Понятие финансовой отчетности. Виды финансовой отчетности. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «ВОСТОЧНО-СИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

Контрольная работа по предмету

БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

Вариант 1

Выполнил(а): __________________

№____________________________

Проверил (а)___________________

Улан-Удэ 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ. ВИДЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации.

Изучая бухгалтерскую  отчетность, субъекты рыночных отношений  преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности своевременно погашать долги; инвесторов – перспективы организации, финансовая устойчивость; акционеров – цена акции, размеры и порядок выплаты дивидендов.

Пользователи информации могут быть разделены на две группы: внешних и внутренних. К внутренним пользователям информации относятся менеджеры, бухгалтеры, акционеры; к внешним – банки, налоговые органы, аудиторские и консалтинговые фирмы, юристы и др.

Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам:

1) в зависимости от  охватываемого периода действия;

2) по объему содержащихся  в отчетности сведений;

3) по степени обобщения  отчетных данных.

В зависимости от охватываемого  периода деятельности организации  различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная), которая представляет данные нарастающим итогом с начала года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом. При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.

По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления контроля за работой структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении предприятия.

По степени обобщения  отчетных данных различают индивидуальную отчетность, составляемую непосредственно организациями, и консолидированную, составляемую по группе взаимосвязанных организаций.

Существенные данные об основных элементах отчетности любой  коммерческой организации (об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и прибыли) в бухгалтерском балансе, составленном в формате финансовой отчетности, предлагается характеризовать в объеме минимальных требований, предписываемых законодательными и нормативными актами, а также в виде дополнительных сведений, которые приводит руководство организации в инициативном порядке.

Целесообразность отражения  в балансе такой информации продиктована необходимостью контроля над соблюдением  паритетности в уровне доходности активов, важностью мониторинга риска отдачи капитала, сравнительной характеристики доходности бизнеса организации с доходностью организаций, входящих в ближайшее экономическое пространство (непосредственное рыночное окружение).

Под качественными характеристиками финансовых отчетов международные стандарты подразумевают атрибуты, которые делают информацию полезной для пользователей. К ним относятся уместность (возможность использования информации для принятия решений опережающего характера) и достоверность. На уместность отчетности оказывают влияние следующие факторы: своевременность, значимость, ценность для прогнозирования и обратная связь.

Своевременность – доступ к информации при возникновении  потребности у пользователей. Как  свидетельствует зарубежная практика, сроки публикации отчетности не должны превышать 6 месяцев с даты ее составления, иначе теряется смысл в использовании информации. В России принят такой же срок публикации отчетности.

Значимость – все  данные, способные оказать существенное влияние на принятие решения пользователями информации, должны найти отражение в отчетности.

Прогнозная ценность информации заключается в возможности  определения жизнеспособности организации  на длительный срок.

Обратная связь информации позволяет контролировать выполнение решений, помогает подтвердить или откорректировать ранее принятое решение ее пользователями.

На достоверность отчетности оказывают влияние:

• Правдивость данных: отражение в информации именно тех явлений, для описания которых она предназначена, раскрытие методов и процедур учета;
• Преобладание содержания над формой, т.е. операции и события, представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны быть представлены не с юридической точки зрения (поскольку большинство операций и событий по своему характеру являются договорными), а с позиции экономической сущности явления;
• Нейтральность информации, т.е. без ее ориентации на удовлетворение интересов какой-либо группы пользователей;
• Осмотрительность, когда составителям бухгалтерской отчетности при оценке последствий событий сегодняшнего дня следует проявлять осмотрительность, так как в момент составления отчетности оценить (определить) эти последствия полностью невозможно;
• Понятность, когда пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки;
• Сопоставимость, которая требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией предшествующих периодов и с данными о деятельности других предприятий; согласно Положению, данные предшествующего периода необходимо скорректировать исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, сохраняя последовательность в применяемых методах учета на данном предприятии, что обеспечит сопоставление данных о деятельности организации за несколько лет; сопоставимые данные отчетности позволяют пользователям проводить трендовый, сравнительный, структурный и факторный анализы.

В соответствии с нормативными требованиями, бухгалтерская отчетность включает в себя:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях  и убытках (форма №2);

- отчет об изменениях  капитала (форма №3);

- отчет о движении  денежных средств (форма №4);

- приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5);

- отчет о целевом  использовании полученных средств  (форма №6) (эта форма используется  только некоммерческими организациями);

- пояснительная записка.

2. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ  ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ЕГО  НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ

Аудиторское заключение – это официальный документ внешнего аудита, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности законодательству аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

Аудиторское заключение включает:

1) наименование;

2) адресат;

3) сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и  наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) сведения об аудируемом  лице: организационно-правовая форма  и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

5) вводную часть;

6) часть, описывающую  объем аудита (аналитическую часть);

7) часть, содержащую  мнении аудитора (итоговую часть);

8) дату аудиторского  заключения;

9) подпись аудитора.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской  организации или аудиторе, работающем самостоятельно. Обязательно указывают  номера квалификационных аттестатов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аналитическая часть  представляет собой отчет аудиторской  организации экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния  внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности аудируемого  лица, а также соблюдения аудируемым лицом законодательства при осуществлении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации аудируемого лица.

Результаты проверки состояния бухгалтерского учета  и отчетности аудируемого лица отражают: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений порядка ведения учета и подготовки отчетности.

Результаты проверки соблюдения аудируемым лицом законодательства при осуществлении финансово-хозяйственных операций обобщают: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных финансово-хозяйственных операций законодательству и нормативным актам; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству; ответственность администрации организации за несоблюдение законодательства Российской Федерации.

Оценка общих результатов  проверки состояния внутреннего контроля бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица, а также соблюдения аудируемым лицом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражено в произвольной форме.

Однако для облегчения работы аудиторов в этих целях целесообразно принять внутрифирменный стандарт, где будут конкретизированы рассмотренные положения и приведена примерная форма отчета аудиторской фирмы.

Итоговая часть представляет мнение аудиторской организации  о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Она должна включать: название данной части; наименование адресата итоговой части; наименование аудируемого лица; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности аудируемого лица и аудиторской организации в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица; мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; дату составления аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена  «Заключение аудиторской организации». В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в РФ и которому должна соответствовать финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Итоговая часть не может быть датирована ранее, чем  дата подписания финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. Кроме того, аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации и заверяется печатью.

Аудируемое лицо обязано  предоставить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться печатью отдельно. Что касается первой и второй части заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия аудируемого лица не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские организации также не вправе передавать сведения, полученные в результате проверки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.

Федеральное правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет семь видов аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение  с выражением безоговорочно положительного  мнения;

2) аудиторское заключение  с выражением мнения с заключительной  частью, привлекающей внимание;

3) аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой  из-за ограничения объема;

4) аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения  мнения из-за ограничения объема.

5) аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой  из-за разногласия относительно учетной политики и ненадлежащего метода учета;

6) аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой  из-за разногласия относительно  раскрытия информации;

7) аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение  из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение должно иметь дату подписания, после  которой в заключение не может  быть внесено ни одного изменения, не согласованного с аудируемым лицом. До этой даты должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих отчетной дате подписания заключения.

Рекомендации в отношении  обязанностей аудитора, связанных с  последующими событиями, установлены  МСА № 560 «Последующие события», на основе которых разработано Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №10 «События после отчетной даты».

Термин «последующие события» используется как для обозначения  событий, происходящих с момента  окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация  обязана подписать аудиторское  заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности аудируемого лица, т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности. Аудитор должен быть уверен, подписывая аудиторское заключение, в том, что все существенные обязательства и события, которые подлежат отражению в финансовой (бухгалтерской) отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, должным образом определены, оценены и проверены.

Аудиторской организации  необходимо оценить:

• Допущение непрерывности деятельности аудируемого лица, т.е. его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
• Неопределенные обязательства аудируемого лица, т.е. потенциальные будущие обязательства на неточно известную сумму, являющиеся результатом предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К числу неопределенных обязательств относятся: незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов аудируемого лица; разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов; гарантии качества продукции; гарантии по обязательствам третьей стороны.

Неопределенные обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации (отчете) аудитора руководству аудируемого лица по итогам аудита в той степени, в которой позволяют знания о них, и с учетом мнения юристов относительно возможного исхода дела.

Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств аудируемого лица аудиторской организации  необходимо выполнить ряд процедур: опросить руководство аудируемого  лица; изучить информацию о претензиях налоговых органов; проанализировать характер юридических услуг, оказываемых аудируемому лицу; получить сведения от юриста, представляющего интересы аудируемого лица, о ходе судебных процессов и других конфликтов с третьими сторонами (а также при необходимости от независимых юристов); другие процедуры исходя из обязательств.

Аудиторская организация  для принятия более обоснованного  решения может затребовать от аудируемого лица: письменные отчеты руководства аудируемого лица; учетные  и другие документы; протоколы собрания акционеров и заседаний совета директоров; материалы работы внутренних аудиторов; данные оперативного управленческого учета; прогноз поступления денежных средств.

Аудиторская организация  несет ответственность за выражение  своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена финансовая отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация  не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство аудируемого лица.

Если аудиторам стало  известно о событиях, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователям, им следует обсудить возникшие проблемы с руководителем  аудируемого лица и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность.

Под датой представления  финансовой (бухгалтерской) отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:

1) дата передачи финансовой (бухгалтерской) отчетности учредителям,  участникам юридического лица  в соответствии с учредительными  документами;

2) дата передачи финансовой (бухгалтерской) отчетности территориальным  органам статистики по месту регистрации аудируемого лица;

3) дата передачи финансовой (бухгалтерской) отчетности в  другие адреса в соответствии  с законодательством РФ;

4) дата опубликования  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой предоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности для аудируемого лица считается день ее фактической передачи по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Дата предоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности пользователям не может состояться ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.

Все действия аудиторской  организации в отношении событий  и фактов, произошедших после составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) после даты ее представления, и все решения аудиторской организации по таким событиям и фактам должны быть обязательно отражены в рабочей документации аудита.

3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА ДЛЯ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО  ПОЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПРИНЯТИЯ  УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Наибольший объем информации, необходимой для анализа, содержит бухгалтерский баланс, актив которого характеризует имущество организации, его состав и состояние в денежной форме. В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в денежную форму.

Пассив баланса отражает состав и состояние прав на имущество, возникающие в процессе хозяйственной  деятельности организации у предпринимателей, акционеров, государства, инвесторов, банков и др. Все обязательства делят между собственниками и третьими лицами. Обязательства перед собственниками состоят из капитала, который организация получает от акционеров и пайщиков при учреждении или в виде дополнительных взносов, и из капитала, который организация генерирует в процессе своей деятельности, реинвестируя прибыль. Внешние обязательства бывают долгосрочными, краткосрочными и представляют собой юридические права инвесторов или кредиторов на имущество организации. Статьи пассива группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств.

Бухгалтерский баланс должен охарактеризовать финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату.

В левой части баланса, в активе, показываются остатки на активных счетах на начало и конец года. В правой части, пассиве, показываются аналогичные остатки на пассивных счетах. Суммарно остатки на активных счетах (итоговая строка – валюта баланса) всегда равны остаткам на пассивных счетах.

Значительная часть  балансовых статей отражает сгруппированные  данные нескольких синтетических счетов. В действующем балансе ряд  статей носит характер регулирующих. Исключив их в полном объеме или  частично (по расшифровке), можно уточнить оценку хозяйственных средств, находящихся в распоряжении коммерческой организации.

Недостатки в работе в завуалированном виде отражаются в ряде балансовых статей, что может  быть выявлено в рамках внутреннего  анализа с привлечением данных текущего учета; это вызвано не фальсификацией данных, а существующей методикой составления баланса, согласно которой многие балансовые статьи являются комплексными.

Затем проводится оценка изменения валюты баланса за анализируемый  период. Здесь можно ограничиться сравнением итогов валюты баланса на конец и начало отчетного периода (уменьшив на сумму убытков) и определить рост или снижение в абсолютном выражении. Увеличение валюты баланса свидетельствует, как правило, о росте производственных возможностей организации и заслуживает положительной оценки. Однако надо учитывать и такой важный фактор, как инфляция, оценить его воздействие на деятельность предприятия. Снижение валюты баланса оценивается отрицательно, т.к. сокращается хозяйственная деятельность организации из-за:

1. возможного падения спроса на продукцию;
2. отсутствия сырья, материалов, полуфабрикатов для производства.

Вместе с этим целесообразно  сопоставить баланс с плановым балансом, с балансами прошлых лет одной  и той же организации, с данными  организаций-конкурентов.

Для получения общей  оценки динамики финансового состояния  организации можно сопоставить  изменения итога баланса с  изменениями финансовых результатов  хозяйственной деятельности:

1. выручкой от реализации продукции;
2. прибылью от реализации;
3. прибылью от финансово-хозяйственной деятельности;
4. себестоимостью реализованной продукции.

С этой целью рассчитывают коэффициент роста валюты баланса  и коэффициент роста выручки  от реализации (коэффициенты роста  прибыли от реализации или роста  прибыли от финансово-хозяйственной деятельности). Опережение темпов роста выручки от реализации свидетельствует об улучшении использования средств в организации по сравнению с прошлым периодом. Обратная ситуация говорит об отставании и ухудшении использования средств организации. С целью детального выяснения причин создавшейся ситуации необходимо проанализировать характер изменений отдельных статей баланса, выявить причины этих изменений и влияние на деятельность анализируемого предприятия. Такой анализ проводят с помощью:

1) горизонтального (временного) анализа;

2) вертикального (структурного) анализа.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга, т.к. позволяют сравнить отчетность различных по роду деятельности и  объему производства организаций.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности. Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Министерства финансов Российской Федерации по квартальной и годовой отчетности.

Наименование отдельных  разделов или статей бухгалтерского баланса представляет собой классификацию  хозяйственных средств организации  и их источников по экономическому признаку. В бухгалтерском балансе реализуется один из основных принципов построения баланса, в соответствии с которым активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения на: