  производств, материальное поощрение  работников, выплату дивидендов, расчёты  с учредителями и другие цели.

Заёмные средства – кредиты  банков, обязательства по распределению, кредиторская задолженность.

Кредиты банков. В ходе производственной деятельности предприятие может  испытывать нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных  мероприятий. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счёт банковских кредитов, которые банк предоставляет за определённый процент, зависящий от характера ссуды, её срочности и коммерческой надёжности заёмщика. В настоящее время кредиты банков имеют большое значение в обеспечении хозяйственной деятельности предприятий, так как именно они способствуют увеличению продукции предприятий, росту объёма реализации и услуг.

Банковский кредит выдаётся банками в виде денежных ссуд, которые  используются для расширения производства и как источник платёжных средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности.

Кредиторская задолженность (временно привлечённые средства) –  долги предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например поставщикам  за полученные, но неоплаченные товары. При этом предприятие и лица, которым  предприятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность – кредиторской.